CIERRE CONTABLE 2015 Nicolás Canevaro Bocanegra

Agenda, Día 2 2. Consideraciones para el cierre de empresas que aplican NIIF por primera vez o antes: a) Procedimientos a seguir previos a la formulación del Balance de comprobación b) Inventario físico, ajustes por desmedro, obsolescencia lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2) c) Propiedades, planta y equipo, valuación y deterioro (NIC 16 y 36)

Agenda, Día 2 2. Consideraciones para el cierre de empresas que aplican NIIF por primera vez o antes: d) e) f) g)

Reconocimiento y mediciones de ingresos (NIC 18) Provisiones y contingencias (NIC 37) Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12) Conclusiones

CONSIDERACIONES PARA EL CIERRE CONTABLE DE EMPRESAS QUE APLICAN NIIF POR PRIMERA VEZ O ANTES

a) Procedimientos a seguir previos a la formulación del Balance de Comprobación  El modelo contable debe ser conocido por todos en la Compañía, para que se entienda el objetivo de contar con información financiera veraz, oportuna y que realmente sirva para la toma de decisiones.  El Directorio y la Gerencia deben estar comprometidos con el proceso de adopción.

a) Procedimientos a seguir previos a la formulación del Balance de Comprobación Recomendaciones: Información base • Revisar la adecuada migración del PCGR al PCGE; • Ordenar la información de los años anteriores; • Aplicar NIIF en su totalidad, no parcialmente;

• Considerar información financiera intermedia; • Revisar las Políticas contables.

a) Procedimientos a seguir previos a la formulación del Balance de Comprobación Identificar Problemática en cada Partida Contable

Cuentas por cobrar, comerciales y otras

• Devengamiento según la actividad económica. • Problemas devengado, servicios

para tema de

identificar bienes y

• Desvalorización y recuperación de cobranza dudosa

a) Procedimientos a seguir previos a la formulación del Balance de Comprobación Identificar Problemática en cada Partida Contable

Cuentas por cobrar y otras

• Reconocimiento del tipo de negocio, intermediarios o distribuidores. • Identificar la necesidad de utilizar costo amortizado, su relación con el ciclo operativo de las empresas. • Identificar situaciones que originan impuesto a la renta diferido.

a) Procedimientos a seguir previos a la formulación del Balance de Comprobación Identificar Problemática en cada Partida Contable Inventarios

• Costos necesarios para estar listos para su venta. • Desembolsos que no se llevan al costo.

• Obsolescencia y rotación. • Productos y suministros.

a) Procedimientos a seguir previos a la formulación del Balance de Comprobación Identificar Problemática en cada Partida Contable

Inventarios

• Producción normal. Establecerla y mantenerla. No todas las empresas tienen la obligación de calcularla. • Excepciones – Valor razonable

• Traslado de riesgo y beneficio • Revelaciones.

a) Procedimientos a seguir previos a la formulación del Balance de Comprobación Identificar Problemática en cada Partida Contable

Propiedades, planta y equipo

• Vida útil y vida económica de un activo • Método y tasa de depreciación

• Uso del valor o costo atribuido • Recomposición del saldo (costo y depreciación)

a) Procedimientos a seguir previos a la formulación del Balance de Comprobación Identificar Problemática en cada Partida Contable • Valor residual.

Propiedades, planta y equipo

• Componentización. casos?

¿en

todos

los

• Impuesto a la renta diferido. Ante cualquier diferencia entre los tratamientos contable y tributario, ¿ésta siempre es temporal?

a) Procedimientos a seguir previos a la formulación del Balance de Comprobación Identificar Problemática en cada Partida Contable Provisiones

-

-

Desconocimiento. Si es aplicable a la empresa o no. Momento del reconocimiento. Al pago o al inicio. ¿Se usa el valor actual neto? Definición entre gasto o activo (patrimonio) Utilización del valor presente, dependiendo de lo importante que representa para la empresa según su ciclo operativo.

a) Procedimientos a seguir previos a la formulación del Balance de Comprobación Identificar Problemática en cada Partida Contable Políticas Contables

• Definición y aprobación. • Conciliar con los procesos establecidos. • Cambios en políticas. • Elaboración del manual. • Responsabilidad de su cumplimiento

a) Procedimientos a seguir previos a la formulación del Balance de Comprobación Evaluación de impactos • Complejidad, La partida puede tener diversas operaciones por las cuáles se puede tener diferentes interpretaciones; caso de inventarios que se fabrican bajo producción normal, o que se deben mantener en cuarentena. • Materialidad, de acuerdo con la naturaleza y/o monto del que se trate respecto del componente o de los EE FF. • Procesos y sistemas, si estos se encuentran definidos, si están cambiando, o existe un nuevo sistema. Si deberían cambiar por NIIF.

a) Procedimientos a seguir previos a la formulación del Balance de Comprobación Evaluación de Impactos por Partida Incidencia en la Materialidad

Incidencia en la Complejidad

Impacto en Procesos y Sistemas

Moderada

Moderada

Alta

B. Gastos de exploración,evaluación y desarrollo

Baja

Baja

Baja

C.Inversionesenacciones

Moderada

Baja

Baja

Alta

Alta

Alta

Moderada

Moderada

Moderada

Baja

Baja

Moderada

PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF. SUJETOS A CONVERSION A NIIF

A.Existencias

D. Inmuebles, maquinaria y equipo E. Activos intangibles

F. Instrumentos financieros derivados

a) Procedimientos a seguir previos a la formulación del Balance de Comprobación Evaluación de Impactos por Partida Incidencia en la Materialidad

Incidencia en la Complejidad

Impacto en Procesos y Sistemas

G. Provisiones, pasivos y activos contingentes

Alta

Alta

Moderada

H. Participación de los trabajadores diferida

Moderada

Baja

Baja

Alta

Moderada

Baja

Moderada

Moderada

Moderada

Baja

Baja

Moderada

Moderada

Baja

Baja

M.Consolidación y combinaciones de negocios

Alta

Alta

Alta

N.Formulación del manual de políticas contables

Baja

Alta

Moderada

O.Revelaciones

Baja

Alta

Moderada

PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF. SUJETOS A CONVERSION A NIIF

I. Patrimonio J. Ingresos K.Moneda Extranjera L.Deterioro

b)

Inventario físico, ajustes por desmedros, obsolescencia, lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2)

Costos de adquisición

Precio bruto de los proveedores + Aranceles de Importación + Otros Impuestos no recuperables +

Transportes + Almacenamiento + Otros directamente atribuibles a la adquisición

_

Descuentos comerciales y rebajas

=

Costos de Adquisición

b)

Inventario físico, ajustes por desmedros, obsolescencia, lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2)

Costos de Conversión

Costos directamente relacionados con las unidades de producción

=

Materiales directos Mano de obra directa

+ Costos indirectos de producción fijos y variables

=

Materiales indirectos , mano de obra indirecta, depreciación, alquileres, electricidad, agua, vigilancia

Capacidad normal

b)

Inventario físico, ajustes por desmedros, obsolescencia, lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2) Costos de Conversión – Capacidad Normal

 Costos Indirectos Fijos Nivel ALTO de Producción normal (Real > Normal)

 Los costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción. • La cantidad del costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren inventarios por encima del costo.

b)

Inventario físico, ajustes por desmedros, obsolescencia, lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2) PRODUCCIÓN REAL < CAPACIDAD NORMAL Ejemplo: Capacidad Normal:

10,000 unidades.

Costos indirectos Fijos:

S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad

Producción:

8,000 unidades.

• Distribuido en el Costo del inventario (en stock / vendido) (S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/. 4,000 • Distribuido como Costo de Ventas (gasto) S/. 5,000 – S/. 4,000 = S/, 1,000

b)

Inventario físico, ajustes por desmedros, obsolescencia, lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2) PRODUCCIÓN REAL > CAPACIDAD NORMAL Ejemplo:

Capacidad Normal:

10,000 unidades.

Costos indirectos Fijos:

S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad

Producción:

12,000 unidades.

• Distribuido en el Costo del inventario (en stock / vendido)

S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad • Costo indirecto fijo distribuido en total = S/. 5,000 (S/. 0.41667 * 12,000)

b)

Inventario físico, ajustes por desmedros, obsolescencia, lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2)

Capacidad normal - Ejemplo

Cálculo del costo de producción sobre la base de la producción normal

La Empresa se dedica a la producción y venta de conservas de fruta. Su costo de producción para el mes de diciembre de 2015 incluye lo siguiente: Octubre Materia prima 10,000 Suministros diversos 600 Mano de obra directa 1,400 Depreciación 900 Otros gastos indirectos de fabricación Variables 1,000 Fijos 300 Número de unidades producidas # 500 Producción normal # 600

b)

Inventario físico, ajustes por desmedros, obsolescencia, lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2)

Capacidad normal - Ejemplo

a) Cálculo del costo de producción variable y fijo Costo de producción variable: Materia prima Suministros diversos Mano de obra directa Otros gastos indirectos variables Total de costo de producción variable Costo de producción indirecto fijo: Depreciación Otros gastos indirectos fijos Total costo de producción indirecto fijo

10,000 600 1,400 1,000 13,000 900 300 1,200

b)

Inventario físico, ajustes por desmedros, obsolescencia, lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2)

Capacidad normal - Ejemplo

b) Cálculo del costo de producción unitario asignable al valor de las existencias Costo de producción variable 13,000 Entre el número de unidades producidas 500 Total de costo de producción variable 26 Costo de producción indirecto fijo 1,200 Entre el número de unidades producción normal 600 Costo de producción 2 Total costo de producción unitario 28

b)

Inventario físico, ajustes por desmedros, obsolescencia, lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2)

Capacidad normal - Ejemplo

c) Cálculo del costo de inventario en producción que debe ser llevado a resultados: Número de unidades producción real (X) Costo de producción Total costo de producción que afecta a existencias (-) Costo de producción indirecto fijo invertido Monto atribuible a resultados

500 2 1,000 (1,200) (200)

b)

Inventario físico, ajustes por desmedros, obsolescencia, lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2)

Merma y Desmedro

Merma

Pérdida física ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo

Desmedro

Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados

b)

Inventario físico, ajustes por desmedros, obsolescencia, lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2)

Desmedros - Ejemplo La Empresa dedicada a la industrialización y comercialización de la hoja de coca, al 14 de octubre cuenta con un stock en almacén de 50,000 cajas de mate de coca con Estevia cuyo valor en libros es de S/. 100,000, los cuales tienen fecha de vencimiento el 30 de noviembre de 2016. Los primeros días de enero 2016 la empresa Inkanatural contacta con ENACO para comprarle las 50,000 cajas para fines de promocionar el producto por un importe de S/. 2.20. Previo a la venta ENACO estimó lo siguiente:

b)

Inventario físico, ajustes por desmedros, obsolescencia, lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2)

Desmedros - Ejemplo - Precio de venta

S/. 2.20

- Embalaje

S/. 0.30

- Publicidad

S/. 0.20

• Se debe determinar el VNR y los asientos contables correspondientes:

b)

Inventario físico, ajustes por desmedros, obsolescencia, lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2)

Desmedros - Ejemplo • Determinación del VNR Costo de terminación

Precio de venta

VNR

VNR VNR

=

S/. 2.20 =

S/.1.70

-

S/. 0.30

Costo necesario para la venta

-

S/. 0.20

b)

Inventario físico, ajustes por desmedros, obsolescencia, lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2)

Desmedros - Ejemplo Gasto por desvalorización Valor en libros

S/. 2.00

VNR

S/. 1.70 S/. 0.30

S/. 0.30 X 50,000 =

S/.15,000 ---------- X ----------

69

COSTO DE VENTAS

695

Gastos por desvalorización de existencias

DEBE

HABER

15,000

6952 Productos terminados

29

DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

292

Productos terminados

2921 Productos manufacturados

15,000

b)

Inventario físico, ajustes por desmedros, obsolescencia, lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2)

Desmedros - Ejemplo Por la venta de las cajas de mate ---------- X ---------12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1212

Facturas en cartera

40

TRIBUTOS CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401

Gobierno central

4011

IGV – cuenta propia

70

VENTAS

702

Productos terminados

7021

Productos manufacturados – mate de coca

DEBE

HABER

129,800

19,800

110,000

b)

Inventario físico, ajustes por desmedros, obsolescencia, lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2)

Desmedros - Ejemplo Por la venta de las cajas de mate ---------- X ---------69

COSTO DE VENTAS

695

Gastos por desvalorización de existencias

6952

Productos terminados

29

DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

292

Productos terminados

2921

Productos manufacturados

21

PRODUCTOS TERMINADOS

211

Productos manufacturados

DEBE

HABER

85,000

15,000

100,000

b)

Inventario físico, ajustes por desmedros, obsolescencia, lenta rotación, capacidad normal de planta (NIC 2)

Desmedros - Ejemplo Por reconocimiento del Impuesto a la Renta Diferido: diferencia temporal por la desvalorización de existencias ATD = 15,000 x 28% = 4,200 ---------- X ---------37

ACTIVO DIFERIDO

371

Impuesto a la Rente Diferido

88

IMPUESTO A LA RENTA

882

Impuesto a la renta – diferido

DEBE

HABER

4,200

4,200

c)

Propiedades, planta y equipo; valuación y deterioro (NIC 16 y 36)

Medición al momento del reconocimiento Precio de adquisición + Costos para poner el activo en el lugar y condiciones necesarias para operar de forma prevista por la Gerencia + Estimación de desmantelamiento, retiro del elemento, rehabilitación.

_

Descuento y rebajas

=

Costos

c)

Propiedades, planta y equipo; valuación y deterioro (NIC 16 y 36)

Medición posterior al reconocimiento

 Modelo del costo

 Modelo de revaluación

• La política adoptada será aplicada para toda la clase de PPE

c)

Propiedades, planta y equipo; valuación y deterioro (NIC 16 y 36)

Medición posterior al reconocimiento – Modelo del Costo Vida Útil

Costo inicial

-

Valor Residual

=

Valor Depreciable

-

Depreciación

-

Deterioro

Base sistemática

Línea recta Método de unidades producidas • Saldos decrecientes • El cargo por depreciación se reconoce en resultados • El método debe ser revisado anualmente Los cargos comienzan cuando el activo esta listo para su uso • La depreciación se detiene cuando el activo pierde la condición de PPE

•

•

•

=

Valor en Libros

c)

Propiedades, planta y equipo; valuación y deterioro (NIC 16 y 36)

Medición posterior al reconocimiento – Modelo de Revaluación Intervalos regulares asegurar la actualización de la valuación Vida Útil

Valor revaluado Valor razonable

a) Método de la re expresión proporcional b) Eliminación de la depreciación ESF Excedente de revaluación

ORI Excedente de revaluación

-

Depreciación

Base sistemática

-

Deterioro

=

Valor en Libros

c)

Propiedades, planta y equipo; valuación y deterioro (NIC 16 y 36)

Ejemplo: cambio en la estimación de vida útil •

•

La empresa ha venido depreciando una máquina bajo el método de hora maquina, para lo cual la primera estimación de vida útil fue de 10,000 h. Al cierre del periodo y después de una evaluación, el jefe de planta informa a contabilidad que existe una variación con respecto a su primer estimación debido a cambios en demanda y no a un error, A esa fecha los datos del activo son los siguientes: Importes COSTO VALOR RESIDUAL

2,971,049.05 0.00

VALOR DEPRECIABLE

2,971,049.05

DEPRECIACION VALOR EN LIBROS

Horas/maquina 10,000

 Las horas estimadas por el jefe de planta son 3,000 adicionales a las restantes.

(2,496,538.39)

(8,403)

474,510.66

1,597

c)

Propiedades, planta y equipo; valuación y deterioro (NIC 16 y 36)

Ejemplo: cambio en la estimación de vida útil Se efectuará un cambio de estimación debido a nueva información, y los cargos por depreciación serán sobre el saldo (valor en libros), dividido entre la vida útil remanente (nuevas horas máquina) VALOR EN LIBROS NUEVO ESTIMADO VALOR DEPRECIABLE CARGO DEPRECIACIÓN HORA

Importes Horas/máquina 474,510.66 1,597 0.00 3,000 474,510.66 4,597

103.22

1

No debe haber ningún cambio para la depreciación cargada durante los años anteriores.

Es necesario revelar el efecto durante el año y los próximos años.

c)

Propiedades, planta y equipo; valuación y deterioro (NIC 16 y 36)

Deterioro de Activos Propiedades, planta y equipo (regulados por la NIC 16)

NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Subsidiarias, según se definen en la NIC 27 Estados Financieros Separados

Asociadas y Negocios Conjuntos, según se definen en la NIC 28 Intangibles

c)

Propiedades, planta y equipo; valuación y deterioro (NIC 16 y 36)

Deterioro de Activos

DETERIORO

Valor contable o valor en libros

Importe recuperable (por su uso o venta)

c)

Propiedades, planta y equipo; valuación y deterioro (NIC 16 y 36)

Deterioro de Activos - Ejemplo La Vaquita SAC dedicada a la producción y venta de productos de cuero (carteras, billeteras, correas, etc.) adquirió una máquina de coser industrial el 30 de diciembre de 2011 por S/. 25,000 más IGV. La depreciación acumulada al 31 de diciembre de 2015 es de S/. 10,000. La máquina produce el 50% de la producción demandada.

c)

Propiedades, planta y equipo; valuación y deterioro (NIC 16 y 36)

Deterioro de Activos - Ejemplo Luego de realizar la estimación de deterioro de la máquina se obtuvo que: Valor recuperable S/. 9,650 (menos costos de venta) Valor de mercado S/. 8,100 Valor de uso S/. 8,500 La empresa decide vender la máquina para financiar la compra de una nueva que garantice el doble de producción.

c)

Propiedades, planta y equipo; valuación y deterioro (NIC 16 y 36)

Deterioro de Activos - Ejemplo Valor razonable – costos de ventas Valor de uso

S/. 9,650 S/. 8,500 Máquina

Costo de adquisición

25,000

Depreciación

10,000

Importe en libros

15,000

Deterioro del activo se reconoce en resultados (Importe en Libros – Importe recuperable)

5,350

Importe recuperable (el mayor)

9,650

c)

Propiedades, planta y equipo; valuación y deterioro (NIC 16 y 36)

Deterioro de Activos - Ejemplo CTA.

DESCRIPCIÓN

68

Valuación y deterioro de activos y provisiones

685

Deterioro del valor de los activos

6852

Desvalorización de IME

68522

Maquinaria y equipos de explotación

36

Desvalorización de Activo Inmovilizado

363

Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo

3633

Maquinaria y equipos de explotación

31/12

Por el reconocimiento de la pérdida por deterioro.

DEBE

HABER

5,350

5,350

c)

Propiedades, planta y equipo; valuación y deterioro (NIC 16 y 36)

Deterioro de Activos - Ejemplo Por reconocimiento del Impuesto a la Renta Diferido: diferencia temporal por el deterioro ATD = 5,350 x 28% = 4,200 ---------- X ---------37

ACTIVO DIFERIDO

371

Impuesto a la Rente Diferido

88

IMPUESTO A LA RENTA

882

Impuesto a la renta – diferido

DEBE

HABER

1,498

1,498

d)

Reconocimiento y medición de Ingresos (NIC 18)

NIC 18 Ingresos por Actividades ordinarias

Ingreso: Es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con los aportes de los propietarios. (p. 7) La NIC 18 comprende en su aplicación la:

Venta de bienes

Prestación de Servicios

Uso por parte de terceros de Activos que generen intereses, regalías y dividendos

d)

Reconocimiento y medición de Ingresos (NIC 18)

Alcance

No confundir aplicación a: Contratos de construcción (NIC 11)

Cambios en el Valor Razonable de Instrumentos Financieros (NIIF 9)

Contratos de arrendamiento financiero (NIC 17)

Cambios en el valor razonable de activos biológicos (NIC 41)

Contratos de seguros (NIIF 4)

Por inversiones financieras llevadas por el método de la participación (NIC 28)

Otros: NIC 20, NIC 40, NIC 21

d)

Reconocimiento y medición de Ingresos (NIC 18)

Medición de Ingresos

Medición

• La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.

Valor Razonable

• Importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo. • Entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado. • Que realizan una transacción libre.

d)

Reconocimiento y medición de Ingresos (NIC 18)

Medición de Ingresos en Actividades Ordinarias

Valor Razonable

Valor Descontado

• Se medirán al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, menos cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial.

• El valor de la contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés para la actualización (vigente del instrumento o que iguala los flujos) (NIIF 9) • Importe Nominal - Valor Razonable= Intereses

d)

Reconocimiento y medición de Ingresos (NIC 18)

Ingresos por venta de bienes o productos - Reconocimiento

Ingresos procedentes de la venta de bienes

Se reconocen y registran

cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes

d)

Reconocimiento y medición de Ingresos (NIC 18)

Ingresos por venta de bienes o productos Cuando de cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: 1. Se ha transferido al comprador los beneficios y riesgos significativos asociados a la propiedad del bien; 2. No se conserva ninguna relación en la gestión o control sobre los bienes vendidos; 3. El importe de los ingresos ordinarios pueden ser medidos confiablemente;

d)

Reconocimiento y medición de Ingresos (NIC 18)

Ingresos por venta de bienes o productos Cuando de cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

4. Es probable que se reciban beneficios económicos asociados con la venta; y 5. Los costos incurridos o por incurrir relacionados con la venta pueden ser medidos confiablemente.

d)

Reconocimiento y medición de Ingresos (NIC 18)

Prestación de Servicios La prestación de servicios normalmente implica

EJECUCIÓN

Conjunto de tareas

Tiempo determinado

d)

Reconocimiento y medición de Ingresos (NIC 18)

Prestación de Servicios - Reconocimiento Cuando de cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: 1. Los ingresos ordinarios pueden medirse con fiabilidad. 2. La Compañía recibirá beneficios económicos derivados de la prestación del servicio. 3. El grado de terminación del servicio pueda ser medido confiablemente. El reconocimiento de ingresos ordinarios por grado de terminación se denomina método de porcentaje de terminación. 4. Los costos incurridos o por incurrir pueden ser medidos confiablemente.

d)

Reconocimiento y medición de Ingresos (NIC 18)

Prestación de Servicios - Reconocimiento Cuando de cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: 1. Los ingresos ordinarios pueden medirse con fiabilidad. 2. La Compañía recibirá beneficios económicos derivados de la prestación del servicio. 3. El grado de terminación del servicio pueda ser medido confiablemente. El reconocimiento de ingresos ordinarios por grado de terminación se denomina método de porcentaje de terminación. 4. Los costos incurridos o por incurrir pueden ser medidos confiablemente.

d)

Reconocimiento y medición de Ingresos (NIC 18)

Prestación de Servicios - Reconocimiento El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de terminación de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de método del porcentaje de terminación. Bajo este método, los ingresos ordinarios se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio.

d)

Reconocimiento y medición de Ingresos (NIC 18)

Métodos para determinar el Grado de Avance

Métodos para determinar el grado de avance

Inspecciones del trabajo efectuado

Servicios prestados a la fecha como un % de los servicios totales a ejecutarse

Proporción de costos incurridos a la fecha vs costos estimados totales

Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de los clientes reflejan, forzosamente, el porcentaje del servicio prestado hasta la fecha

d)

Reconocimiento y medición de Ingresos (NIC 18)

Reconocimiento de Ingresos – Ejemplo Venta de Productos 26/DIC/2015

Se vende mercadería por un precio de venta de S/. 118,000

08/ENE/2016

A pedido del Comprador

se entrega la mercadería

08/ENE/2016

Se emite y cobra la factura

d)

Reconocimiento y medición de Ingresos (NIC 18)

Reconocimiento de Ingresos - Ejemplo 26/DIC/2015

08/ENE/2016

08/ENE/2016

31/DIC

1. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Ingresos por Ventas de Bienes 100,000

2.

¿En qué periodo se reconoce el ingreso? ¿Cuál es el monto del ingreso?

Respuestas

1. 2.

En el año 2015, en esa fecha el comprador asume el título. S/. 100,000 (se excluye el IGV)

d)

Reconocimiento y medición de Ingresos (NIC 18)

Reconocimiento de Ingresos – Ejemplo Prestación de Servicios

Ingresos por servicios educativos

Durante el periodo de tiempo de la prestación del servicio educativo

d)

Reconocimiento y medición de Ingresos (NIC 18)

Reconocimiento de Ingresos – Ejemplo Prestación de Servicios Entre el 23/ Mar y el 31/Mar/2015 se cobran las pensiones de enseñanza del mes de abril/2015 por un monto de S/. 1,200,000. ¿En qué periodo se reconoce el ingreso?

•

En el mes de abril de 2015 fecha en que se prestan los servicios educativos.

e)

Provisiones y Contingencias (NIC 37)

Definiciones

Obligación Implícita

Es la obligación que se deriva de las acciones de la empresa cuando: a) Por un patrón establecido en sus prácticas pasadas, por sus políticas reveladas o por alguna declaración reciente suficientemente específica que ha efectuado, la empresa ha iniciado a terceros que aceptará ciertas responsabilidades; y, b) como resultado de ello, la empresa ha creado en dichos terceros una expectativa válida sobre el cumplimiento de tales responsabilidades.

e)

Provisiones y Contingencias (NIC 37)

Definiciones

Pasivo Contingente

Es: a) una obligación posible, resultado de hechos pasados sujeta a la ocurrencia de hechos futuros inciertos, que no están completamente dentro del control de la empresa; o, b) una obligación actual resultante de hechos pasados, a la cual no se le da reconocimiento porque no es probable que se requiera salida de recursos que involucren beneficios económicos o no se puede estimar confiablemente la obligación.

e)

Provisiones y Contingencias (NIC 37)

Relación de Provisiones con Pasivos Contingentes

HECHO PASADO

OBLIGACION ACTUAL

Liquidación de la obligación puede ser exigida por ley.

HECHO OBLIGANTE

Obligación implícita por un hecho, que crea en las partes una expectativa válida respecto al cumplimiento de la obligación.

e)

Provisiones y Contingencias (NIC 37)

Pasivos Contingentes No se debe contingente.

reconocer

ningún

pasivo

Éstos se revelan. Es remota la posibilidad de que se produzcan flujos de salidas de recursos que involucren beneficios económicos.

e)

Provisiones y Contingencias (NIC 37)

Pasivos Contingentes Ejemplo La entidad opera, con ganancias, una fábrica que tiene alquilada en el Callao mediante un acuerdo de arrendamiento operativo. Durante el mes de diciembre del año 2012, la entidad traslada su operación a una nueva fábrica en Ate. El arrendamiento de la vieja fábrica estará en vigencia durante los próximos cuatro años, y no puede ser cancelado antes de esa fecha, ni la fábrica puede ser realquilada a terceros.

e)

Provisiones y Contingencias (NIC 37)

Pasivos Contingentes Ejemplo Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma – El suceso en el que tiene su origen la obligación, de tipo legal, es la firma del contrato de arrendamiento.

e)

Provisiones y Contingencias (NIC 37)

Pasivos Contingentes Ejemplo Salida de recursos que incorporan beneficios económicos – Cuando el arrendamiento se convierte en oneroso, es probable la salida de recursos que incorporan beneficios económicos (hasta ese momento, la entidad contabilizará el arrendamiento siguiendo las disposiciones de la NIC 17 Arrendamientos).

e)

Provisiones y Contingencias (NIC 37)

Pasivos Contingentes Ejemplo Se reconocerá una provisión, por importe de la mejor estimación de los pagos inevitables que se deriven del arrendamiento de la fábrica abandonada. Ejemplo S/. 250,000.

f)

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

1) ¿Necesidad u obligación del impuesto a la renta diferido (IRD)? 2) ¿Cuál es el concepto de impuesto a la renta diferido? 3) ¿Cómo surgen las diferencias temporales o temporarias?

f)

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

4) ¿ Cuál es el método utilizado para el cálculo del IRD, el método del pasivo basado en el estado de resultados o el método del pasivo basado en el balance? 5) ¿Cuál es la diferencia con el impuesto a la renta corriente?

f)

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Definiciones

PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO: Es el monto del impuesto a la renta por pagar en ejercicios futuros, correspondiente a las diferencias temporales gravables.

f)

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Definiciones

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO: Es el monto del Impuesto a la Renta por recuperar en períodos futuros, correspondiente a:  Las diferencias temporales deducibles,  Las pérdidas tributarias no utilizadas, y,  Los créditos tributarios no utilizados.

f)

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Definiciones

• DIFERENCIAS TEMPORALES: Es la diferencia entre el monto que un activo o pasivo arrastra en el balance general, y su base imponible. Las diferencias temporales pueden ser:

f)

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Definiciones

Diferencias Temporales Gravables: Aquellas diferencias temporales que darán lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de períodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide; o,

f)

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Definiciones

Diferencias Temporales Deducibles: Aquellas diferencias temporales que darán lugar a montos deducibles al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de periodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide.

f)

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Resultado Contable

Utilidad Contable

Gasto Tributario

Impuesto Corriente

Resultado Tributario

Pérdida Contable

Ingreso Tributario

Impuesto Diferido

Utilidad Tributaria

Pérdida Tributaria

Impuesto a la renta por pagar

Impuesto a la renta por recuperar

Impuesto Corriente

f)

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Ejemplo: Base Contable y Base Fiscal

La empresa Manitos SA posee una máquina adquirida en el año 2014 por S/. 50,000, cuya vida útil es 5 años. La tasa fiscal máxima de depreciación es 10% anual, se requiere identificar la base contable y fiscal al cierre del ejercicio 2015 y las implicancias en el Impuesto a la Renta Diferido para los ejercicio 2014 y 2015.

f)

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Ejemplo: Base Contable y Base Fiscal

Diferencia en medición de depreciación:

–

Contable:

20% anual = 10,000

–

Tributaria:

10% anual = 5,000

Diferencia temporal = 5,000

f)

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Ejemplo: Base Contable y Base Fiscal

Cálculo sin Impositivas.

modificaciones

a

las

Tasas

HOJA DE TRABAJO DE IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO EJERCICIO 2014 DETALLE Activo 1.- Depreciación de equipos

SALDOS SEGÚN CTB TRIB 10,000

5,000

DIFERENCIA TASA TEMPORAL APLICABLE 5,000

28%

EJERCICIO 2015 IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO PASIVO

SALDOS SEGÚN CTB TRIB

1,400 1,400

0 0

0 1,400 1,400

0 0

10,000

5,000

DIFERENCIA TASA TEMPORAL APLICABLE 5,000

28%

IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO PASIVO 1,400 1,400

0 0

0 1,400 1,400

0 0

Pasivo

TOTAL GENERAL, ACTIVO

TOTAL GENERAL, ACTIVO

f)

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Ejemplo: Base Contable y Base Fiscal

Cálculo sin Impositivas.

modificaciones

a

las

Tasas

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 ………………………… X ………………………… Activo tributario diferido Impuesto a la renta - diferido Glosa : Por el del activo tributario diferido, producto de las diferencias temporales identificadas en el ejercicioo 2014.

DEBE S/. 1,400

HABER S/. 1,400

(2014 -2015)

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 ………………………… X ………………………… Activo tributario diferido Impuesto a la renta - diferido Glosa : Por la actualización del saldo del activo tributario diferido, producto de las diferencias temporales identificadas en el ejercicioo 2014.

Total acumulado ATD = 2,800

DEBE S/. 1,400

HABER S/. 1,400

f)

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Ejemplo: Base Contable y Base Fiscal

Cambio de Tasa Impositivas HOJA DE TRABAJO DE IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO EJERCICIO 2014 DETALLE Activo 1.- Depreciación de equipos

SALDOS SEGÚN CTB TRIB 10,000

5,000

DIFERENCIA TEMPORAL 5,000

TASA APLICABLE 28%

IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO PASIVO 1,400 1,400

0 0

0 1,400 1,400

0 0

Pasivo

TOTAL GENERAL, ACTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 ………………………… X ………………………… Activo tributario diferido Impuesto a la renta - diferido Glosa : Por el del activo tributario diferido, producto de las diferencias temporales identificadas en el ejercicioo 2014.

DEBE S/. 1,400

HABER S/. 1,400

f)

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Ejemplo: Base Contable y Base Fiscal

Cambio de Tasa Impositivas HOJA DE TRABAJO DE IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO EJERCICIO 2015 DETALLE Activo 1.- Depreciación de equipos

SALDOS SEGÚN CTB TRIB 20,000

10,000

DIFERENCIA TASA TEMPORAL APLICABLE 10,000

27%

IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO PASIVO 2,700 2,700

0 0

0 2,700 2,700

0 0

Pasivo

TOTAL GENERAL, ACTIVO

f)

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Ejemplo: Base Contable y Base Fiscal

Cambio de Tasa Impositivas ATD registrado al 31.12.2014

S/. 1,400

ATD actualizado al 31.12.2015

S/. 2,700

ATD por registrar al 31.12.2015

S/. 1,300

f)

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Ejemplo: Base Contable y Base Fiscal

Cambio de Tasa Impositivas AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015 ………………………… X ………………………… Activo tributario diferido Impuesto a la renta - diferido Glosa : Por la actualización del saldo del activo tributario diferido, al 31.12.2015

DEBE S/. 1,300

HABER S/. 1,300

1. No se adapta, se adopta el modelo NIIF. Sin embargo, debe interpretarse la realidad económica en cada caso. 2. Adoptar las NIIF implica un proceso que sigue un orden: a)

Diagnóstico,

b)

Políticas contables, ajustes y reclasificaciones al inicio y al final del año base,

c)

Cálculo del impuesto diferido,

d)

Estados financieros y notas bajo NIIF

3. Implica compromiso de todas las instancias de la empresa, empezando por la Gerencia,

4. Una adopción de NIIF se debe realizar por expertos conocedores, con experiencia comprobada. No es un ensayo. 5. Se debe dejar constancia de cada parte del proceso (etapas), y los papeles de trabajo deben entregarse a la empresa para la continuidad del modelo.

6. Las políticas contables deben ser revisadas periódicamente, cuando cambian las NIIF o cuando se realizan nuevas operaciones, 7. La adopción no termina con el año NIIF, sino implica “asentar” el proceso en los próximos dos años, 8. Debemos acostumbrarnos al nuevo modelo, preparando EE FF intermedios bajo NIIF.