Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
2014
CURSO EN NORMAS INTERNACIONALES DE EMPRESAS
MÓDULO 8 INGRESOS Santiago-Diciembre 2014
1
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
2014
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas Módulo 8: INGRESOS Profesor: Juan Pizarro Bahamondes Especialista en IFRS y Finanzas
Glosario Ingresos
Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los inversores a este patrimonio.
Ingresos Ordinarios
Entrada bruta de beneficios económicos, durante un periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio que no esté relacionado con las aportaciones de quienes participan en el mismo.
Valor razonable
El importe por el cual puede intercambiarse un activo, cancelarse un pasivo o intercambiarse un instrumento de patrimonio concedido, entre partes interesadas y debidamente informadas que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
Contratos de construcción
Es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización.
2
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
INDICE 1- Sección 23: INGRESOS
1-1 Alcance 1-2 Definiciones 1-3 Reconocimiento de ingresos en la venta de bienes 1-4 Reconocimiento de ingresos en la prestación de servicios 1-5 Reconocimiento de ingreso en los contratos de construcción 1-6 Reconocimiento de ingresos, intereses, regalías y dividendos 1-7 Medición de los ingresos 1-8 Ingresos diferidos 1-9 Revelaciones a los estados financieros
3
2014
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
2014
Objetivo: Los objetivos de este octavo Módulo del Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas, se centran en el tratamiento contable bajo IFRS PyME´s de los ingresos financieros constituido por ingresos ordinarios, dividendos, regalías e intereses y los objetivos de aprendizajes específicos son los siguientes:
Identificar las transacciones que constituyen ingresos.
Conocer los principios por los cuales se miden los ingresos en los estados financieros.
Conocer y aplicar los criterios de reconocimiento en los estados financieros de los ingresos ordinarios.
Conocer y aplicar los criterios de reconocimiento y medición de ingresos a situaciones especiales como contratos de construcción, ingresos diferidos, intereses, regalías y dividendos.
Saber cómo se deben presentar los ingresos a nivel de los estados financieros y que notas explicativas y revelaciones se asocian.
Al finalizar este módulo el alumno contará con los conocimientos necesarios para comprender desde un punto de vista práctico las distintas alternativas de reconocimiento, medición, presentación, revelación en notas de los ingresos.
El alumno debe estudiar como mínimo la información de este documento que constituye un resumen práctico y didáctico de las normativas, pero adicionalmente la sección 23 de IFRS PyME´s, igualmente debe cumplir con la autoevaluación una vez que haya revisado los contenidos mínimos.
4
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
2014
Aquellos alumnos que requieran profundizar en el estudio pueden revisar la NIC 18 de ingresos y la NIC 11 de Contratos de construcción a nivel de IFRS completas, las que no difieren sustancialmente de IFRS PyME.
Todos los demás contenidos que se mencionan en el material de estudio de este módulo son complementarios, sin embargo permitirán que el alumno cuente con una visión integral de los temas tratados y son necesarios para la profundización de los contenidos.
Cada sección en la que se especifica el tratamiento de los ingresos tratados en este módulo, tiene una estructura base que contempla las distintas fases que se presentan desde el registro de un hecho económico hasta su presentación en los estados financieros, y que muestran en la siguiente gráfica:
Ciclo Contable
Reconocimiento
Medición inicial
Medición posterior
Clasificación y presentación
Revelación
Los principios generales de los puntos 1 al 3 del diagrama anterior se encontraran en la sección 2 estudiada en el módulo 1 y los puntos 4 y 5 en la sección 3 tratada en el módulo 2 y las secciones tratadas en el módulo 3 que dicen relación con la preparacion de los estados financieros básicos, cuando se indique explicitamente en el contenido de este módulo 4, es necesario y recomendable repasar los principios generales vistos en módulos 1, 2 y 3, en consideración a que los tratamientos contables que revisaremos en este módulo tiene como pilar fundamental dicha información.
Las fases del ciclo contable se explican a continuación:
5
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
2014
1) Reconocimiento: Proceso de incorporación, en el estado de situación financiera o en el estado del resultado integral de una partida que cumpla la definición de un elemento y que satisfaga los siguientes criterios:
(a) que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga, de la entidad, y
(b) que la partida tenga un costo o un valor que pueda ser medido con fiabilidad.
2) Medición Inicial: Proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y registran los elementos de los estados financieros justo al momento de su reconocimiento. 3) Medición posterior: Proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y registran los elementos de los estados financieros posterior al momento de su reconocimiento y en cada cierre contable. 4) Clasificación y presentación: Es el proceso mediante el cual las partidas ya reconocidas y medidas se incorporan en ítem específicos de los estados financieros basados en los principios secundarios de la información vistos en el módulo 2.
5) Revelación: Las IFRS requieren que se revele cierta información para cada rubro específico adicional a los saldos de los estados financieros, en cada norma se detallan los requisitos mínimos a exponer por cada rubro, las revelaciones pueden ser estructuradas a través de notas con subclasificaciones y conciliaciones de los saldos de activos o de texto que explican políticas adoptadas, juicios y estimaciones aplicados, así como otras que exija IFRS.
Nos preparamos para revisar el módulo 8 de una serie de 12 módulos que constituyen el Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas, según se visualiza en el esquema siguiente:
6
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
Módulo 1
Módulo 2
Módulo 3
Introducción y marco conceptual
Presentación de los Estados Financieros
Estados Financieros Básicos
Módulo 5
Módulo 6
Activos ( 2da parte)
Pasivos
Módulo 9
Consolidación y combinación de negocios
Impuesto a la renta
Módulo 7 Instrumentos Financieros
Módulo 10
Módulo 11 Negocios específicos bajo IFRS PyME´s
2014
Módulo 4 Activos (1era parte)
Módulo 8 Ingresos
Módulo 12 Primera adopción IFRS y proyecto de conversión
66% Avance
¿ Porque Estudiar los ingresos? Son indicadores claves de la gestion empresarial. Son componente esencial de los flujos de caja que permiten dar sustentabilidad a los negocios Un concepto sensible para dueños de empresa Una de las areas en las que se generan mayores fraudes por su manipulacion contable. a
7
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
2014
1- Sección 23: INGRESOS
Alcance
Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
La prestación de servicios
La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere para su reventa)
Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista
El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías o dividendos
Definiciones
•
Reconocimiento de Ingreso.
Un ingreso, es cualquier partida u operación que afecte los resultados de una empresa aumentando las utilidades o disminuyendo las pérdidas.
El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos.
8
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
2014
Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad.
La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando es probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. También suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios.
Reconocimiento de Ingreso – Venta de Bienes
Se reconocerán los ingresos procedentes de la venta de bienes cuando se satisfagan todas y cada una de las siguientes condiciones:
La entidad haya transferido al comprador los riesgos y beneficios.
La entidad no conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos.
La entidad haya transferido al comprador los riesgos y beneficios.
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados de la transacción.
El importe de los ingresos pueda medirse con fiabilidad. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puedan ser medidos con fiabilidad.
9
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
2014
No se reconocerán ingresos de actividades ordinarias si se conservan riesgos significativos inherentes a la propiedad. Algunos ejemplos:
La entidad conserva una obligación por funcionamiento insatisfactorio, no cubierta por las condiciones normales de garantía.
El cobro de ingresos de actividades ordinarias procedentes de una venta está condicionado a la venta por parte del comprador de los bienes. Los bienes se venden sujetos a instalación y ésta es una parte sustancial del contrato que aún no se ha completado.
El comprador tiene el derecho de prescindir la compra por una razón especificada en el contrato de venta, o a discreción exclusiva del comprador sin ningún motivo, y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de devolución
Los ingresos de actividades ordinarias comprenden solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir, por parte de la entidad, por cuenta propia. Las cantidades recibidas por cuenta de terceros, tales como impuestos sobre las ventas, sobre productos o servicios o sobre el valor añadido, no constituyen entradas de beneficios económicos para la entidad y no producen aumentos en su patrimonio.
Ejemplo: Una exportadora de frutas frescas vende sus productos a china en condiciones FOB (free on board) en el puerto de Valparaíso, la mercaderías estarán a disposición del comprador chino en un plazo de 15 días luego del embarque ¿en qué momento deben ser reconocidos los ingresos por parte de la exportadora?. Fundamente su respuesta en base a los criterios de reconocimiento de la norma respectiva.
Reconocimiento de Ingreso – Prestación de servicios
Se reconocerá cuando se cumplan todas las siguientes condiciones:
10
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
2014
El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción.
El grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad.
Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad.
Ejemplo: “A” vende e instala maquinaria compleja para clientes, el paquete que lo incluye todo cuesta $1.000.000.- la instalación solo puede ser realizada por A ¿en qué momento debe ser reconocida la venta de la maquinaria y el servicio de instalación?. Cambiaría su respuesta si el productor asume dos obligaciones independientes y distintas con un cliente integradas en un contrato (una por la maquinaria y otra por la instalación), supuesto la instalación es rutinaria y puede ser realizada por un tercero ¿en qué momento “A” debe reconocer los ingresos por venta e instalación de la maquinaria?
Reconocimiento de Ingreso – Contratos de construcción
Una entidad reconocerá al final del periodo sobre el que se informa los ingresos de actividades ordinarias del contrato y los costos asociados con el contrato de construcción como: Ingresos de actividades ordinarias y
Gastos por referencia al grado de terminación de la actividad del
11
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
2014
contrato.
Método del porcentaje de terminación:
Reconocimiento de Ingreso – Intereses, regalías y dividendos
Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias procedentes del uso por terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos, cuando:
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados con la transacción, y
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados con la transacción, y
Medición de los ingresos
Una entidad medirá los ingresos de actividades ordinarias al valor razonable de la contraprestación recibida o por recibir.
El valor razonable de la contraprestación, recibida o por recibir, tiene en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad.
Ejemplo - Medición de los ingresos Ejemplo 1: Un fabricante vende uno de sus productos en $500 por unidad. Sin embargo, el fabricante ofrece a los clientes un 20 % de descuento en pedidos de 100 unidades o más. Un cliente compra 100 unidades en una sola orden.
12
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
2014
El fabricante debe medir su ingreso de la venta de bienes a $40.000, es decir, 100 unid. X ($500 precio lista - $100 ($500 x 20%) descuento por volumen)
Ingresos diferidos
Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo y el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contraprestación es el valor presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa de interés imputada.
Una transacción financiera surge cuando, por ejemplo, una entidad concede un crédito sin intereses al comprador o acepta un efecto comercial, cargando al comprador una tasa de interés menor que la del mercado, como contraprestación por la venta de bienes.
La tasa de interés imputada será, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar:
La tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una calificación crediticia similar, o
La tasa de interés que iguala el importe nominal del instrumento con el precio de venta en efectivo actual de los bienes o servicios.
Una entidad reconocerá la diferencia entre el valor presente de todos los cobros futuros y el importe nominal de la contraprestación como ingreso de actividades ordinarias por intereses
13
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
2014
Ejemplo - Pago diferido
Ejemplo 2: Una entidad vende un bien en $100.000 el cual puede ser cancelado en 12 meses. El plazo normal de requerimiento de pago de la entidad es de 3 meses. •
El valor presente de los $100.000 descontado a la tasa de interés fijada es de $80.000.
Estos $80.000 se reconocen como ingresos por venta, mientras que los $20.000 restantes se irán devengando como ingresos por intereses a medida que transcurra el tiempo.
Revelaciones
Información general a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias Una entidad revelará: (a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la prestación de servicios.
(b) El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias reconocida durante el periodo, que mostrará de forma separada como mínimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
(i) La venta de bienes. (ii) La prestación de servicios. (iii) Intereses. (iv) Regalías. (v) Dividendos.
14
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
2014
(vi) Comisiones. (vii) Subvenciones del gobierno. (viii) Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.
Información a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos de construcción
Una entidad revelará la siguiente información:
(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos en el periodo.
(b) Los métodos utilizados para determinar los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos en el periodo.
(c) Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en proceso.
Una entidad presentará:
(a) Los importes brutos debidos por los clientes por contratos ejecutados, como un activo.
(b) Los importes brutos debidos a los clientes por contratos ejecutados, como un pasivo.
15
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
2014
Ejemplo política contable empresa distribuidora de gas
A continuación se muestra un ejemplo de política contable relacionada a los ingresos de una empresa del rubro distribuidora de gas que vende el gas propiamente tal, pero adicionalmente otros bienes que son parte de la instalación de distribución de gas domiciliario incluyendo los medidores.
Reconocimiento de ingresos. Los ingresos ordinarios incluyen el valor razonable de las contraprestaciones recibidas o a recibir por la venta de bienes y servicios en el curso ordinario de las actividades de la Sociedad. Los ingresos ordinarios se presentan netos del impuesto sobre el valor agregado, devoluciones, rebajas y descuentos. La Sociedad reconoce los ingresos cuando el importe de los mismos se puede valorar con fiabilidad, es probable que los beneficios económicos futuros vayan a fluir a la entidad y se cumplen las condiciones específicas para cada una de las actividades de la Sociedad, tal y como se describe a continuación. No se considera que sea posible valorar el importe de los ingresos con fiabilidad hasta que no se han resuelto todas las contingencias relacionadas con la venta. Ventas de gas. El ingreso por ventas de gas se registra en base a la facturación efectiva del consumo del período suministrado a los clientes, además de una estimación de gas por facturar que ha sido suministrada hasta la fecha de cierre del período interino o ejercicio. Ventas de bienes. Las ventas de bienes se reconocen cuando la Sociedad ha entregado los productos al cliente, el cliente tiene total discreción sobre el canal de distribución y no existe ninguna obligación pendiente de cumplirse que pueda afectar la aceptación de los productos por parte del cliente. La entrega no tiene lugar hasta que los productos se han enviado al lugar concreto, los riesgos de obsolescencia y pérdida se han transferido al cliente, y el cliente ha aceptado los productos de acuerdo con el contrato de venta, el periodo de aceptación ha finalizado, o bien la Sociedad tiene evidencia objetiva de que se han cumplido los criterios necesarios para la aceptación.
16
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
2014
Ingresos por intereses. Los ingresos por intereses se reconocen usando el método de la tasa de interés efectiva. Ingresos por dividendos. Los ingresos por dividendos se reconocen cuando se establece el derecho a recibir su pago. Ingresos diferidos. Bajo este concepto se clasifican fundamentalmente los pagos recibidos de clientes, cuyo objetivo es financiar la construcción o ampliaciones de redes de distribución de gas. Los valores pendientes de reconocimiento al cierre del periodo son registrados el estado de situación financiera bajo el rubro “Ingresos diferidos” del pasivo. El reconocimiento de estos valores en el estado de resultados integrales se realiza por el método de avance de obras y se clasifica en “Otras ganancias”.
INFORMACION COMPLEMENTARIA DEL MÓDULO
Material de estudio 1
Sección 23- Ingresos ordinarios
2 3 Obligatorio 4
Fundamentos de las conclusiones secciones 23
5
Notas explicativas y revelaciones formato XBRL sección 23
6
NIC 11y NIC 18 IFRS completas
7
Opcional
8
17
Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
2014
Próximo Módulo.
MÓDULO 9: Impuesto a la renta
Objetivo
Determinar cuándo un impuesto se considera impuesto a las ganancias. Reconocer y medir todos los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos bajo IFRS. Presentar y revelar el impuesto a las ganancias en los estados financieros. Demostrar comprensión de las estimaciones significativas y otros juicios profesionales que se requieren en la contabilización del impuesto a las ganancias. Identificar las diferencias que se producen entre la base financiera y tributaria bajo IFRS. Conocer y comprender el tratamiento contable de las subvenciones del gobierno.
Contenidos
Sección 29 – Impuesto sobre la renta Sección 24 – Subvenciones del gobierno
18
