CURSO EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERAS (IFRS) PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS

MODULO 8 Ingresos Santiago – Diciembre 2014

IFRS

Módulo 1

Módulo 2

Módulo 3

Introducción y marco conceptual

Presentación de los Estados Financieros

Estados Financieros Básicos

Módulo 5

Módulo 6

Activos ( 2da parte)

Pasivos

Módulo 9 Impuesto a la renta

Módulo 10 Consolidación y combinación de negocios

Módulo 7 Instrumentos Financieros

Módulo 11 Negocios específicos bajo IFRS PyME´s

Módulo 4 Activos (1era parte)

Módulo 8 Ingresos

Módulo 12 Primera adopción IFRS y proyecto de conversión

Sección 23 Reconocimiento de Ingresos

Alcance ► Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: ► La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere para su reventa). ► La prestación de servicios. ► Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista. ► El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o dividendos.

Definiciones • Reconocimiento de Ingreso. – Un ingreso, es cualquier partida u operación que afecte los resultados de una empresa aumentando las utilidades o disminuyendo las pérdidas.

Reconocimiento de Ingreso ►Se reconocerá el ingreso cuando haya: ►Ventas de bienes, ►Prestación de servicios, ►Contratos de construcción, en los que la entidad es el contratista, ►Uso por parte de terceros de activos de la entidad que generen intereses, regalías y dividendos.

Reconocimiento de Ingreso – Venta de Bienes • Se reconocerán los ingresos procedentes de la venta de bienes cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones: • •

• • •

La entidad haya transferido al comprador los riesgos y beneficios. La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos. El importe de los ingresos pueda medirse con fiabilidad. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados de la transacción. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puedan ser medidos con fiabilidad.

Reconocimiento de Ingreso – Venta de Bienes ► No se reconocerán ingresos de actividades ordinarias si se conservan riesgos significativos inherentes a la propiedad. Algunos ejemplos: ► La entidad conserva una obligación por funcionamiento insatisfactorio, no cubierta por las condiciones normales de garantía. ► El cobro de ingresos de actividades ordinarias procedentes de una venta está condicionado a la venta por parte del comprador de los bienes. ► Los bienes se venden sujetos a instalación y ésta es una parte sustancial del contrato que aún no se ha completado. ► El comprador tiene el derecho de prescindir la compra por una razón especificada en el contrato de venta, o a discreción exclusiva del comprador sin ningún motivo, y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución.

Reconocimiento de Ingreso – Prestación de servicios ► Se reconocerá cuando se cumplan todas las siguientes condiciones : ► El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad. ► Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción. ► El grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad. ► Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad.

Reconocimiento de Ingreso – Contratos de construcción ► Una entidad reconocerá al final del periodo sobre el que se informa los ingresos de actividades ordinarias del contrato y los costos asociados con el contrato de construcción como:

►Ingresos de actividades ordinarias y ►Gastos por referencia al grado de terminación de la actividad del contrato. ►Método del porcentaje de terminación: ► Se utiliza para reconocer los ingresos de actividades ordinarias por prestación de servicios y por contratos de construcción.

Reconocimiento de Ingreso – Intereses, regalías y dividendos •

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias procedentes del uso por terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos, cuando:

– Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados con la transacción, y – El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.

Medición de los ingresos ► Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir. ► El valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad.

Ejemplo - Medición de los ingresos Ejemplo 1: Un fabricante vende uno de sus productos en $500 por unidad. Sin embargo, el fabricante ofrece a los clientes un 20 % de descuento en pedidos de 100 unidades o más. Un cliente compra 100 unidades en una sola orden. •

El fabricante debe medir su ingreso de la venta de bienes a $40.000, es decir, 100 unid. X ($500 precio lista - $100 ($500 x 20%) descuento por volumen).

Pago diferido – Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contraprestación, es el valor presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada. • Una transacción financiera surge cuando, por ejemplo, una entidad concede un crédito sin intereses al comprador o acepta un efecto comercial, cargando al comprador una tasa de interés menor que la del mercado, como contraprestación por la venta de bienes.

Pago diferido ►La tasa de interés imputada será, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar entre:  La tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificación crediticia similar, o  La tasa de interés que iguala el importe nominal del instrumento con el precio de venta en efectivo actual de los bienes o servicios. ► Una entidad reconocerá la diferencia entre el valor presente de todos los cobros futuros y el importe nominal de la contraprestación como ingreso de actividades ordinarias por intereses.

Ejemplo - Pago diferido Ejemplo 2: Una entidad vende un bien en $100.000 el cual puede ser cancelado en 12 meses. El plazo normal de requerimiento de pago de la entidad es de 3 meses. • •

El valor presente de los $100.000 descontado a la tasa de interés fijada es de $80.000. Estos $80.000 se reconocen como ingresos por venta, mientras que los $20.000 restantes se irán devengando como ingresos por intereses a medida que transcurra el tiempo.

Alcance de la norma Full IFRS ► Existe una norma diferente para cada tema: ► Reconocimiento de ingresos (IAS 18). ► Contratos de construcción (IAS 11). ► Programas de fidelización de clientes (IFRIC 13). ► Construcción de bienes raíces (IFRIC 15).

► Respecto de los contratos de construcción, si bien no existen diferencias de fondo entre IFRS para PyME´s e IFRS Full, esta última provee guías adicionales para los contratos de construcción a precio fijo y suma alzada.

IFRS Para PyME´s ► IFRS para PyME´s combina en una sola sección las normas de reconocimiento de ingresos y contratos de construcción, como también los programas de fidelización de clientes y construcción de bienes raíces (Sección 23).