CURSO EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERAS (IFRS) PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS

MODULO 6 Pasivos Santiago – Diciembre 2014

IFRS

Módulo 1

Módulo 2

Módulo 3

Introducción y marco conceptual

Presentación de los Estados Financieros

Estados Financieros Básicos

Módulo 5

Módulo 6

Activos ( 2da parte)

Pasivos

Módulo 9 Impuesto a la renta

Módulo 10 Consolidación y combinación de negocios

Módulo 7 Instrumentos Financieros

Módulo 11 Negocios específicos bajo IFRS PyME´s

Módulo 4 Activos (1era parte)

Módulo 8 Ingresos

Módulo 12 Primera adopción IFRS y proyecto de conversión

Sección 20 - Arrendamientos

Alcance • Es aplicable a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso cuando el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la operación o el mantenimiento de estos activos. • No aplica a aquellos acuerdos, que su naturaleza corresponden a contratos de servicios y aquellos en que no se transfiere el derecho a utilizar activos desde una contraparte a la otra. • Algunos acuerdos, tales como los de subcontratación, los contratos de telecomunicaciones que proporcionan derechos sobre capacidad y los contratos de tipo “tomar o pagar”, no toman la forma legal de un arrendamiento, pero transmiten derechos de utilización de activos a cambio de pago. Estos acuerdos son en esencia arrendamientos de activos.

Definiciones • Contrato de arrendamiento: Es un contrato por el cual una de las partes, llamada arrendador, se obliga a transferir temporalmente el uso y goce de una cosa mueble o inmueble a otra parte denominada arrendatario, quien a su vez se obliga a pagar por ese uso o goce un precio cierto y determinado. •

•

Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero, si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento operativo, si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Si un arrendamiento es financiero u operativo, depende de la esencia de la transacción, y no de la forma del contrato.

Definiciones Ejemplos de situaciones que, individuamente o en combinación, normalmente llevarían a clasificar un arrendamiento como financiero: 1. El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario a la finalización de su plazo. 2. El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea lo suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable, para que al inicio del arrendamiento se prevea con razonable certeza que tal opción se ejercitará. 3. El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida económica del activo, incluso si no se transfiere la propiedad. 4. Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos sustancialmente la totalidad del valor razonable del activo arrendado. 5. Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede utilizarlos sin realizar modificaciones importantes.

Estados financieros de los arrendatarios – Arrendamiento Financiero Reconocimiento inicial. •

Un arrendatario reconocerá su uso y obligación bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos, por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos.

Para clasificar los arrendamientos importa la esencia de la transacción sobre la forma del contrato. Esta clasificación inicial no se cambia durante su plazo, excepto si ambas partes modifican las cláusulas del contrato.

Estados financieros de los arrendatarios – Arrendamiento Financiero. Reconocimiento –

El arrendatario debe reconocer los derechos de uso y obligaciones bajo un arrendamiento financiero como activos y pasivos respectivamente por: • El importe igual al valor razonable del bien en arriendo o, • Al valor presente de los pagos mínimos por el arriendo (Tasa implícita del contrato).

Medición posterior •

• •

Un arrendatario repartirá los pagos mínimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la reducción de la deuda pendiente utilizando el método del interés efectivo. Un arrendatario depreciará un activo arrendado bajo un arrendamiento financiero de acuerdo con la sección correspondiente de esta norma. Un arrendatario también evaluará en cada fecha sobre la que se informa si se ha deteriorado el valor de un activo arrendado mediante un arrendamiento financiero.

Estados financieros de los arrendatarios – Arrendamiento Financiero. Revelaciones

• Para cada clase de activos, se deberá revelar; 1. El importe neto en libros al final del periodo sobre el que se informa. 2. El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes periodos: • • • •

Hasta un año; Entre uno y cinco años; y Más de cinco años. Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendatario

Estados financieros de los arrendatarios - Arrendamientos operativos Reconocimiento y medición ► Reconocerá los pagos de arrendamientos bajo arrendamientos operativos como un gasto de forma lineal.

Información a revelar • El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, bajo contratos de arrendamiento operativo no cancelables para cada uno de los siguientes periodos: • Hasta un año; • Entre uno y cinco años; y • Más de cinco años. • Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto. • Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos

Estados financieros de los arrendadores - Arrendamientos financieros Reconocimiento inicial y medición •

Un arrendador reconocerá en su estado de situación financiera los activos que mantengan en arrendamiento financiero y los presentarán como una partida por cobrar.

Medición posterior •

El reconocimiento de los ingresos financieros se basará en un patrón que refleje una tasa de rendimiento periódica constante sobre la inversión financiera neta del arrendador en el arrendamiento financiero.

Estados financieros de los arrendadores - Arrendamientos operativos Reconocimiento y medición • Un arrendador presentará en su estado de situación financiera los activos sujetos a arrendamiento operativos de acuerdo con la naturaleza del activo. • Un arrendador reconocerá los ingresos por arrendamientos operativos en los resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento.

Información a revelar – Los pagos futuros mínimos del arrendamiento en arrendamientos operativos no cancelables, para cada uno de los siguientes periodos: • Hasta un año; y • Entre uno y cinco años; y • Más de cinco años. • Las cuotas contingentes totales reconocidas como ingreso. • Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendador.

Transacciones de venta con retroarrendamiento Transacciones de venta con retroarrendamiento: ► Venta con retroarrendamiento que da lugar a un arrendamiento financiero. ► Venta con retroarrendamiento que da lugar a un arrendamiento operativo.

Principales diferencias entre FULL IFRS e IFRS para PyME´s

Arrendamientos operativos Full IFRS • Arrendatarios: • Pagos de arrendamiento operativo se cargan de manera lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, a menos que otra fórmula sistemática sea más representativa de la utilización del activo. • Arrendadores: – No hace mención a la inflación.

IFRS Para PyME´s • Arrendatarios: • IFRS para PyME´s incluye una guía adicional sobre el tratamiento de una operación de arrendamiento llevada a cabo por el arrendatario, donde los pagos a efectuar al arrendador aumentan con la inflación. • Arrendadores: • Permite el reconocimiento de los pagos estructurados en relación a la inflación.

Sección 21 - Provisiones y Contingencias

Objetivos ► Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y medición de las provisiones y pasivos contingentes. ► Asegurar que se revele la información complementaria suficiente.

Alcance • Esta sección se aplicará a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las provisiones relacionadas con: • Arrendamientos. • Contratos de construcción. • Obligaciones por beneficios a los empleados. • Impuesto a las ganancias.

Los requerimientos de esta norma no se aplicarán a los contratos pendientes de ejecución, a menos que sean contratos onerosos.

Definiciones •

Provisión: Es un pasivo de monto u oportunidad incierta.

•

Pasivo: Obligación actual de la empresa, proveniente de eventos pasados, del cual se espera que su liquidación resulte en una salida de recursos económicos de la compañía.

•

Pasivo Contingente: Obligación posible pero incierta, donde su probabilidad de no ocurrencia es menor a la de ocurrencia. Obligación presente pero no es probable que la compañía se desprenda de recursos económicos para satisfacerlas.

•

Activo Contingente: Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa.

Provisiones y Pasivos Contingentes • Reconocimiento Inicial. • Medición Inicial. • Medición posterior.

Reconocimiento Inicial • Una entidad sólo reconocerá una provisión cuando: – La entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa, como resultado de un suceso pasado, lo que implica que la entidad no tiene otra alternativa más realista que liquidar la obligación; – Sea probable, es decir, exista mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario, – El importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable. La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de situación financiera, y el importe de la provisión como un gasto.

Reconocimiento - Concepto de Probabilidad ►

Si la probabilidad de existencia de una obligación presente no es mayor que la probabilidad de no existencia, entonces no se reconoce provisión alguna.

SUCESO PASADO 0%

100%

REMOTA

POSIBLE Pasivo contingente

No se contabiliza ni revela

Sólo se revela

PROBABLE

CIERTO

Provisión

Pasivo

Se contabiliza y se revela

Se contabiliza

Medición Inicial (Cont.) – Una entidad medirá una provisión como la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa. »

Cuando la provisión involucra a una población importante de partidas, la estimación del importe reflejará una ponderación de todos los posibles desenlaces por sus posibilidades asociadas.

»

Cuando la obligación surja de una única obligación, la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación puede ser el desenlace individual que resulte más probable.

»

Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte significativo, el importe de la provisión será el valor presente de los importes que se espera sean requeridos para liquidar la obligación.

Ejemplo - Reconocimiento Inicial Ejemplo 1: El fabricante da garantías en el momento de la venta a los compradores de su producto. Bajo los términos del contrato de venta, el fabricante se compromete a reparar, mediante la reparación o reemplazo, los defectos de manufactura que pueda aparecer dentro de los tres años a partir de la fecha de venta. Sobre la base de la experiencia, es probable que haya algunas reclamaciones conforme a las garantías. •

La mejor estimación del importe necesario para cancelar la obligación debe ser reconocida como una provisión cuando la entidad proporciona las garantías. Ese monto también se incluye en el resultado para el período en que la entidad entregó las garantías al cliente.

Reconocimiento de una provisión como parte del costo de un activo • La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de situación financiera, y el importe de la provisión como un gasto, a menos que requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo tal como inventarios o propiedades, planta y equipo.

Reconocimiento de una provisión como parte del costo de un activo Ejemplo 2: La entidad construyó un artículo de un equipo para usarlo en sus operaciones de fabricación. Debido a la construcción del activo, la entidad está obligada por la ley a desmantelar el equipo al final de su vida útil, para prepararlo para el reciclaje y entregarlo a la planta de reciclaje del gobierno local – La mejor estimación del importe necesario para cancelar la obligación debe ser reconocida como una provisión (pasivo), cuando la planta es construida. Ese monto también se incluye en el costo de la planta (activo), en lugar de incluirse en el resultado del período de construcción. – El efecto es aumentar el costo del artículo del equipo por el mismo importe que se reconoce como provisión. El importe adicional agregado al costo del activo será reconocido como la depreciación sobre la vida útil del activo. – La depreciación de equipos de fabricación en general, se agregará a los costos de los inventarios producidos. El costo de los inventarios que se produzcan será reconocido en resultados cuando los ingresos correspondientes se reconocen. La obligación de desmantelar y reciclar surge de la construcción del equipo.

Medición Posterior – Una entidad cargará contra una provisión únicamente los desembolsos para los que fue originalmente reconocida. – Una entidad revisará y ajustará las provisiones en cada fecha sobre la que se informa, para reflejar la mejor estimación actual del importe que sería requerido para cancelar la obligación en esa fecha. – Cualquier ajuste a los importes previamente reconocidos se reconocerá en resultados, a menos que la provisión se hubiera reconocido originalmente como parte del costo de un activo. – Cuando una provisión se mida por el valor presente del importe que se espera que sea requerido para cancelar la obligación, la reversión del descuento se reconocerá como un costo financiero en los resultados del período en que surja.

Ejemplo – Desembolsos cargados contra una provisión Ejemplo 3: La entidad reconoce $ 40.000 de provisión por un litigio al 31 de diciembre 20X1. En marzo de 20X2 el caso fue rechazado, sin derecho a apelación. En abril de 20X2 la entidad llevó a cabo una campaña de publicidad por $ 40.000. La entidad hizo la siguiente entrada en sus registros contables para reconocer la campaña de publicidad: Abril de 20X2 Provisión para juicio (responsabilidad) 40.000 Efectivo

40.000

Para compensar el costo de la campaña de publicidad a los créditos para la demanda.

Ejemplo – Desembolsos cargados contra una provisión (cont.) • La contabilización anterior es incorrecta. La entidad no debe cargar el costo de su campaña de publicidad a los créditos para una demanda porque no es el gasto para el que fue originalmente reconocido. La entidad deberá dar cuenta de los acontecimientos de la siguiente manera: Marzo 20X2 Provisión para juicio (responsabilidad) Ganancias o Pérdidas

40.000

40.000

Para reconocer el cambio en una estimación contable realizadas en un periodo previo para la liquidación prevista de una demanda que fue rechazada por el tribunal en marzo de 20X2.

Ejemplo – Desembolsos cargados contra una provisión (cont.) Ganancias o Pérdidas Efectivo

Para reconocer el costo de la campaña publicitaria

40.000

40.000

Nota: En este ejemplo los efectos del aumento durante el período en el importe actualizado causado por el paso del tiempo han sido ignoradas.

Obligación implícita • Es una obligación que deriva de las costumbres o prácticas de la compañía, cuando: – A través de un patrón establecido de prácticas anteriores, políticas publicadas, o una declaración actual que es suficientemente específica, la empresa indicó a otras partes que aceptará ciertas responsabilidades, y – Como resultado, la empresa ha creado expectativas válidas por parte de otras entidades o individuos, que dará cumplimiento esta obligación.

Ejemplo - Obligación implícita Ejemplo 4: La entidad se ha comprometido por escrito a contribuir con una suma considerable de dinero para la construcción de un nuevo centro de artes escénicas en su comunidad. Los ejecutivos de la entidad aparecieron en una conferencia de prensa para anunciar el compromiso. Con el consentimiento de la entidad, la organización de caridad que está construyendo el centro de las artes ha citado el compromiso de la entidad en el material utilizado para solicitar compromisos adicionales para la construcción. Según la legislación local, los compromisos con organizaciones de caridad no tienen valor legal. –

Aunque el cumplimiento del compromiso no puede ser forzado legalmente, al participar en la conferencia de prensa y al permitir que su nombre sea utilizado en la solicitud, la entidad ha indicado que ha aceptado la obligación de cumplir su promesa y ha creado una expectativa válida de parte del centro de las artes de que lo hará (es decir, sus acciones han dado lugar a una obligación implícita). La entidad debe reconocer una provisión.

Pasivos Contingentes – Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como un pasivo, excepto en el caso de las provisiones para pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios. – Se requiere revelar un pasivo contingente sólo si la posibilidad de tener una salida de recursos sea remota. – Cuando una entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria, de una obligación, la parte de la deuda que se espera que cubran las otras partes se tratará como un pasivo contingente.

Pasivos Contingentes Tipos de Pasivos Contingentes: •

Obligaciones actuales que surgen de hechos pasados y que no se reconocen como pasivos, ya sea porque no es probable que una salida de recursos que incorporen beneficios económicos sean necesarios para cancelar la obligación, o porque no se puede hacer una estimación suficientemente fiable de la cuantía de la obligación.

•

Una obligación posible, surgida de sucesos pasados, cuya existencia será confirmada sólo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad.

Activos Contingentes • Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. – Si es probable una entrada de beneficios económicos (con mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario) pero no prácticamente cierta. Una entidad revelará una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del periodo sobre el que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzos desproporcionados, una estimación de su efecto financiero.

• Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente cierto, el activo correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo.

Revelación de las Provisiones • Para cada tipo de provisión, una entidad revelará lo siguiente: – Una conciliación que muestre: • El importe en libros al principio y al final del periodo; • Las adiciones realizadas durante el periodo, incluyendo los ajustes procedentes de los cambios en la medición del importe descontado; • Los importes cargados contra la provisión durante el periodo; y • Los importes no utilizados revertidos en el periodo.

– Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del importe y calendario esperados de cualquier pago resultante. – Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos. – El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esperados. No se requiere información comparativa para los periodos anteriores.

Revelación de Pasivos contingentes • A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, una entidad revelará para cada clase de pasivo contingente, en la fecha sobre la que se informa, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese practicable: – Una estimación de sus efectos financieros – Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos; y – La posibilidad de cualquier reembolso.

Si es impracticable revelar una o más de estas informaciones, este hecho deberá señalarse.

Revelación de Activos contingentes • Si es probable una entrada de beneficios económicos (con mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario), pero no prácticamente cierta, una entidad revelará una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al final del periodo sobre el que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzos desproporcionados, una estimación de su efecto financiero. • Si fuera impracticable revelar esta información, se indicará este hecho.

Revelación de información perjudicial • En casos extremadamente excepcionales, puede esperarse que la revelación de información, total o parcial, puede que perjudique seriamente la posición de la entidad, en disputas con terceros sobre las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos contingentes. • En estos casos, una entidad no necesita revelar la información, pero revelará la naturaleza genérica de la disputa, junto con el hecho de que la información no se ha revelado y las razones por las que han llevado a tomar tal decisión.

Sección 22 - Pasivos y Patrimonio

Objetivo •

Establecer los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio.

•

Contabilización de los instrumentos de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio (propietarios).

•

Contabilización de una transacción en la que la entidad recibe bienes o servicios de empleados y de otros vendedores que actúan en calidad de vendedores de bienes o servicios, como contraprestación por los instrumentos de patrimonio.

Alcance ► Esta norma aplicará cuando se clasifiquen todos los tipos de instrumentos financieros, excepto: • Participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos. • Los derechos y obligaciones de los empleados derivados de planes de beneficios a los empleados. • Contratos por contraprestaciones contingentes en una combinación de negocios (solo adquirente). • Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con pagos basados en acciones.

Definiciones •

Pasivo: Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

•

Patrimonio: Es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos sus pasivos. El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad, más los incrementos de esas inversiones, ganados a través de operaciones rentables, menos las reducciones de las inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables.

Clasificación de un Instrumento como Pasivo o Patrimonio •

Algunos instrumentos financieros que cumplen la definición de pasivo se clasifican como patrimonio porque representan el interés residual de los activos netos de la entidad: – Instrumentos con opción de venta, aquel instrumento financiero que proporciona al tenedor el derecho de volver a vender el instrumento al emisor. Este se clasificará como un instrumento de patrimonio si tiene todas las siguientes características:

» Otorgar al tenedor el derecho a una participación proporcional en los activos netos de la entidad. » El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que está subordinada a todas las demás clases de instrumentos. » Todos los instrumentos financieros de la clase que está subordinada a todas las demás clases de instrumentos que tienen características idénticas.

Clasificación de un Instrumento como Pasivo o Patrimonio (cont.) – La obligación contractual para el emisor de recomprar o rescatar el instrumento. – Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al instrumento a lo largo de su vida se basan sustancialmente en los resultados .

• Los instrumentos, o componentes de instrumentos, que están subordinados a todas las demás clases de instrumentos se clasifican como patrimonio si imponen a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidación.

Ejemplos de Instrumentos que se clasifican como pasivo en lugar de patrimonio – Un instrumento se clasifica como pasivo si la distribución de los activos netos en el momento de la liquidación está sujeta a un importe máximo. •

Por ejemplo, en la liquidación, si los tenedores del instrumento reciben una participación proporcional de los activos netos, pero este importe está limitado a un techo y los activos netos en exceso se distribuyen a una institución benéfica o al gobierno, el instrumento no clasifica como patrimonio.

– Un instrumento con opción de venta se clasifica como patrimonio si, al ejercer la opción de venta, el tenedor recibe una participación proporcional de los activos netos de la entidad que se mide de acuerdo con esta IFRS. Por el contrario, si el tenedor tiene derecho a un importe medido sobre alguna otra base, el instrumento se clasifica como pasivo.

Ejemplos de Instrumentos que se clasifican como pasivo en lugar de patrimonio – Un instrumento se clasificará como un pasivo si obliga a la entidad a realizar pagos al tenedor antes de la liquidación, tales como un dividendo obligatorio. – Las aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares son patrimonio si: • •

La entidad tiene un derecho incondicional para rechazar el rescate de las aportaciones de los socios, o El rescate está incondicionalmente prohibido por la ley local, por el reglamento o por los estatutos de la entidad.

Emisión inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio • Una entidad reconocerá la emisión de acciones o de otros instrumentos de patrimonio como tal, cuando emita esos instrumentos y otra parte esté, obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambio de éstos. – Si los instrumentos de patrimonio se emiten antes de que la entidad reciba el efectivo u otro recurso, la entidad presentará el importe por cobrar como una compensación al patrimonio en su estado de situación financiera, no como un activo. – Si la entidad recibe los recursos antes de que se emitan los instrumentos de patrimonio, y no se puede requerir a la entidad el reembolso del efectivo o de los otros recursos recibidos, la entidad reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio en la medida de la contraprestación recibida.

Emisión inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio (cont.) – En la medida que los instrumentos de patrimonio hayan sido suscritos pero no emitidos y la entidad no haya todavía recibido el efectivo o los otros recursos, la entidad no reconocerá un incremento en el patrimonio. – Una entidad medirá los instrumentos de patrimonio al valor razonable del efectivo u otros recursos recibidos o por recibir, neto de los costos directos de emisión de los instrumentos de patrimonio. Si se aplaza el pago y el valor en el tiempo del dinero es significativo la medición inicial se hará sobre la base del valor presente.

Capitalización de ganancias o emisiones gratuitas y división de acciones Definiciones: •

•

Capitalización de ganancias: O una emisión gratuita, consiste en la entrega de nuevas acciones a los accionistas en proporción a sus acciones antiguas. División de Acciones: Es la división de las acciones existentes en múltiples acciones.

La capitalización de ganancias y emisiones gratuitas, así como las divisiones de acciones no cambian el patrimonio total. Una entidad reclasificará los importes dentro del patrimonio como lo requiera la legislación aplicable.

Deuda convertible o instrumentos financieros compuestos similares • En la emisión de deuda convertible o de instrumentos financieros compuestos similares que contengan un componente de pasivo y uno de patrimonio, una entidad distribuirá el producto entre ambos componentes: – Determinará el importe del componente de pasivo como el valor razonable de un pasivo similar que no tenga un componente de conversión o un componente de patrimonio asociado similar. – Distribuirá el importe residual como el componente de patrimonio. – Los costos de la transacción se distribuirán entre el componente de deuda y el componente de patrimonio sobre la base de sus valores razonables relativos. – En períodos posteriores a la emisión de los instrumentos, la entidad reconocerá sistemáticamente cualquier diferencia entre el componente de pasivo y el importe principal por pagar al vencimiento como un gasto por intereses adicional utilizando el método de interés efectivo.

Acciones Propias en Cartera • • •

Las acciones propias en cartera, son instrumentos del patrimonio de una entidad que han sido emitido y posteriormente readquiridos por ésta. Una entidad, deducirá del patrimonio el valor razonable de la contraprestación entregada por las acciones propias en cartera. La entidad, no reconocerá una ganancia o pérdida en resultados por la compra, venta, emisión o cancelación de acciones propias en cartera.

Distribuciones a los Propietarios • Una entidad reducirá del patrimonio el importe de las distribuciones a los propietarios, neto de cualquier beneficio fiscal. • En ocasiones, una entidad distribuye otros activos que no son efectivo, como dividendos a los propietarios. Cuando ocurra este tipo de distribución y tenga la obligación de distribuir activos distintos al efectivo a los propietarios, reconocerá un pasivo. • El pasivo se medirá al valor razonable de los activos a distribuir. • Al final de cada período sobre el que se informa, así como en la fecha de liquidación, la entidad revisará y ajustará el importe en libros del dividendo a pagar para reflejar los cambios en el valor razonable de los activos a distribuir, reconociendo cualquier variación en el patrimonio como ajustes al importe de la distribución.

Participaciones no controladas y transacciones en acciones de una subsidiaria consolidada • •

Los estados financieros consolidados, incluirán en el patrimonio una participación no controladora en los activos netos de una subsidiaria. Una entidad tratará los cambios en la participación controladora de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control como transacciones con tenedores de instrumentos de patrimonio en su capacidad de tales.

► Ajuste en el importe en libros de las participaciones no controladas para reflejar el cambio en la participación de la controladora en los activos netos de la subsidiaria.

Participaciones no controladas y transacciones en acciones de una subsidiaria consolidada (cont.) •

Una diferencia entre el importe por el que se ajusten las participaciones no controladoras y el valor razonable de la contraprestación pagada o recibida, se reconocerá directamente en el patrimonio y se atribuirá a los tenedores de patrimonio de la controladora.

– Una entidad no reconocerá ganancia ni pérdida por estos cambios. – Una entidad no reconocerá ningún cambio en el importe en libros de los activos (incluyendo la plusvalía) o de los pasivos como resultado de estas transacciones.

Sección 28 - Beneficios a los Empleados

Alcance • Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios.

Definiciones ► Beneficios a corto plazo a los empleados, son aquellos cuyo pago será totalmente atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del período en el cual los empleados han prestado sus servicios. ► Beneficios post-empleo, son aquellos que se pagan después de completar su período de empleo en la entidad. ► Otros beneficios a largo plazo para los empleados, son aquellos cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del período en el cual los empleados han prestado sus servicios.

Definiciones • Beneficios por terminación, que son los beneficios por pagar a los empleados como consecuencia de:

– La decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de la edad normal de retiro. – Una decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo a cambio de esos beneficios.

Principio de reconocimiento para Beneficios a los empleados • Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los que éstos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante el periodo sobre el que se informa: • Como un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados directamente a los empleados o como una contribución a un fondo de beneficios para los empleados. • Como un gasto, a menos que otra sección de IFRS para PyME´s requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o propiedades, planta y equipo.

Beneficios a corto plazo • Los beneficios a corto plazo a los empleados comprenden partidas tales como las siguientes: – Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social; – Ausencias remuneradas a corto plazo (tales como los derechos por ausencias anuales remuneradas o las ausencias remuneradas por enfermedad), cuando se espere que tengan lugar dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios relacionados; – Participaciones en ganancias e incentivos pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes; y – Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como asistencia médica, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o subvencionados).

Ejemplo - Beneficios a corto plazo Ejemplo 1: Un plan de reparto de utilidades requiere que la entidad pague una parte específica de sus ganancias anuales a los empleados que prestan servicio durante el año – El plan de reparto de utilidades es un beneficio a corto plazo de los empleados - el reparto de beneficios es efectuado al final del período de información financiera a los empleados que trabajaron durante todo el año (es decir, dentro de los doce meses siguientes al final del período en que los trabajadores efectuaron el servicio relacionado).

Beneficios Post - empleo • Los planes de beneficios post-empleo se clasifican en planes de aportaciones definidas y planes de beneficios definidos, según sus principales términos y condiciones:

– Los planes de Aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los cuales una entidad paga aportaciones fijas a una entidad separada (un fondo) y no tiene ninguna obligación legal ni implícita de pagar aportaciones adicionales o de hacer pagos de beneficios directos a los empleados. Por tanto, el importe de los beneficios post-empleo recibidos por un empleado se determina en función del importe de las aportaciones que haya realizado la entidad (y eventualmente también el empleado), a un plan de beneficios post-empleo o a una aseguradora, junto con el rendimiento obtenido por esas aportaciones.

Beneficios Post – empleo (Cont.) – En los planes de beneficios definidos, la obligación de la entidad consiste en suministrar los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores; – El riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor del esperado) y el riesgo de inversión (de que el rendimiento de los activos para financiar los beneficios sea diferente del esperado) recaen, esencialmente, en la entidad – Si las diferencias actuariales o el rendimiento de la inversión son menores de lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas, y viceversa, si dichas diferencias o rendimiento son mejores de lo esperado.

Beneficios Post-empleo – Planes de contribuciones definidas – Una entidad reconocerá las aportaciones por pagar para un periodo: – Como un pasivo, después de deducir cualquier importe ya pagado. Si los pagos por aportaciones exceden las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa, la entidad reconocerá ese exceso como un activo; o – Como un gasto, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo, como inventarios o propiedades, planta y equipo.

Ejemplo - Beneficios Post-empleo – Planes de contribuciones definidas Ejemplo 2: El 20 de diciembre de 20X1 un minorista aporta $10.000 a un plan de contribuciones definidas. De esa cantidad, $7.800 son a cambio de los servicios prestados por los empleados de la entidad en diciembre de 20X1 y el saldo de $2.200 se encuentra en relación con los servicios que deben realizarse en 20X2. –

En diciembre de 20X1 el minorista debe reconocer un activo de $2.200 (prepago de beneficios post-empleo para el plan de contribuciones definidas de los empleados) y $7.800 de gastos de personal para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1.

Nota: Los gastos de personal se reconocen ya sea como gasto o como parte del costo de un activo.

Beneficios Post-empleo – Planes de beneficios definidos. Reconocimiento • Al aplicar el principio de reconocimiento a los planes de beneficios definidos, la entidad reconocerá: – Un pasivo por sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos, neto de los activos del plan su “pasivo por beneficios definidos”. – El cambio neto en ese pasivo durante el periodo como el costo de sus planes de beneficios definidos durante el periodo.

Medición del pasivo por beneficios definidos • Una entidad medirá un pasivo por beneficios definidos correspondiente a sus obligaciones bajo planes de beneficios definidos por el total neto de los siguientes importes: – El valor presente de sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos (sus obligaciones por beneficios definidos) en la fecha sobre la que se informa, menos – El valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de los activos del plan (si los hubiere) con los que las obligaciones van a ser liquidadas directamente.

Ejemplo - Beneficios Post-empleo – Planes de beneficios definidos Ejemplo 3: Un plan de beneficios definidos proporciona una pensión mensual de 0,2% del sueldo final por cada año de servicio. La pensión se devenga a partir de los 65 años. Al 31 de diciembre de 20X1 el valor presente de las obligaciones de la entidad en el marco del plan fue adecuadamente estimada en $200.000. Además, el valor razonable de los activos del plan, de los cuales serán liquidadas las obligaciones directamente se determinó en $180.000 al 31 de diciembre de 20X1. • A 31 de diciembre de 20X1 la entidad debe reconocer un pasivo (beneficios post-empleo) de $20.000 para su plan de beneficios definidos (es decir, $200.000 de obligación, menos $180.000 del plan de activos de reserva para financiar las obligaciones por beneficios definidos).

Método de valoración actuarial • Una entidad utilizará el método de la unidad de crédito proyectada para medir su obligación por beneficios definidos y el gasto relacionado si tiene posibilidad de hacerlo sin un costo o esfuerzo desproporcionado. • El método de la unidad de crédito proyectada es un método requiere que una entidad realice varias suposiciones actuariales al medir la obligación por beneficios definidos, incluyendo tasas de descuento, tasas del rendimiento esperado de los activos del plan, tasas de incremento salarial esperado, rotación de empleados, mortalidad.

Información a revelar - Planes de contribuciones definidas – Una entidad deberá revelar el monto reconocido en utilidad o pérdida como un gasto. Si se trata de un plan multi-patronal de beneficios definidos como un plan de aportes definidos, deberá revelar el hecho y la razón por la cual está siendo contabilizado como un plan de aportes definidos.

Información a revelar - Planes de beneficios definidos •

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La fecha de la más reciente valorización actuarial integral y, si no fue efectuada a la fecha a la cual se informa, una descripción de los ajustes que fueron efectuados para medir la obligación por beneficios definidos a la fecha a la cual se informa. Una conciliación de los saldos de apertura y cierre de la obligación. Una conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor justo de los activos del plan, mostrando separadamente, si fuere aplicable: aportes, beneficios pagados y otros cambios en los activos del plan. El costo total, revelando de forma separada los montos: reconocidos en utilidad o pérdida como un gasto e incluidos en el costo de un activo.

Información a revelar - Planes de beneficios definidos (Cont.) •

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Los montos incluidos en el valor justo de los activos del plan para: cada clase de los instrumentos financieros propios de la entidad y cualquier propiedad ocupada por, u otros activos utilizados por la entidad. El retorno efectivo sobre los activos del plan. Los principales supuestos actuariales utilizados: tasas de descuento, tasas de retorno esperado sobre cualquier activo del plan para los períodos presentados en los Estados Financieros, tasas esperadas de incrementos en sueldos, tendencia en las tasas de los costos médicos y cualquier otro supuesto actuarial utilizado.

Principales diferencias entre IFRS Full e IFRS para PyME´s

Beneficio a los empleados – Planes de beneficios definidos

► Determinación del pasivo y gasto o costo relacionado

Full IFRS •

IAS 19.64-91 •

Método de valoración actuarial: •

Se debe utilizar el método de la unidad de crédito proyectada para determinar tanto el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, como el costo por los servicios prestados en el periodo actual y, en su caso, el costo de servicio pasado.

IFRS para PyME´s •

Sección 28.18-20 •

Método de valoración actuarial: • Se utilizará el método de la Unidad de crédito proyectada si la empresa tiene posibilidad de hacerlo sin un costo o esfuerzo desproporcionado. Si no es posible seguir este método se pueden efectuar una serie de simplificaciones: • Ignorar los incrementos de los salarios futuros estimados.

Beneficio a los empleados – Planes de beneficios definidos (cont.)

► Determinación del pasivo y gasto o costo relacionado

Full IFRS •

IAS 19.64-91 •

Método de valoración actuarial: •

Se debe utilizar el método de la unidad de crédito proyectada para determinar tanto el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos, como el costo por los servicios prestados en el periodo actual y, en su caso, el costo de servicio pasado.

IFRS para PyME´s •

Método de valoración actuarial: • Se utilizarán una serie de simplificaciones: ► Ignorar los servicios futuros de los empleados actuales. ► Ignorar la posible mortalidad en servicio de los empleados actuales entre la fecha en la que se informa y la fecha en que se espera en que los empleados comiencen a recibir los beneficios post-empleo. ► La esperanza de vida deberá de todas maneras ser considerada dentro del cálculo.

Beneficio a los empleados – Planes de beneficios definidos (cont.)

► Reconocimiento Ganancias y Pérdidas actuariales

Full IFRS •

IAS 19.92-93

•

Las pérdidas y ganancias actuariales se reconocerán ya sea en resultados o bien en patrimonio (Otras reservas no distribuibles), dependiendo de determinadas circunstancias: • Se reconocerán en Otros resultados Integrales si (1) La entidad puede adoptar un método sistemático y uniforme de reconocimiento; o (2) Ha existido una reducción o liquidación del plan de beneficios definidos y/o (3) Las ganancias y pérdidas actuariales exceden el sistema de corredor.

IFRS para PyME´s • •

Sección 28.24 La totalidad de las pérdidas y ganancias actuariales se reconocerán en el periodo en que se produzcan. Se deberá elegir una política contable: • Reconocer todas las ganancias y pérdidas actuariales en resultados; o • Reconocer todas las ganancias y pérdidas actuariales en otro resultado integral.

Beneficio a los empleados – Planes de beneficios definidos (cont.)

► Reconocimiento Ganancias y Pérdidas actuariales

Full IFRS •

•

Aquellas que no cumplan con las condiciones antes mencionadas se reconocerán en patrimonio, hasta que dichas condiciones se realicen. Las ganancias y pérdidas actuariales se podrán reconocer todas en el periodo en el que se incurren, en otro resultado integral.

IFRS para PyME´s • Dicha política contable se aplicará uniformemente a todos los planes de beneficios definidos y a todas las ganancias y pérdidas actuariales.