Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
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CURSO EN NORMAS INTERNACIONALES DE EMPRESAS
MÓDULO 5 Activos (Parte 2I) Santiago- Diciembre 2014
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Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas Módulo 5: Activos (parte 2)
Profesor: Juan Pizarro Bahamondes Especialista en IFRS y Finanzas
Glosario Asociada
Una entidad, incluyendo las no incorporadas a través de forma jurídica definida, como por ejemplo las entidades de carácter personalista en algunas jurisdicciones, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto.
control conjunto
Un acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica. Existe sólo cuando las decisiones estratégicas y de operaciones relativas a la actividad exigen el consenso unánime de las partes que comparten el control (los participantes).
Control sobre una empresa
El poder de dirigir las políticas financiera y de operación de una entidad, para obtener beneficios de sus actividades.
Método del Interés Efectivo
Un método de cálculo del costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero (o de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del periodo relevante
Propiedad de inversión
Propiedad (un terreno o un edificio—o parte de un edificio— o ambos) mantenida por el dueño o por el arrendatario financiero para ganar rentas o apreciación del capital, o con ambos fines, y no para: (a) su uso en la producción o suministro de bienes o
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servicios, o para fines administrativos, o (b) su venta en el curso ordinario de los negocios. importe recuperable
El mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo (o de una unidad generadora de efectivo) y su valor en uso.
pérdida por deterioro
La cantidad en que el importe en libros de un activo excede (a) En el caso de los inventarios, su precio de venta menos los costos de terminación y venta o (b) en el caso de otros activos, su valor razonable menos los costos de venta.
unidad generadora de efectivo
El grupo identificable de activos más pequeño, que genera entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
valor en uso
El valor presente de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
valor razonable menos los costos de venta
El importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos que ocasione la disposición
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INDICE 1-
Sección 14 Inversión en Empresas Coligadas
1-1
Alcance y objetivo de la sección 14
1-2
Definición de Empresas Coligadas
1-3
Medición de la inversión en Empresas Coligadas
1-4
Modelo del costo
1-5
Método del valor patrimonial
1-6
Método del valor justo
1-7
Notas explicativas y revelaciones
2-
Sección 15 Participaciones en Negocios en Conjunto
2-1
Alcance y objetivo de la sección 15
2-2
Definición de negocios y operaciones en conjunto
2-3
Contabilización de operaciones en conjunto
2-4
Medición de negocios en conjunto
2-5
Transacciones entre un emprendedor y un negocio en conjunto
2-6
Notas explicativas y revelaciones
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3-
Sección 16 Propiedades de inversión
3-1
Alcance y objetivo sección 16
3-2
Medición inicial
3-3
Medición Posterior
3-4
Transferencias
3-5
Notas explicativas y revelaciones
4-
Sección 27 Deterioro de los activos
4-1 Alcance y objetivo sección 27 4-2 Deterioro del valor de otros activos distintos a los inventarios Indicadores de deterioro Test de deterioro Pérdida de deterioro Información a revelar 4-3 Deterioro del valor de los inventarios Test de deterioro inventarios Pérdida de deterioro inventarios Información revelar
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Objetivo: Los objetivos de este quinto módulo del Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas, se centran en el tratamiento contable bajo IFRS para PyME’s, del segundo grupo de activos constituido por las Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y propiedades de inversión, adicionalmente se revisará el concepto de deterioro de activos y su metodología, los objetivos específicos de este Módulo son principalmente los siguientes:
Identificar cuando existe Influencia significativa o control conjunto
Conocer y comprender el tratamiento contable de las inversiones en asociadas y negocios conjuntos
Presentar y revelar la información de asociadas y negocios conjuntos en los Estados Financieros
Conocer y comprender el tratamiento contable de las propiedades de inversión.
Presentar y revelar la información de propiedades de inversión en los Estados Financieros.
Identificar en que circunstancia se debe aplicar deterioro a los activos
Conocer y comprender los procedimientos para aplicar pruebas de deterioro a los activos
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Comprender como se relacionan los contenidos de los módulos 2 y 3 con el tratamiento contable de los activos tratados en el módulo 5 Al finalizar este módulo, el alumno contará con los conocimientos necesarios para comprender desde un punto de vista práctico, las distintas alternativas de reconocimiento, medición, presentación, revelación en notas del segundo grupo de activos (Inversiones en asociadas, inversión en negocios conjuntos y propiedades de inversión). Adicionalmente cuando sea pertinente, se relacionaran los contenidos con los módulos 2 y 3 que constituyen normas transversales a todos los rubros de los Estados Financieros y se encuentran en el centro de la normativa IFRS.
El alumno debe estudiar como mínimo la información de este documento que constituye un resumen práctico de las normativas, pero adicionalmente la sección 14, 15, 16 y 27 de IFRS para PyME’s, igualmente debe cumplir con la autoevaluación una vez que haya revisado los contenidos mínimos. Todos los demás contenidos, que se mencionan en el material de estudio de este módulo son complementarios, sin embargo, permitirán que el alumno cuente con una visión integral de los temas tratados, y son necesarios para la profundización de los contenidos
Cada sección en la que se especifica el tratamiento de los activos tratados en este módulo, tiene una estructura base que contempla las distintas fases que se presentan, desde el registro de un hecho económico, hasta su presentación en los Estados Financieros, y que muestran en la siguiente gráfica: Ciclo Contable
Reconocimiento
Medición inicial
Medición posterior
Clasificación y presentacion
Revelación
Los principios generales de los puntos 1 al 3 del diagrama anterior, se encontraran en la seccion 2, estudiada en el módulo 1 y los puntos 4 y 5 en la seccion 3, tratada en el
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módulo 2, y las secciones tratadas en el módulo 3, que dicen relación con la preparacion de los Estados Financieros básicos, cuando se indique explicitamente en el contenido de este módulo 4, es necesario y recomendable repasar los principios generales vistos en módulos 1, 2 y 3, en consideración a que los tratamientos contables que revisaremos en este módulo tiene como pilar fundamental dicha información.
Las fases del ciclo contable se explican a continuación 1) Reconocimiento: Proceso de incorporación, en el estado de situación financiera o en el estado del resultado integral de una partida que cumpla la definición de un elemento y que satisfaga los siguientes criterios: (a) Que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga, de la entidad, y (b) que la partida tenga un costo o un valor que pueda ser medido con fiabilidad. 2) Medición Inicial: Proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y registran los elementos de los Estados Financieros justo al momento de su reconocimiento 3) Medición posterior: Proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y registran los elementos de los Estados Financieros posterior al momento de su reconocimiento y en cada cierre contable.
4) Clasificación y presentación: Es el proceso mediante el cual las partidas ya reconocidas y medidas se incorporan en ítem específicos de los Estados Financieros basados en los principios secundarios de la información vistos en el módulo 2. 5) Revelación: Las IFRS requieren que se revele cierta información para cada rubro específico adicional a los saldos de los Estados Financieros, en cada norma se detallan los requisitos mínimos a exponer por cada rubro, las revelaciones pueden ser estructuradas a través de notas con subclasificaciones y conciliaciones de los saldos de
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activos o de texto que explican políticas adoptadas, juicios y estimaciones aplicados, así como otras que exija IFRS.
Antes de entrar en materia y de modo de contextualizar las materias a tratar en este módulo es muy valioso dar una mirada general al concepto de grupo económico donde normalmente se presentan las inversiones en asociadas y negocios conjuntos. Los grupos económicos normalmente tienen una sociedad controladora denominada matriz y de ella pueden depender distintos tipos de sociedades cuya contabilización dependerá de si existe o no control económico de la matriz sobre la sociedad. Al respecto podemos distinguir dentro de un grupo económico sociedades filiales o subsidiarias en donde la matriz tiene el control y debe presentarse por tanto información consolidada a nivel de grupo y sociedades asociadas, además de negocios conjuntos en donde no existe control y que por tanto no son consolidadas
Una estructura tipo Holding o grupo económico se puede visualizar en la siguiente ilustración: Holding
99%
60%
Filial 1
Filial 2
99% 20% 30%
Filial 3
50%
Asociada
Asociada Asociada
Particularmente las empresas denominadas PyME’s, pueden estructurarse como grupos económicos o holding por diversas circunstancias, que pueden ser de orden tributario, para acceder a nuevos mercados, para diversificar sus negocios, para cumplir con disposiciones legales, entre otras
La identificación de inversiones en asociadas y negocios conjuntos, requiere que previamente se haya evaluado que no existe control sobre las sociedades en las que se invierte
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El concepto de “ Control” bajo IFRS tiene una connotación inminentemente económica y prevalece sobre la esencia legal, requiere una evaluación en la que se debe aplicar el juicio profesional , evaluando las actividades relevantes del negocio, aquellas que pueden cambiar el rumbo de una compañía como son la aprobación de la política de inversiones, la aprobación del presupuesto anual, la aprobación de fusiones y asociaciones, etc., además de identificar quien ejerce el poder actual y potencial sobre las actividades relevantes identificadas y evaluar quien tiene el control sobre los rendimientos variables del negocio, es decir sobre los flujos de efectivos principales de retorno, como lo son los dividendos La evaluación del control se puede ver en la siguiente ilustración: Actividades
Poder
Rendimientos Conclusión
Actividades relevantes que influyen en el negocio de manera significativa
Identificar
Posibilidad dirigir las relevantes
actual de actividades
Evaluar
Actividades que influyen en los rendimientos del negocio de manera significativa
En torno Al Control
Evaluar
El identificar si existe o no control será crucial para saber si podemos estar en presencia de una inversión en asociada o negocio conjunto, si existe control definitivamente no estaremos en presencia de una asociada o negocio conjunto, sino existe control deberemos analizar si existe influencia significativa o control conjunto para poder saber si estamos en presencia de una inversión en asociada o negocio conjunto respectivamente, lo anterior se observa esquemáticamente en la siguiente ilustración:
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Tratamiento Contable
Evaluación
NO
Existe Control
SI
Sin influencia Significativa
Inversión temporal ( sección 11 o NIC 39
Con Inflluencia significativa
Asociada ( sección 14)
Con con control Conjunto
Negocio Conjunto ( sección 15)
Filial , Subsidiaria
Consolidación Sección 9
Visión general del curso Nos preparamos para revisar el módulo 5 de una serie de 12 módulos que constituyen el Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas, según se visualiza en el esquema siguiente: Módulo 1
Módulo 2
Módulo 3
Introducción y marco conceptual
Presentación de los Estados Financieros
Estados Financieros Básicos
Módulo 4 Activos ( 1era parte)
42% Avance
Módulo 5
Módulo 6
Activos ( 2da parte)
Pasivos
Módulo 9
Consolidación y combinación de negocios
Impuesto a la renta
Módulo 7 Instrumentos Financieros
Módulo 10
Módulo 11 Negocios especificos bajo IFRS PyME’s
Módulo 8 Ingresos
Módulo 12 Primera adopción IFRS y proyecto de conversión
ACTIVOS ( PARTE 1) MÓDULO 4 Sección 17 Propiedad Planta y equipo
Sección 18 Intangibles
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Sección 13 Inventarios
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Se aplica Deterioro (Sección 27)
ACTIVOS ( PARTE 2) MÓDULO 5 Sección 14 Inversión en Asociadas
Sección 15 Inversión en negocios conjuntos
Se aplica deterioro ( sección 27) si las inversiones se valorizan al costo
Sección 16 Propiedades de Inversión
No se aplica deterioro
o por el método de la participación
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SECCION 14: INVERSION EN EMPRESAS COLIGADAS
1-1 Alcance y objetivo de la sección 14 14.1 Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en Estados Financieros consolidados y en los Estados Financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. El párrafo 9.26 establece los requerimientos para la contabilización de asociadas en Estados Financieros separados.
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Reconocimiento
•Cuando se realice una inversion en empresa relacionada en que se tenga influencia significativa
Medicion Inicial
•Al costo, valor patrimonial proporcional o valor justo
Medición posterior Clasificación y presentación Revelación
•Según politica seleccionada en la medición inicial
•Inversión en asociadas
•L a politica contable de medición, el valor libro de la inversión e información adicional dependiendo de la politica contable adoptada en la medición inicial y posterior
1-2 Definición de Asociadas 14.2 Una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto.
14.3 Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. (a) Si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20% o más del poder de voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. (b) A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20% del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia significativa, a menos que pueda demostrarse
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claramente que tal influencia existe. (c) La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa.
Control >50 % Participacion
Control Conjunto 50% participación
Filial
Influencia significativa
Negocio conjunto
Consolidacion
Costo, Valor razonable o método de la participación
>20% 50 % Participación
50% participación Filial
Influencia significativa
Negocio conjunto
Consolidación
Costo, Valor razonable o método de la participación
>20%
