CURSO EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERAS (IFRS) PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS

Módulo I

Introducción y marco conceptual de IFRS PyME Santiago-Diciembre 2014

IFRS

IFRS Módulo 1

Módulo 2

Módulo 3

Introducción y marco conceptual

Presentación de los estados financieros

Estados Financieros Básicos

Módulo 5

Módulo 6

Activos ( 2da parte)

Pasivos

Módulo 9 Impuesto a la renta

Módulo 10 Consolidación y combinación de negocios

Módulo 7 Instrumentos Financieros

Módulo 11 Negocios específicos bajo IFRS PyME´s

Módulo 4 Activos ( 1era parte)

Módulo 8 Ingresos

Módulo 12 Primera adopción IFRS y proyecto de conversión

Objetivo - IFRS para PyME´s

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La norma final fue publicada en Julio de 2009.

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Es el resultado de un proyecto de 5 años efectuado para abordar las necesidades de información financiera de las pequeñas y medianas empresas.

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Los objetivos del proyecto son los siguientes: – Simplificar los requerimientos contables, – Reducir los costos y esfuerzos necesarios para elaborar los estados financieros bajo IFRS,

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La norma consiste en 35 secciones que abordan todos los requerimientos para PyME´s.

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Es un documento independiente – no es necesario aplicar las normas IFRS Full (existe una excepción).

Definición - Qué es una PyME? • Las PyME´s se definen como entidades que: – No tienen obligación pública de rendir cuentas, y – Publican sus estados financieros con propósitos de información general para usuarios externos.

IFRS para PyME´s NO SOLO puede ser utilizada por empresas de TAMAÑO pequeño o mediano • Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si: – Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado público, o – Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros.

Alcance - Quién puede aplicar IFRS para PyME´s? • La definición de una PyME explica a cuáles empresas es aplicable la norma. • La decisión de cuáles entidades están obligadas o autorizadas a aplicar la norma corresponderá a las autoridades reguladoras y legislativas de cada jurisdicción. • Si una entidad de responsabilidad pública utiliza el estándar, no se puede afirmar que los estados financieros están de acuerdo a las IFRS para PyME´s, aunque su aplicación sea permitida o requerida en esa jurisdicción, porque la entidad no se ajusta a la definición de PyME.

Requisitos contables • IFRS para PyME´s está basada en los principios fundamentales de IFRS Full. • Algunas de las opciones disponibles bajo IFRS Full han sido eliminadas en IFRS para PyME´s. • Algunos requerimientos han sido modificados para hacer IFRS para PyME´s más fácil de aplicar. • Los cambios se deben principalmente a razones de costo/beneficio y no a razones conceptuales.

Temas que han sido simplificados en relación al reconocimiento y medición • Instrumentos Financieros, • Costos de investigación y desarrollo, • Deterioro del menor valor, • Inversión en asociadas, • Inversión en negocios conjuntos, • Pagos basados en acciones, • Beneficios a los empleados, • Activos biológicos, • Adopción por primera vez.

La nueva forma de presentación Principales diferencias sobre normas existentes en Chile: • Hiperinflación (corrección monetaria) (Sección 31) • Activos fijos (Sección 17) • Instrumentos financieros (Sección 11) • Conversión de la Moneda extranjera (Sección 30) • Deterioro del valor de los activos (Sección 27) • Combinación de Negocios y Plusvalía (Sección 19) • Propiedades de Inversión ( Sección 16)

Normativa no existente en Chile: • Presentación de Estados financieros (Sección 3) • Actividades especiales (activos biológicos) (Sección 34) • Entre otros.

Activo Fijo Clasificación de Activos Chile GAAP •

Los activos tangibles, se clasifican en las siguientes categorías:  Terrenos  Construcciones y obras de Infraestructura  Maquinarias y Equipos  Otros activos fijos.

IFRS Para PyME´s •

Los activos tangibles se clasifican en las siguientes categorías: 

Activos Fijos: Los que se utilizan en la producción o suministro de bienes o para fines administrativos

 Inversión en propiedades: Inmuebles que se mantienen para generar rentas, plusvalías o ambas.

Activo Fijo Clasificación de Activos (Cont.) Chile GAAP •

Los activos fijos mantenidos para el uso tenían una sola clasificación de acuerdo a la FECU (activo fijo menos depreciación acumulada), por tanto no existe la categoría de activos mantenidos para la venta o propiedades e inversión.

IFRS Para PyME´s  Existencias: Activos fijos que se mantienen para su venta en el curso ordinario de las actividades. 

Activos fijos para los que se espera recuperar su valor a través de su venta, en lugar de su uso.

Activo Fijo Medición inicial Chile GAAP •

Los gastos financieros y las diferencias de cambio correspondientes a préstamos podrían considerarse como mayor costo de adquisición.

IFRS Para PyME´s •

La capitalización de los costos de financiamiento no está permitida.

Activo Fijo Medición posterior al reconocimiento inicial Chile GAAP No existen diferencias • Se valorizan al costo de adquisición corregido monetariamente menos las depreciaciones acumuladas y deterioros realizados. • La revisión anual del valor residual y métodos de depreciación no es requerida.

IFRS Para PyME´s No existen diferencias • Modelo del costo: Se medirán tras su reconocimiento inicial, al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. • El valor residual, así como la metodología de depreciación, son revisados solamente cuando han existido indicadores de su cambio desde el último informe anual.

Activo Fijo Identificación de Componentes Chile GAAP • La obligación de identificar los componentes de los activos fijos no está especificada, sin embargo, en la práctica es efectuado y controlado por las compañías.

IFRS Para PyME´s • Se debe analizar si los activos fijos están compuestos de componentes mayores con vidas útiles diferentes que deban ser depreciados de forma distinta.

Activo Fijo Provisión por mantenciones mayores Chile GAAP • Bajo la normativa chilena se permite provisionar por gastos de mantenciones mayores. (Ej. carenas de buques, hornos refractarios, revisiones técnicas de aviones, etc.).

IFRS Para PyME´s • Las provisiones por mantenciones mayores no son permitidas. Sólo después que se efectúe la mantención mayor se pueden capitalizar sus gastos y, posteriormente, depreciarlos en el período restante hasta la próxima mantención mayor.

Activos intangibles

Adquiridos mediante una subvención del gobierno Chile GAAP • El valor inicial de todos los activos intangibles es su costo de adquisición. • Forman parte del valor inicial todos los gastos relacionados con la adquisición del intangible.

IFRS Para PyME´s • Se puede optar por reconocer inicialmente un activo intangible ya sea a su valor justo o a su valor nominal, más cualquier desembolso que sea directamente atribuible a la preparación del activo. • Solo aquellos adquiridos mediante una subvención del gobierno son medidos a su valor justo en la fecha en la que se recibe o es exigible la subvención.

Activos intangibles Amortización o deterioro Chile GAAP – Si el plazo se encuentra definido contractualmente, se establece un plazo máximo de amortización, no superior a 40 años. – Si el plazo no se encuentra definido contractualmente, el período de amortización no deberá exceder de 20 años. – En ningún caso, el período de amortización podrá exceder los 40 años, aun cuando el plazo del contrato se extienda más allá de dicho período.

IFRS Para PyME´s • Se considera que todos los activos intangibles (incluyendo el Menor valor) poseen una vida útil definida. • Los activos se amortizarán de acuerdo a su vida útil, según el método que mejor refleje sus patrones esperados de consumo. Si la empresa no es capaz de determinar este patrón de forma fiable utilizará el método lineal de amortización. • Si no es posible determinar de manera fiable la vida útil se asume que ésta es de 10 años.

Activos intangibles Amortización o deterioro (Cont.) Chile GAAP – Periódicamente, se requiere pruebas de deterioro. Sin embargo, no se define la periodicidad.

IFRS Para PyME´s • La prueba de deterioro se efectúa solamente cuando existan indicadores. – El método de amortización, vida útil y valor residual solo serán revisados a la fecha de reporte si existen indicadores de su cambio.

Inventarios Medición Inicial Chile GAAP – Existencias deben llevarse al costo o al valor de mercado si fuera menor.

– Los inventarios deben ser corregidos monetariamente, tomando en cuenta si son existencias nacionales o Internacionales y el periodo en el que fueron adquiridos.

IFRS Para PyME´s •

Los inventarios se medirán al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. • No se corrigen monetariamente, por no considerar a Chile como un país hiperinflacionario.

Provisión y Pasivos Contingentes Reconocimiento Chile GAAP – Algunas veces se provisionan obligaciones futuras en base al criterio prudencial cuando no existen obligaciones legales ni constructivas (por ejemplo, mantenciones mayores).

IFRS Para PyME´s –

Una provisión debe ser reconocida solamente cuando: – La entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado. – Es probable que se deba desprender de recursos para liquidar la obligación. – Puede hacerse una estimación fiable del monto de la obligación.

Activos Biológicos Medición Chile GAAP •

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La normativa chilena no ha desarrollado una normativa específica para el sector agrícola (salvo BT 12, que aplica para el sector forestal). Las existencias elaboradas por la propia empresa se valorizan al costo de producción. Se recomienda la tasación de los activos en forma anual, por profesionales idóneos en la materia. El mayor valor resultante entre dichas tasaciones y los respectivos valores libros, una vez corregidos, debe ser contabilizado con débito a las correspondientes cuentas bajo el rubro activo fijo y abonado a la cuenta Reserva Forestal en patrimonio.

IFRS Para PyME´s •

Se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o colección. Esta medición será el costo a esa fecha.

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Los activos biológicos cuyo valor razonable no sea fácilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirán al costo menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada.

Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha de transición

►Una entidad deberá, en su estado de situación financiera de apertura de la fecha de transición a IFRS para PyME´s: •

Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por IFRS para PyME´s.

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No reconocer partidas como activos o pasivos si esta norma no permite dicho reconocimiento.

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Reclasificar las partidas que reconoció, según su marco conceptual anterior, como un activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo a IFRS.

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Aplicar esta norma al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

La entidad podrá reconocer todos los ajustes que resulten del cambio de normativa, en la fecha de transición a esta norma, directamente en los resultados acumulados (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del patrimonio).

Adopción por primera vez - Exenciones IFRS Para PyME´s –

Existen ciertas excepciones que se pueden utilizar al preparar por primera vez estados financieros, las cuales se refieren a lo siguiente:        

Combinación de Negocios. Valor razonable como costo atribuido. Revaluación como costo atribuido. Diferencias de conversión acumuladas. Impuestos diferidos. Actividades de extracción. Acuerdos que contienen un arrendamiento. Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo, entre otros.