Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas

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CURSO EN NORMAS INTERNACIONALES DE EMPRESAS

MÓDULO 6 PASIVOS Santiago – Diciembre 2014

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Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas Módulo 6: Pasivos Profesor: Juan Pizarro Bahamondes Especialista en IFRS y Finanzas

Glosario Contrato de arrendamiento:

Es un contrato por el cual una de las partes, llamada arrendador, se obliga a transferir temporalmente el uso y goce de una cosa mueble o inmueble a otra parte denominada arrendatario, quien a su vez se obliga a pagar por ese uso o goce un precio cierto y determinado.

Provisión:

Es un pasivo de monto u oportunidad incierta.

Pasivo:

Obligación actual de la empresa, proveniente de eventos pasados, del cual se espera que su liquidación resulte en una salida de recursos económicos de la compañía.

Pasivo Contingente:

Obligación posible pero incierta, donde su probabilidad de no ocurrencia es menor a la de ocurrencia. Obligación presente pero no es probable que la compañía se desprenda de recursos económicos para satisfacerlas.

Activo Contingente

Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa.

Patrimonio:

Es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos sus pasivos. El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios de

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la entidad, más los incrementos de esas inversiones, ganados a través de operaciones rentables, menos las reducciones de las inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables. Beneficios a corto plazo a los Son aquellos cuyo pago será totalmente atendido en el empleados término de los doce meses siguientes al cierre del período en el cual los empleados han prestado sus servicios. Beneficios post-empleo Son aquellos que se pagan después de completar su período de empleo en la entidad.

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INDICE 1- Sección 20 Arrendamientos

1-1 Alcance 1-2 Definiciones 1-3 Estados financieros del arrendatario – arrendamiento financiero 1-4 Estados financieros del arrendador – arrendamiento financiero 1-5 Estados financieros del arrendatario – arrendamiento operativo 1-6 Estados financieros del arrendador – arrendamiento operativo 2- Sección 21 Provisiones y Contingencias

2-1 Alcance 2-2- Definiciones 2-3 Reconocimiento y concepto de probabilidad 2-4 Medición 2-5 Revelaciones 3- Sección 22 Pasivos y Patrimonio Neto

3-1Alcance 3-2 Definiciones 3-3 Clasificación de un instrumento como pasivo o patrimonio

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Sección 28 Beneficios a los empleados

3-1Alcance 3-2 Definiciones 3-3 Principio de reconocimiento para beneficio a los empleados 3-4 Beneficios de corto plazo 3-5 Beneficio post empleo 3-6 Información a revelar

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Objetivo: Los objetivos de este sexto módulo del Curso

en

Normas

Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas, de los pasivos constituido por pasivos por arrendamiento financiero, pasivos contingentes, pasivos con los empleados. Otros pasivos como obligaciones bancarias y cuentas por pagar, se revisan en la sección de instrumentos financieros, los objetivos de aprendizaje específicos son los siguientes:

Identificar las partidas que constituyen pasivos.

Conocer y aplicar las distintas alternativas de medición inicial y posterior de los pasivos.

Conocer y aplicar los criterios de reconocimiento en los estados financieros de los pasivos.

Saber cómo se deben presentar los pasivos a nivel de los estados financieros y que notas explicativas y revelaciones se asocian.

Comprender como se relacionan los contenidos de los módulos 2 y 3 con el tratamiento contable de los pasivos tratados en el módulo 6.

Al finalizar este módulo, el alumno contará con los conocimientos necesarios para comprender desde un punto de vista práctico, las distintas alternativas de reconocimiento, medición, presentación, revelación en notas de los pasivos.

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El alumno debe estudiar como mínimo la información de este documento que constituye un resumen práctico y didáctico de las normativas, pero adicionalmente la sección 20, 21, 22 y 28 de IFRS para PyME´S, igualmente debe cumplir con la autoevaluación una vez que haya revisado los contenidos mínimos.

Todos los demás contenidos que se mencionan en el material de estudio de este módulo son complementarios, sin embargo permitirán que el alumno cuente con una visión integral de los temas tratados y son necesarios para la profundización de los contenidos

Cada sección en la que se especifica el tratamiento de los pasivos tratados en este módulo, tiene una estructura base que contempla las distintas fases que se presentan desde el registro de un hecho económico hasta su presentación en los estados financieros, y que muestran en la siguiente grafica:

Ciclo Contable

Reconocimiento

Medición inicial

Medición posterior

Clasificación y presentación

Revelación

Los principios generales de los puntos 1 al 3, del diagrama anterior se encontrarán en la seccion 2, estudiada en el módulo 1 y los puntos 4 y 5 en la sección 3, tratada en el módulo 2, y las secciones tratadas en el módulo 3, que dicen relación con la preparación de los estados financieros básicos, cuando se indique explicitamente en el contenido de este módulo 4, es necesario y recomendable repasar los principios generales vistos en módulos 1, 2 y 3, en consideración a que los tratamientos contables que revisaremos en este módulo tiene como pilar fundamental dicha información.

Las fases del ciclo contable se explican a continuación

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1) Reconocimiento: Proceso de incorporación, en el estado de situación financiera o en el estado del resultado integral de una partida que cumpla la definición de un elemento y que satisfaga los siguientes criterios:

(a) que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga, de la entidad, y

(b) que la partida tenga un costo o un valor que pueda ser medido con fiabilidad.

2) Medición Inicial: Proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y registran los elementos de los estados financieros justo al momento de su reconocimiento 3) Medición posterior: Proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y registran los elementos de los estados financieros posterior al momento de su reconocimiento y en cada cierre contable. 4) Clasificación y presentación: Es el proceso mediante el cual las partidas ya reconocidas y medidas se incorporan en ítem específicos de los estados financieros basados en los principios secundarios de la información vistos en el módulo 2. 5) Revelación: Las IFRS requieren que se revele cierta información para cada rubro específico adicional a los saldos de los estados financieros, en cada norma se detallan los requisitos mínimos a exponer por cada rubro, las revelaciones pueden ser estructuradas a través de notas con subclasificaciones y conciliaciones de los saldos de activos o de texto que explican políticas adoptadas, juicios y estimaciones aplicados, así como otras que exija IFRS.

Nos preparamos para revisar el módulo 6 de una serie de 12 módulos que constituyen el Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas, según se visualiza en el esquema anterior:

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50% Avance Módulo 1

Módulo 2

Módulo 3

Introducción y marco conceptual

Presentación de los Estados Financieros

Estados Financieros Básicos

Módulo 5

Módulo 6

Activos ( 2da parte)

Pasivos

Módulo 9 Impuesto a la renta

1-

Módulo 7 Instrumentos Financieros

Módulo 10

Módulo 11

Consolidación y combinación de negocios

Negocios específicos bajo IFRS PyME´s

Módulo 4 Activos (1era parte)

Módulo 8 Ingresos

Módulo 12 Primera adopción IFRS y proyecto de conversión

Sección 20 arrendamientos

Alcance

•

Es aplicable a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso

cuando el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la operación o el mantenimiento de estos activos. •

No aplica a aquellos acuerdos que su naturaleza corresponde a contratos de

servicios y aquellos en que no se transfiere el derecho a utilizar activos desde una contraparte a la otra. •

Algunos acuerdos, tales como los de subcontratación, los contratos de

telecomunicaciones que proporcionan derechos sobre capacidad y los contratos de tipo “tomar o pagar”, no toman la forma legal de un arrendamiento, pero transmiten derechos de utilización de activos a cambio de pago. Estos acuerdos son en esencia arrendamientos de activos.

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•

•

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Definiciones

Contrato de arrendamiento: Es un contrato por el cual una de las partes, llamada

arrendador, se obliga a transferir temporalmente el uso y goce de una cosa mueble o inmueble a otra parte denominada arrendatario, quien a su vez se obliga a pagar por ese uso o goce un precio cierto y determinado.

•

Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero si transfiere

sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

Si un arrendamiento es financiero u operativo depende de la esencia de la transacción y no de la forma del contrato.

Ejemplos de situaciones que, individuamente o en combinación, normalmente llevarían a clasificar un arrendamiento como financiero:

•

El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario

a la finalización de su plazo.

•

El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario

a la finalización de su plazo.

•

El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario

a la finalización de su plazo.

•

El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio

que se espera sea lo suficientemente inferior al valor razonable, en el

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momento en que la opción sea ejercitable, para que al inicio del arrendamiento se prevea con razonable certeza que tal opción se ejercitará.

•

El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio

que se espera sea lo suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable, para que al inicio del arrendamiento se prevea con razonable certeza que tal opción se ejercitará.

•

El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida

económica del activo, incluso si no se transfiere la propiedad.

•

El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida

económica del activo, incluso si no se transfiere la propiedad.

•

Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos

mínimos por el arrendamiento es al menos sustancialmente la totalidad del valor razonable del activo arrendado.

Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que

solo

el

arrendatario

puede

utilizarlos

sin

realizar

modificaciones importantes. • Estados financieros de los arrendatarios – Arrendamiento Financiero.

•

Reconocimiento inicial.

Un arrendatario reconocerá su uso y obligación bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos.

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Para clasificar los arrendamientos importa la esencia de la transacción sobre la forma del contrato. Esta clasificación inicial no se cambia durante su plazo excepto, si ambas partes modifican las cláusulas del contrato.

Estados financieros de los arrendatarios – Arrendamiento Financiero.

•

Reconocimiento

El arrendatario debe reconocer los derechos de uso y obligaciones bajo un arrendamiento financiero como activos y pasivos respectivamente por: 

El importe igual al valor razonable del bien en arriendo o,



Al valor presente de los pagos mínimos por el arriendo (Tasa implícita del contrato) Medición posterior.



Un arrendatario repartirá los pagos mínimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la reducción de la deuda pendiente utilizando el método del interés efectivo.



Un arrendatario depreciará un activo arrendado bajo un arrendamiento financiero de acuerdo con la sección correspondiente de esta norma.



Un arrendatario también evaluará en cada fecha sobre la que se informa si se ha deteriorado el valor de un activo arrendado mediante un arrendamiento financiero.

Revelaciones Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del periodo sobre el que se informa.

•

El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes periodos:

•

hasta un año;

•

entre uno y cinco años; y

•

más de cinco años.

Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendatario.

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Estados financieros de los arrendatarios - Arrendamientos operativos

•

Reconocimiento y medición

Reconocerá los pagos de arrendamientos bajo arrendamientos operativos como un gasto de forma lineal. •

Información a revelar

•

El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, bajo contratos de arrendamiento operativo no cancelables para cada uno de los siguientes periodos:

•

hasta un año;

•

entre uno y cinco años; y

•

más de cinco años.

•

Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.

•

Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos.

Estados financieros de los arrendadores - Arrendamientos financieros

Reconocimiento inicial y medición

Un arrendador reconocerá en su estado de situación financiera los activos que mantengan en arrendamiento financiero y los presentarán como una partida por cobrar. •

Medición posterior

El reconocimiento de los ingresos financieros se basará en un patrón que refleje una tasa de rendimiento periódica constante sobre la inversión financiera neta del arrendador en el arrendamiento financiero. Estados financieros de los arrendadores - Arrendamientos operativos Reconocimiento y medición

•

Un arrendador presentará en su estado de situación financiera los activos sujetos a arrendamiento operativos de acuerdo con la naturaleza del activo.

•

Un arrendador reconocerá los ingresos por arrendamientos operativos en los resultados sobre una base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento.

•

Información a revelar;

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Los pagos futuros mínimos del arrendamiento en arrendamientos operativos no cancelables, para cada uno de los siguientes periodos:

•

hasta un año; y

•

entre uno y cinco años; y

•

más de cinco años.

•

Las cuotas contingentes totales reconocidas como ingreso.

•

Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendador.

2- Sección 21 Provisiones y Contingencias

Alcance

Esta sección se aplicará a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a las provisiones relacionadas con: 

Arrendamientos.



Contratos de construcción



Obligaciones por beneficios a los empleados



Impuesto a las ganancias

Los requerimientos de esta norma no se aplicarán a los contratos pendientes de ejecución, a menos que sean contratos onerosos

Definiciones

•

Provisión: Es un pasivo de monto u oportunidad incierta.

•

Pasivo: Obligación actual de la empresa, proveniente de eventos pasados, del cual

se espera que su liquidación resulte en una salida de recursos económicos de la compañía.

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•

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Pasivo Contingente: Obligación posible pero incierta, donde su probabilidad de no

ocurrencia es menor a la de ocurrencia. Obligación presente pero no es probable que la compañía se desprenda de recursos económicos para satisfacerlas. • Activo Contingente: Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la empresa.

Una entidad sólo reconocerá una provisión cuando:

•

La entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa

como resultado de un suceso pasado, lo que implica que la entidad no tiene otra alternativa más realista que liquidar la obligación; Sea probable, es decir, exista mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario, El importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable. La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de situación financiera, y el importe de la provisión como un gasto.

La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de situación financiera, y el importe de la provisión como un gasto.

Reconocimiento - Concepto de Probabilidad

► Si la probabilidad de existencia de una obligación presente no es mayor que la probabilidad de no existencia, entonces no se reconoce provisión alguna.

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SUCESO PASADO 0%

REMOTA

POSIBLE

100%

Pasivo contingent e

CIERTO

No se contabiliza ni revela

–

Sólo se revela

Se contabiliza y se revela

PROBABLE

Provisión

Se contabiliza

Una entidad medirá una provisión, como la mejor estimación del importe requerido

para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se informa.

Cuando la provisión involucra a una población importante de partidas, la estimación del importe reflejará una ponderación de todos los posibles desenlaces por sus posibilidades asociadas.

Cuando la obligación surja de una única obligación, la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación puede ser el desenlace individual que resulte más probable.

Cuando la obligación surja de una única obligación, la mejor estimación del importe requerido para cancelar la obligación puede ser el desenlace individual que resulte más probable.

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Ejemplo - Reconocimiento Inicial

Ejemplo 1: El fabricante da garantías en el momento de la venta a los compradores de su producto. Bajo los términos del contrato de venta, el fabricante se compromete a reparar, mediante la reparación o reemplazo, los defectos de manufactura que pueda aparecer dentro de los tres años a partir de la fecha de venta. Sobre la base de la experiencia, es probable que haya algunas reclamaciones conforme a las garantías.

•

La mejor estimación del importe necesario para cancelar la obligación debe ser reconocida como una provisión cuando la entidad proporciona las garantías. Ese monto también se incluye en el resultado para el período en que la entidad entregó las garantías al cliente.

Ejemplo 2: La entidad construyó un artículo de un equipo para usarlo en sus operaciones de fabricación. Debido a la construcción del activo, la entidad está obligada por la ley a desmantelar el equipo al final de su vida útil, para prepararlo para el reciclaje y entregarlo a la planta de reciclaje del gobierno local

•

La mejor estimación del importe necesario para cancelar la obligación debe ser

reconocida como una provisión (pasivo), cuando la planta es construida. Ese monto también se incluye en el costo de la planta (activo) en lugar de incluirse en el resultado del período de construcción.

•

El efecto es aumentar el costo del artículo del equipo por el mismo importe que se

reconoce como provisión. El importe adicional agregado al costo del activo será reconocido como la depreciación sobre la vida útil del activo.

La depreciación de equipos de fabricación en general, se agregará a los costos de los inventarios producidos. El costo de los inventarios que se produzcan será reconocido en resultados cuando los ingresos correspondientes se reconocen. La obligación de desmantelar y reciclar surge de la construcción del equipo.

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Medición Posterior

Una entidad revisará y ajustará las provisiones en cada fecha sobre la que se informa para reflejar la mejor estimación actual del importe que sería requerido para cancelar la obligación en esa fecha.

Una entidad cargará contra una provisión únicamente los desembolsos para los que fue originalmente reconocida.

Cualquier ajuste a los importes previamente reconocidos se reconocerá en resultados, a menos que la provisión se hubiera reconocido originalmente como parte del costo de un activo.

Ejemplo 3: La entidad reconoce $ 40.000 de provisión por un litigio al 31 de diciembre 20X1. En marzo de 20X2 el caso fue rechazado, sin derecho a apelación. En abril de 20X2 la entidad llevó a cabo una campaña de publicidad por $ 40.000. La entidad hizo la siguiente entrada en sus registros contables para reconocer la campaña de publicidad:

Abril de 20X2

Pasivo •

La contabilización anterior es incorrecta. La entidad no debe cargar el costo de su campaña de publicidad a los créditos para una demanda porque no es el gasto para el que fue originalmente reconocido. La entidad deberá dar cuenta de los acontecimientos de la siguiente manera:

Marzo 20X2

Provisión para juicio (responsabilidad) 40.000 Efectivo 40.000

Para compensar el costo de la campaña de publicidad a los créditos para la demanda.

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Revelaciones Para cada tipo de provisión, una entidad revelará lo siguiente: Una conciliación que muestre: el importe en libros al principio y al final del periodo;

las adiciones realizadas durante el periodo, incluyendo los ajustes procedentes de los cambios en la medición del importe descontado;

el importe en libros al principio y al final del periodo;

los importes cargados contra la provisión durante el periodo; y

Los importes no utilizados revertidos en el periodo.

Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del importe y calendario esperados de cualquier pago resultante.

Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esperados.

3- Sección 22 Pasivos y Patrimonio Neto

Alcance

Esta norma aplicará cuando se clasifiquen todos los tipos de instrumentos financieros, excepto:

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•

Participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.

•

Los derechos y obligaciones de los empleados derivados de planes de beneficios a los empleados.

•

Contratos por contraprestaciones contingentes en una combinación de negocios. (solo adquirente).

•

Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con pagos basados en acciones.

Definiciones

Pasivo: es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Patrimonio: es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos sus pasivos. El patrimonio incluye las inversiones hechas por los propietarios de la entidad, más los incrementos de esas inversiones, ganados a través de operaciones rentables, menos las reducciones de las inversiones de los propietarios como resultado de operaciones no rentables. Clasificación de un Instrumento como Pasivo o Patrimonio

Algunos instrumentos financieros que cumplen la definición de pasivo se clasifican como patrimonio porque representan el interés residual de los activos netos de la entidad:

Instrumentos con opción de venta, aquel instrumento financiero que proporciona al tenedor el derecho de volver a vender el instrumento al emisor. Este se clasificará como un instrumento de patrimonio si tiene todas las siguientes características:

Otorgar al tenedor el derecho a una participación proporcional en los activos netos de la entidad.

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El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que está subordinada a todas las demás clases de instrumentos.

El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que está subordinada a todas las demás clases de instrumentos.

La obligación contractual para el emisor de recomprar o rescatar el instrumento.

Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al instrumento a lo largo de su vida se basan sustancialmente en los resultados.

Los instrumentos, o componentes de instrumentos, que están subordinados a todas las demás clases de instrumentos se clasifican como patrimonio si imponen a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidación.

Ejemplos de Instrumentos que se clasifican como pasivo

Un instrumento se clasifica como pasivo si la distribución de los activos netos en el momento de la liquidación está sujeta a un importe máximo. Por ejemplo, en la liquidación, si los tenedores del instrumento reciben una participación proporcional de los activos netos, pero este importe está limitado a un techo y los activos netos en exceso se distribuyen a una institución benéfica o al gobierno, el instrumento no clasifica como patrimonio.

Un instrumento con opción de venta se clasifica como patrimonio si, al ejercer la opción de venta, el tenedor recibe una participación proporcional de los activos netos de la entidad que se mide de acuerdo con esta IFRS. Por el contrario, si el tenedor tiene derecho a un importe medido sobre alguna otra base, el instrumento se clasifica como

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pasivo.

Un instrumento se clasificará como un pasivo si obliga a la entidad a realizar pagos al tenedor antes de la liquidación, tales como un dividendo obligatorio.

Las aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares son patrimonio si:

La entidad tiene un derecho incondicional para rechazar el rescate de las aportaciones de los socios, o

El rescate está incondicionalmente prohibido por la ley local, por el reglamento o por los estatutos de la entidad.

4-

Sección 28 Beneficios a los empleados

Alcance

Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. Definiciones

Beneficios a corto plazo a los empleados, son aquellos cuyo pago será totalmente atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del período en el cual los empleados han prestado sus servicios.

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Beneficios post-empleo, son aquellos que se pagan después de completar su período de empleo en la entidad. Otros beneficios a largo plazo para los empleados, son aquellos cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del período en el cual los empleados han prestado sus servicios. Beneficios por terminación, que son los beneficios por pagar a los empleados como consecuencia de:

La decisión de una entidad de rescindir el contrato de un empleado antes de la edad normal de retiro.

Una decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo a cambio de esos beneficios.

Principio de reconocimiento para Beneficios a los empleados

Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a los que éstos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante el periodo sobre el que se informa:

Como un pasivo, después de deducir los importes que hayan sido pagados directamente a los empleados o como una contribución a un fondo de beneficios para los empleados.

Como un gasto, a menos que otra sección de IFRS para PyME´s requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o propiedades, planta y equipo.

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Beneficios a corto plazo

Los beneficios a corto plazo a los empleados comprenden partidas tales como las siguientes: –

Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;

–

Ausencias remuneradas a corto plazo (tales como los derechos por ausencias anuales remuneradas o las ausencias remuneradas por enfermedad), cuando se espere que tengan lugar dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios relacionados;

–

Participaciones en ganancias e incentivos pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes; y

–

Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como asistencia médica, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o subvencionados).

Ejemplo - Beneficios a corto plazo

Ejemplo 1: Un plan de reparto de utilidades requiere que la entidad pague una parte específica de sus ganancias anuales a los empleados que prestan servicio durante el año –

El plan de reparto de utilidades es un beneficio a corto plazo de los empleados - el reparto de beneficios es efectuado al final del período de información financiera a los empleados que trabajaron durante todo el año (es decir, dentro de los doce meses siguientes al final del período en que los trabajadores efectuaron el servicio relacionado).

Beneficios Post - empleo

Los planes de beneficios post-empleo se clasifican en planes de aportaciones definidas y planes de beneficios definidos, según sus principales términos y condiciones:

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Los planes de Aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los cuales una entidad paga aportaciones fijas a una entidad separada (un fondo) y no tiene ninguna obligación legal ni implícita de pagar aportaciones adicionales o de hacer pagos de beneficios directos a los empleados. Por tanto, el importe de los beneficios post-empleo recibidos por un empleado se determina en función del importe de las aportaciones que haya realizado la entidad (y eventualmente también el empleado) a un plan de beneficios post-empleo o a una aseguradora, junto con el rendimiento obtenido por esas aportaciones.

En los planes de beneficios definidos, la obligación de la entidad consiste en suministrar los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores.

El riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor del esperado) y el riesgo de inversión (de que el rendimiento de los activos para financiar los beneficios sea diferente del esperado), recaen, esencialmente, en la entidad. Si las diferencias actuariales o el rendimiento de la inversión son menores de lo esperado, las obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas, y viceversa, si dichas diferencias o rendimiento son mejores de lo esperado. Beneficios Post-empleo – Planes de contribuciones definidas

Una entidad reconocerá las aportaciones por pagar para un periodo:

Como un pasivo, después de deducir cualquier importe ya pagado. Si los pagos por aportaciones exceden las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa, la entidad reconocerá ese exceso como un activo; o

Como un gasto, a menos que otra sección de esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un activo, como inventarios o propiedades, planta y equipo.

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Ejemplo - Beneficios Post-empleo – Planes de contribuciones definidas Ejemplo 2: El 20 de diciembre de 20X1 un minorista aporta $10.000 a un plan de contribuciones definidas. De esa cantidad, $7.800 son a cambio de los servicios prestados por los empleados de la entidad en diciembre de 20X1 y el saldo de $2.200 se encuentra en relación con los servicios que deben realizarse en 20X2. –

En diciembre de 20X1 el minorista debe reconocer un activo de $2.200 (prepago de beneficios post-empleo para el plan de contribuciones definidas de los empleados) y $7.800 de gastos de personal para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1.

Nota: Los gastos de personal se reconocen ya sea como gasto o como parte del costo de un activo.

Beneficios Post-empleo – Planes de beneficios definidos. Reconocimiento

Al aplicar el principio de reconocimiento a los planes de beneficios definidos, la entidad reconocerá:

Un pasivo por sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos, neto de los activos del plan su “pasivo por beneficios definidos”.

El cambio neto en ese pasivo durante el periodo como el costo de sus planes de beneficios definidos durante el periodo. Medición del pasivo por beneficios definidos

Una entidad medirá un pasivo por beneficios definidos correspondiente a sus obligaciones bajo planes de beneficios definidos por el total neto de los siguientes importes:

El valor presente de sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos (sus obligaciones por beneficios definidos) en la fecha sobre la

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que se informa, menos El valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de los activos del plan (si los hubiere) con los que las obligaciones van a ser liquidadas directamente.

Ejemplo - Beneficios Post-empleo – Planes de beneficios definidos

Ejemplo 3: Un plan de beneficios definidos proporciona una pensión mensual de 0,2% del sueldo final por cada año de servicio. La pensión se devenga a partir de los 65 años. Al 31 de diciembre de 20X1 el valor presente de las obligaciones de la entidad en el marco del plan fue adecuadamente estimada en $200.000. Además, el valor razonable de los activos del plan, de los cuales serán liquidadas las obligaciones directamente se determinó en $180.000 al 31 de diciembre de 20X1. A 31 de diciembre de 20X1 la entidad debe reconocer un pasivo (beneficios post-empleo) de $20.000 para su plan de beneficios definidos (es decir, $200.000 de obligación, menos $180.000 del plan de activos de reserva para financiar las obligaciones por beneficios definidos).

Método de valoración actuarial

Una entidad utilizará el método de la unidad de crédito proyectada para medir su obligación por beneficios definidos y el gasto relacionado si tiene posibilidad de hacerlo sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

El método de la unidad de crédito proyectad, es un método que requiere que una entidad realice varias suposiciones actuariales al medir la obligación por beneficios definidos, incluyendo tasas de descuento, tasas del rendimiento esperado de los activos del plan, tasas de incremento salarial esperado, rotación de empleados, mortalidad, entre otros.

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Información a revelar - Planes de contribuciones definidas

Una entidad deberá revelar el monto reconocido en utilidad o pérdida como un gasto. Si se trata de un plan multi-patronal de beneficios definidos como un plan de aportes definidos, deberá revelar el hecho y la razón por la cual está siendo contabilizado como un plan de aportes definidos.

Información a revelar - Planes de beneficios definidos

La fecha de la más reciente valorización actuarial integral y, si no fue efectuada a la fecha a la cual se informa, una descripción de los ajustes que fueron efectuados para medir la obligación por beneficios definidos a la fecha a la cual se informa.

Una conciliación de los saldos de apertura y cierre de la obligación.

Una conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor justo de los activos del plan, mostrando separadamente, si fuere aplicable: aportes, beneficios pagados y otros cambios en los activos del plan.

El costo total, revelando de forma separada los montos: reconocidos en utilidad o pérdida como un gasto e incluidos en el costo de un activo.

Los montos incluidos en el valor justo de los activos del plan para: cada clase de los instrumentos financieros propios de la entidad y cualquier propiedad ocupada por, u otros activos utilizados por la entidad.

El retorno efectivo sobre los activos del plan.

Los principales supuestos actuariales utilizados: tasas de descuento, tasas de retorno esperado sobre cualquier activo del plan para los períodos presentados en los Estados Financieros, tasas esperadas de incrementos en sueldos, tendencia en las tasas de los costos médicos y cualquier otro supuesto actuarial utilizado.

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INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA DEL MODULO

Material de estudio 1

Sección 20- Arrendamientos

2

Sección 21- Provisiones y contingencias

3

Sección 22 Pasivos y Patrimonio Neto Obligatorio

Sección 28 Beneficios a los empleados

4

Fundamentos de las conclusiones secciones 20-21-22-28

5

Notas explicativas y revelaciones formato XBRL secciones 20-21-2228

6

Opcional

7 8

Próximo Modulo.

MODULO 7: INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Objetivo

Contenidos

Conocer y comprender los criterios de reconocimiento, dar de baja, medición y revelaciones de activos financieros y pasivos financieros, de acuerdo a IFRS para PyME´s, revisión igualmente de los contenidos de la contabilidad de cobertura y gestión de riesgos financieros.  

Sección 11 – Instrumentos financieros básicos Sección 12 – Otros instrumentos financieros

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