Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas
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Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas Módulo 9: IMPUESTO A LA RENTA Profesor: Juan Pizarro Bahamondes Especialista en IFRS y Finanzas
Glosario Diferencias temporales
Ingresos o gastos que se reconocen en el resultado en un periodo pero que, de acuerdo con las leyes o regulaciones fiscales, se incluyen en el ingreso fiscal de un periodo diferente.
Diferencias temporarias
Diferencias entre el importe en libros de un activo, pasivo u otra partida en los estados financieros y su base fiscal, que la entidad espera que afectará a la ganancia fiscal cuando el importe del activo o pasivo se recupere o liquide (o, en el caso de partidas distintas a activo o pasivo, que afectará a la ganancia fiscal en el futuro).
Ganancia fiscal (pérdida fiscal)
Ganancia (pérdida) para el periodo sobre el que se informa por la cual los impuestos a las ganancias son pagaderos o recuperables, determinada de acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades impositivas. La ganancia fiscal es igual al ingreso fiscal menos los importes deducibles de éste.
Impuesto a las ganancias
Todos los impuestos, nacionales y extranjeros, basados en ganancias fiscales.
Impuesto corriente
El importe del impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores sobre los que se informa.
Impuestos diferidos
Impuesto a las ganancias por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales de periodos futuros sobre las que informa como resultado de hechos o transacciones pasadas.
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INDICE 1- Sección 29 : IMPUESTO A LA RENTA
1-1 Alcance 1-2 Reconocimiento y medición de impuestos corrientes 1-3 Base tributaria y diferencias temporarias 1-4 Medición del impuesto diferido 1-5 Compensación de activos y pasivos por impuestos corrientes 1-6 Pasos a seguir en la contabilización de impuesto a la renta 1-7 Revelación a los estados financieros
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Objetivos: Los objetivos de este noveno módulo del Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas, se centra en el tratamiento contable bajo IFRS PyME´s del impuesto renta constituido por todos los impuestos que se basan en la ganancia fiscal o resultado tributario, los objetivos de aprendizaje específicos son los siguientes:
Identificar y conocer los impuestos a la renta, corrientes y diferidos y distinguirlos de otros impuestos que no están dentro del alcance de esta norma.
Conocer los principios por los cuales se miden los impuestos a la renta.
Conocer y aplicar los criterios de reconocimiento en los estados financieros de los impuestos a la renta.
Conocer los efectos que tiene la normativa IFRS sobre los impuestos a la renta y la opinión de SII al respecto. Saber cómo se deben presentar los impuestos a la renta a nivel de los estados financieros y que notas explicativas y revelaciones se asocian.
Al finalizar este módulo, el alumno contará con los conocimientos necesarios para comprender desde un punto de vista práctico, las distintas alternativas de reconocimiento, medición, presentación y revelación en notas de los impuestos a la renta.
El alumno debe estudiar como mínimo la información de este documento que constituye un resumen práctico y didáctico de las normativas, pero adicionalmente la sección 29 de IFRS PyME´s, igualmente debe cumplir con la autoevaluación una vez revisado los contenidos mínimos.
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que haya
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Todos los demás contenidos que se mencionan en el material de estudio de este módulo son complementarios, sin embargo permitirán que el alumno cuente con una visión integral de los temas tratados y son necesarios para la profundización de los contenidos
Cada sección en la que se especifica el tratamiento de los ingresos tratados en este módulo, tiene una estructura base que contempla las distintas fases que se presentan desde el registro de un hecho económico hasta su presentación en los estados financieros, y que se muestran en la siguiente gráfica:
Ciclo Contable
Reconocimiento
Medición inicial
Medición posterior
Clasificación y presentación
Revelación
Los principios generales de los puntos 1 al 3 del diagrama anterior, se encontraran en la sección 2 estudiada en el módulo 1 y los puntos 4 y 5 en la sección 3 tratada en el módulo 2 y las secciónes tratadas en el módulo 3, que dicen relación con la preparacion de los estados financieros básicos, cuando se indique explicitamente en el contenido de este módulo 4, es necesario y recomendable repasar los principios generales vistos en módulos 1, 2 y 3, en consideración a que los tratamientos contables que revisaremos en este módulo tiene como pilar fundamental dicha información.
Las fases del ciclo contable se explican a continuación 1) Reconocimiento: Proceso de incorporación, en el estado de situación financiera o en el estado del resultado integral de una partida que cumpla la definición de un elemento y que satisfaga los siguientes criterios:
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(a) que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o salga, de la entidad, y
(b) que la partida tenga un costo o un valor que pueda ser medido con fiabilidad.
2) Medición Inicial: Proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y registran los elementos de los estados financieros justo al momento de su reconocimiento 3) Medición posterior: Proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y registran los elementos de los estados financieros posterior al momento de su reconocimiento y en cada cierre contable. 4) Clasificación y presentación: Es el proceso mediante el cual las partidas ya reconocidas y medidas se incorporan en ítem específicos de los estados financieros basados en los principios secundarios de la información vistos en el módulo 2. 5) Revelación: Las IFRS requieren que se revele cierta información para cada rubro específico adicional a los saldos de los estados financieros, en cada norma se detallan los requisitos mínimos a exponer por cada rubro, las revelaciones pueden ser estructuradas a través de notas con subclasificaciones y conciliaciones de los saldos de activos o de texto que explican políticas adoptadas, juicios y estimaciones aplicados, así como otras que exija IFRS.
Nos preparamos para revisar el módulo 8 de una serie de 9 módulos que constituyen el Curso en Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS) para Pequeñas y Medianas Empresas, según se visualiza en el esquema siguiente:
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Módulo 1
Módulo 2
Módulo 3
Introducción y marco conceptual
Presentación de los Estados Financieros
Estados Financieros Básicos
Módulo 5
Módulo 6
Activos ( 2da parte)
Pasivos
Módulo 9 Impuesto a la renta
Módulo 7 Instrumentos Financieros
Módulo 10
Módulo 11
Consolidación y combinación de negocios
Negocios específicos bajo IFRS PyME´s
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Módulo 4 Activos (1era parte)
Módulo 8 Ingresos
Módulo 12 Primera adopción IFRS y proyecto de conversión
75% Avance ¿ Por qué Estudiar los impuestos? Son un componenente principal de los resultados fuera de la explotacion. Constituyen una obligacion legal que debe ser reflejada en los estados financieros. Los resultados tributarios pueden diferir de los resultados financieros. IFRS aumenta la brecha entre el resultado financiero y tributario.
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1- Sección 29: Impuesto renta
Alcance
Los impuestos a las ganancias incluyen todos los impuestos nacionales y extranjeros que estén basados en ganancias fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa
Impuesto a las Ganancias: es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) tributarias del periodo corriente o de periodos anteriores. Contempla por tanto:
Impuesto renta DL 824
Impuesto Adicional DL 824
Crédito por pérdidas absorbidas P.P.U.A + pérdidas de arrastre
Excluye
Impuesto al valor agregado DL 824
Impuestos al patrimonio Patentes y CBR
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Otros impuestos estampillas, combustible etc.
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Reconocimiento y medición de Impuestos corrientes
Impuesto Diferido: Es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros actual y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
Se reconocerá un pasivo por impuestos corrientes:
• Por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores.
Se reconocerá un activo por impuestos corrientes:
• Por los beneficios de una pérdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un periodo anterior
Los impuestos diferidos surgen de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales.
Base Tributaria y Diferencias temporarias
La entidad determinará la base tributaria de un activo, pasivo u otra partida de acuerdo con la legislación que se haya aprobado o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado.
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Las diferencias temporarias surgen cuando:
Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases tributarias en el reconocimiento inicial de los activos y pasivos.
Existe una diferencia entre el importe en libros y la base tributaria que surge tras el reconocimiento inicial.
La base tributaria de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocerá en el importe en libros del activo o pasivo de ningún periodo.
Principales partidas que generan diferencias entre la base financiera y tributaria Las normas que generan mayor diferencia entre la base financiera y tributaria, son las siguientes:
Sección 16 y 17 Sección 30 y 31
Sección 27
Sección 11 y 12
Efectos Tributarios
Sección 13
Sección 14 y 15 y 19
Sección 23 Sección 20
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Medición del Impuesto Diferidos
Debe ser medido a la tasa impositiva esperada para el período en el cual se espera realizar/liquidar el activo/pasivo por impuestos diferidos:
Debe ser basado en tasas impositivas y leyes que se han decretado o que se han implementado substancialmente, a la fecha de balance.
Debe ser basado en la forma en que la compañía espera recuperar o liquidar los activos o pasivos.
No pueden ser descontados los montos de los activos y pasivos por impuestos diferidos. Metodología del balance / metodología del resultado
Bajo IFRS los impuestos diferidos deben ser determinados en función de la metodología del balance, la que implicara reconocer impuestos diferidos por todas las diferencias que se presenten entre activos y pasivos a nivel financiero con respecto a su valor tributario que lo encontraremos en el balance tributario de 8 columnas.
Financiero
Balance Financiero
Diferencias
Diferencias
Utilidad Tributaria
Balance Tributario
Impuesto Corriente
Impuesto diferido
Estado de resultado Integral Activo y pasivo no corriente por impuesto diferido
Impuesto por pagar o recuperar
Estado de situación financiera
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Compensación de activos y pasivos por Impuestos corrientes
Los activos y pasivos por impuestos corrientes deben compensarse solo si la entidad:
Tiene un derecho legal para compensar los importes reconocidos frente a la autoridad tributaria; y
Tiene la intención de liquidarlos juntos o realizar el activo y liquidar el pasivo en el mismo periodo.
Pasos a seguir en la contabilización de impuesto a la renta (sección 29.3)
Los siguientes son los pasos para el reconocimiento y contabilización del impuesto a la renta
Reconocer impuesto corriente
Determinar la tasa de impuesto
Reconocer el impuesto diferido
Determinar la base tributaria
Revisar diferencias temporarias deducibles y pérdidas tributarias
Presentación y compensación
Calcular las diferencias temporales
Identificar excepciones
Revelaciones
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Revelaciones Requeridas
Entre los principales componentes del gasto tributario, podemos mencionar:
El gasto tributario del período.
Los ajustes al impuesto corriente de ejercicios anteriores.
El gasto por impuesto diferido relacionado con:
El origen o reverso de las diferencias temporarias, y
Cambios en las tasas impositivas, o la aparición de nuevos
impuestos. El castigo (o reverso) de un activo por impuestos diferidos.
El monto del gasto (ingreso) por impuestos correspondiente a cambios de políticas contables o correcciones de errores que se han incluido en el resultado por no haberse podido registrar de forma retroactiva.
El castigo (o reverso) de un activo por impuestos diferidos.
El monto del gasto (ingreso) por impuestos correspondiente a cambios de políticas contables o correcciones de errores que se han incluido en el resultado por no haberse podido registrar de forma retroactiva.
Una explicación de los cambios en las tasas impositivas aplicables, comparado con el período contable anterior.
Una conciliación numérica entre el gasto tributario y el resultado de multiplicar la utilidad contable por las tasas impositivas aplicables.
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Opinión del SII en relación a la Aplicación de IFRS en Chile.
Las IFRS no afectan la base tributaria, solo implica un Cambio financiero, las diferencias que se produzcan Serán absorbidas por la aplicación de los impuestos diferidos La base tributaria del impuesto a la renta se determina en base a los preceptos estipulados en el DL 824 y la jurisprudencia tributaria establecida a través de los años.
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INFORMACION COMPLEMENTARIA DEL MÓDULO
Material de estudio 1
Sección 29- Impuesto renta
2 3 Obligatorio 4
Fundamentos de las conclusiones sección 29
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Notas explicativas y revelaciones formato XBRL sección 29
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NIC 12 IFRS Completas
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Opcional
Ordinario 293/año 96 emitido por el SII
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Presentación SII adopción IFRS y sus efectos
Próximo Módulo. Conversión a IFRS “ 10 tareas esenciales”
Objetivo
Contenidos
Revisar paso a paso el proceso de conversión a IFRS detallando 10 tareas esenciales que implica el proceso para su éxito.
Sección 35 – Primera adopción IFRS Presentación proceso de conversión IFRS, 10 tareas esenciales.
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