Aspectos Metodológicos para la Implementación de NIIF por Primera Vez

Nicolás Canevaro Bocanegra Noviembre 2015 www.ClubdeContadores.com

Ajustes y Reclasificaciones, año de Comparación

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10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (PCGA) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 (expresado en nuevos soles) ACTIVOS

2014

Activos Corrientes Efectivo y equivalentes al efectivo Cuentas por cobrar com erciales (neto) Cuentas por cobrar al pers onal Cuentas por cobrar divers as Inventarios (neto)

648,012 2,686,484 64,646 1,537,599 874,322

Obras en proces o

1,000

Gas tos pagados por anticipado

94,695

Im pues to general a las ventas

12,763

Total activo corriente

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5,919,521

10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (PCGA) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 (expresado en nuevos soles) ACTIVOS

2014

Activo No Corriente Activo por impuesto a las ganancias diferido Propiedades, planta y equipo (neto) Activos intangibles

30,848 184,045 18,937

Total activo no corriente TOTAL ACTIVO

233,830 6,153,351

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10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (PCGA) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 (expresado en nuevos soles) 2014

PASIVO Pasivo corriente Tributos por pagar

28,751

Cuentas por pagar comerciales Cuentas por pagar diversas Obligaciones financieras Ingresos diferidos

3,033,428 423,520 1,308,367 22,172

TOTAL PASIVO CORRIENTE

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4,816,238

10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (PCGA) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 (expresado en nuevos soles) 2014

PASIVO Pasivo no corriente Pasivo por impuesto a las ganancias diferido

-

Otras cuentas por pagar

-

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

-

TOTAL PASIVO

4,816,238

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10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (PCGA) AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 (expresado en nuevos soles) PATRIMONIO NETO Capital

2014 1,432,741

Resultados acumulados

(890,070)

Resultados del ejercicio

794,442

TOTAL PATRIMONIO NETO

1,337,113

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

6,153,351

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10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014 ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERIODO DE DOCE MESES TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013

(Expresado en nuevos soles) PCGA en el Perú Ingresos por venta de mercaderías Ingresos por prestación de servicios

59,422 15,130,655 15,190,077

Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos de administración y ventas Gastos administrativos Gastos de ventas Otros ingresos operativos Utilidad operativa Ingresos y gastos financieros Gastos financieros Ganancia por diferencia en cambio Pérdida por diferencia en cambio

(11,940,180) 3,249,897 (1,725,414) (16,020) 30,792 1,539,255 (109,330) 347,645 (570,100) 1,207,470

Impuesto a la renta Impuesto a la renta corriente Impuesto a la renta diferido Participación a los trabajadores Resultado del ejercicio

(302,623) (57,313) (53,092) 794,442

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10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014

Para el caso tomaremos las siguientes partidas: •Cuentas por cobrar comerciales terceros •Propiedades, planta y equipo •Depreciación, amortización y agotamiento acumulado •Impuesto a la renta diferido •Vacaciones por pagar al 31.12.2014 por S/. 102,827

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10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014 Cuentas por cobrar comerciales – terceros: al 31.12.2014 la empresa ha determinado que, de los fondos retenidos por concepto de garantías de los servicios prestados; el 20% no cuenta con la documentación sustentatoria para iniciar el proceso de recuperación; por lo que el importe de S/.188,560 presenta dificultades de recuperación.

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10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014 Ajuste realizado al Estado de Situación Financiera de Efecto de la transición a Transición según las NIIF, cuentas por cobrar comerciales las NIIF terceros. DEBE HABER ………………………… 1 ………………………… S/. S/. Resultados acumulados 188,549 Gastos de años anteriores Estimación de cuentas de cobranza dudosa 188,549 Fondos de garantía Glosa : Por el reconocimiento de la cobranza dudosa correspondiente a Fondos retenidos en garantía que presentan dificultades para su recuperación.

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10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014 Depreciación, amortización y agotamiento acumulado: la entidad reconoció un importe de S/.5,000 como gasto del ejercicio 2014 por la depreciación de las herramientas reconocidas como PPE en el ejercicio 2013. Gasto que no corresponde al ejercicio 2014, pues en el Balance de Apertura NIIF al 01.01.2014 éstos activos fueron dados de baja.

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10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014 Ajuste realizado al Estado de Situación Financiera de Transición según las NIIF, depreciación acumulada. ………………………… 2 ………………………… Depreciación, amortización y agotamiento acumulados Inmuebles, maquinaria y equipo Resultado acumulados Gastos de años anteriores Glosa : Por el extorno del gasto de depreciación correspondiente al año 2013 de las herramientas llevadas al gasto al 31.12.2013.

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Efecto de la transición a las NIIF DEBE HABER S/. S/. 5,000 5,000

10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014

Propiedades, planta y equipo y depreciación acumulada: durante el ejercicio 2014, la empresa reconoció nuevamente como PPE herramientas cuya vida útil no supera los 12 meses por un importe de S/. 50,000 así como la depreciación de los mismos por S/3,000.

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10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014 Ajuste realizado al Estado de Situación Financiera de Transición según las NIIF, propiedades, planta y equipo. ………………………… 3 ………………………… Resultado acumulados Gastos de años anteriores Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinaria y equipo Glosa : Por el reconocimiento como gasto de las adquisición de herramientas con vida útil igual o menor a 12 meses.

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Efecto de la transición a las NIIF DEBE HABER S/. S/. 50,000 50,000

10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014

Ajuste realizado al Estado de Situación Financiera de Transición según las NIIF, propiedades, planta y equipo. ………………………… 4 ………………………… Resultado acumulados Gastos de años anteriores Propiedades, planta y equipo Maquinaria y equipo Glosa : Por la baja de equipo láser comprimido reconocido como extraviado en el mes de enero de 2013.

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Efecto de la transición a las NIIF DEBE HABER S/. S/. 3,000 3,000

HOJA DE ANÁLISIS DE LA TRANSICIÓN: PREPARACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA SEGÚN LAS NIIF AL 31 de Diciembre de 2014

10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014 Rubros

ACTIVO Activo Corriente Efectivo y equi va l entes a l efectivo Cuentas por cobra r comerci a l es (neto) Cuentas por cobra r a l pers ona l Cuentas por cobra r di vers a s Inventari os (neto) Obra s en proces o Ga s tos pa ga dos por a ntici pa do Impues to genera l a l a s ventas Total activo corriente

Balance General según PCGA 31.12.2014

Ajustes año anterior (2013)

Saldo según NIIF al 31.12.2014

S/.

S/.

S/.

648,012 2,686,484 64,646 1,537,599 874,322 1,000 94,695 12,763 5,919,521

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5,099 5,099

648,012 2,686,484 64,646 1,537,599 879,421 1,000 94,695 12,763 5,924,620

HOJA DE ANÁLISIS DE LA TRANSICIÓN: PREPARACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 10.Determinación de Ajustes para el ejercicio SEGÚN LAS NIIF AL 31 de Diciembre de 2014 2014

Rubros

Balance General según Ajustes año PCGA anterior (2013) 31.12.2014

S/. Activo No Corriente Activo por impuesto a las ganancias diferido 30,848 Propiedades, planta y equipo (neto) 184,045 Activo intangible 18,937 Total activo no corriente 233,830 www.ClubdeContadores.com TOTAL ACTIVO 6,153,351

S/. 8,050 (18,155) (10,105) (5,006)

Saldo según NIIF al 31.12.2014

S/. 38,898 165,890 18,937 223,725 6,148,345

HOJA DE ANÁLISIS DE LA TRANSICIÓN: PREPARACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio SEGÚN LAS NIIF AL 31 de Diciembre de 2014

2014

Rubros

Balance General según Ajustes año PCGA anterior (2013) 31.12.2014

S/. PASIVO Pasivo corriente Tributos por pagar Cuentas por pagar comerciales Cuentas por pagar diversas Obligaciones financieras Ingresos diferidos Total pasivo corriente

28,751 3,033,428 423,520 1,308,367 22,172 4,816,238 www.ClubdeContadores.com

S/.

163,280

163,280

Saldo según NIIF al 31.12.2014

S/.

28,751 3,196,708 423,520 1,308,367 22,172 4,979,518

HOJA DE ANÁLISIS DE LA TRANSICIÓN:de PREPARACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 10.Determinación Ajustes para el ejercicio SEGÚN LAS NIIF2014 AL 31 de Diciembre de 2014

Rubros

Balance General según Ajustes año PCGA anterior (2013) 31.12.2014

S/. PASIVO Pasivo no corriente Pasivo por impuesto a las ganancias diferido Otras cuentas por pagar Total pasivo no corriente www.ClubdeContadores.com TOTAL PASIVO 4,816,238

S/.

(15,676) (15,676) 147,604

Saldo según NIIF al 31.12.2014

S/.

(15,676) (15,676) 4,963,842

HOJA DE ANÁLISIS DE LA TRANSICIÓN: PREPARACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 10.Determinación de Ajustes para el ejercicio SEGÚN LAS NIIF AL 31 de Diciembre de 2014 2014

Rubros

Balance General según Ajustes año PCGA anterior (2013) 31.12.2014

S/. PATRIMONIO NETO Capital Resultados acumulados Resultados del ejercicio

S/.

Saldo según NIIF al 31.12.2014

S/.

1,432,741 (890,070) 794,442 1,337,113

(152,610) (152,610)

1,432,741 (890,070) 641,832 1,184,503

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETOwww.ClubdeContadores.com 6,153,351

(5,006)

6,148,345

TOTAL PATRIMONIO NETO

-

10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014

Ingresamos los ajustes identificados al papel de trabajo

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HOJA DE ANÁLISIS DE LA TRANSICIÓN: PREPARACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA SEGÚN LAS NIIF AL 31 de Diciembre de 2014

10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014 Rubros

Balance 1 General según Ajustes año Estimación de PCGA anterior (2013) cobranza dudosa 31.12.2014

S/. ACTIVO Activo Corriente Efectivo y equivalentes al efectivo Cuentas por cobrar comerciales (neto) Cuentas por cobrar al personal Cuentas por cobrar diversas Inventarios (neto) Obras en proceso Gastos pagados por anticipado Impuesto general a las ventas Total activo corriente

S/.

S/.

2 Ajuste depreciación acumulada

S/.

648,012 2,686,484 (188,549) 64,646 1,537,599 874,322 5,099 1,000 94,695 12,763 5,919,521 www.ClubdeContadores.com 5,099 (188,549) -

3 4 Ajuste Ajuste Propiedades, Propiedades, planta y equipo planta y equipo

S/.

S/.

-

Saldo según NIIF al 31.12.2014

S/.

-

648,012 2,497,935 64,646 1,537,599 879,421 1,000 94,695 12,763 5,736,071

HOJA DE ANÁLISIS DE LA TRANSICIÓN: PREPARACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA SEGÚN LAS NIIF AL 31 de Diciembre de 2014

10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014 Rubros

Balance 2 1 General según Ajustes año Ajuste Estimación de PCGA anterior (2013) depreciación cobranza dudosa 31.12.2014 acumulada

S/. Activo No Corriente Activo por impuesto a las ganancias diferido Propiedades, planta y equipo (neto) Activo intangible Total activo no corriente TOTAL ACTIVO

30,848 184,045 18,937 233,830 6,153,351

S/. 8,050 (18,155) (10,105) (5,006)

S/.

S/.

(188,549)

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3 4 Ajuste Ajuste Propiedades, Propiedades, planta y equipo planta y equipo

S/.

S/.

Saldo según NIIF al 31.12.2014

S/.

5,000

(50,000)

3,000

5,000 5,000

(50,000) (50,000)

3,000 3,000

38,898 123,890 18,937 181,725 5,917,796

HOJA DE ANÁLISIS DE LA TRANSICIÓN: PREPARACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA SEGÚN LAS NIIF AL 31 de Diciembre de 2014

10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014 Rubros

Balance 2 1 General según Ajustes año Ajuste Estimación de PCGA anterior (2013) depreciación cobranza dudosa 31.12.2014 acumulada

S/. PASIVO Pasivo corriente Tributos por pagar Cuentas por pagar comerciales Cuentas por pagar diversas Obligaciones financieras Ingresos diferidos Total pasivo corriente

28,751 3,033,428 423,520 1,308,367 22,172 4,816,238

S/.

S/.

S/.

3 4 Ajuste Ajuste Propiedades, Propiedades, planta y equipo planta y equipo

S/.

S/.

S/.

163,280

163,280

-

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-

-

Saldo según NIIF al 31.12.2014

-

28,751 3,196,708 423,520 1,308,367 22,172 4,979,518

HOJA DE ANÁLISIS DE LA TRANSICIÓN: PREPARACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA SEGÚN LAS NIIF AL 31 de Diciembre de 2014 10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014

Rubros

Balance 1 General según Ajustes año Estimación de PCGA anterior (2013) cobranza dudosa 31.12.2014

S/. Pasivo no corriente Pasivo por impuesto a las ganancias diferido Otras cuentas por pagar Total pasivo no corriente TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO Capital Resultados acumulados Resultados del ejercicio TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

S/.

S/.

4,816,238

(15,676) (15,676) 147,604

1,432,741 (890,070) 794,442 1,337,113

-

2 Ajuste depreciación acumulada

S/.

-

3 4 Ajuste Ajuste Propiedades, Propiedades, planta y equipo planta y equipo

S/.

-

S/.

-

Saldo según NIIF al 31.12.2014

S/.

-

(15,676) (15,676) 4,963,842

(188,549)

5,000

(50,000)

3,000

(188,549)

5,000

(50,000)

3,000

1,432,741 (1,120,619) 641,832 953,954

6,153,351 (5,006) (188,549) 5,000 www.ClubdeContadores.com

(50,000)

3,000

5,917,796

(152,610) (152,610)

10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014

Extornamos el asiento por el Pasivo Tributario Diferido realizado en el ejercicio 2013, pues en el ejercicio 2014 el saldo de esta partida es “cero”.

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10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014 Ajuste realizado al Estado de Situación Financiera de Transición según las NIIF, Pasivo tributario diferido. ………………………… 5 ………………………… Pasivo tributario diferido Resultados acumulados Glosa : Por el extorno del ajuste correspondiente al pasivo tributario diferido del año 2014.

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Efecto de la transición a las NIIF DEBE HABER S/. S/. 15,676 15,676

Cálculo dede Impuesto aAjustes la Renta Diferido - Año 2014 para el ejercicio 10.- Determinación Según Según Activo Pasivo Rubro Descripción Asiento Diferencia I.R 28% 2014 Contabilidad Sunat diferido diferido Activo Cuentas por cobrar comerciales - terceros Estimación de cobranza dudosa Inventarios Propiedades, planta y equipo

1

Diferencia en cambio aplicada al saldo Informe 2013 de inventarios al 31.12.2013 Depreciación en exceso Sub Total

2

Vacaciones no pagadas Sub Total

BC

(188,549)

-

(188,549)

28.00

5,099 (5,000) (188,450)

-

5,099 (5,000) (188,450)

28.00 28.00

102,827 102,827

-

(102,827) -102,827

28.00

(291,277)

(a)

52,794 1,428 1,400 54,194

1,428

28,792 28,792

-

82,985

1,428

Pasivo Remuneraciones y participaciones por pagar

TOTAL

(85,623)

Activo Neto (b) - (a) www.ClubdeContadores.com

81,558

RESUMEN Determinación de Ajustes para el ejercicio 10.Saldo según estado de situación financiera 2013 (PCGA) 30,848 (1) 2014 Saldo de ajuste realizado al 01.01.2014 8,050 Saldo según aplicación de NIC 12 al 31.12.2014 Ajuste Resultante

81,558 (42,660)

(1) Información obtenida del Estado de Situación Financiera al 31.12.2014

Ajuste realizado al Estado de Situación Financiera de Transición según las NIIF, Impuesto a la Renta Diferido ………………………… 6 ………………………… Activo tributario diferido Resultados acumulados Glosa : Por el ajuste del activo tributario diferido, producto de las modificaciones realizadas de acuerdo a NIIF en el ejercicio 2014.

Efecto de la transición a las NIIF DEBE HABER S/. S/. 42,660 42,660

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10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014

Trasladamos a la hoja de trabajo los ajustes determinados para el Impuesto a la Renta Diferido 2014; con el reajuste de la tasa impositiva del 30% al 28%.

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HOJA DE ANÁLISIS DE LA TRANSICIÓN: PREPARACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA SEGÚN LAS NIIF AL 31 de Diciembre de 2014

10.- Determinación de Ajustes para el ejercicio 2014 Balance 5 6 General según Ajuste pasivo Ajuste impuesto a PCGA tributario diferido la renta diferido 31.12.2014

Rubros

S/. Activo No Corriente Acti vo por i mpues to a l a s ga na nci a s di feri do Propi eda des , pl a nta y equi po (neto) Acti vo i nta ngi bl e Total activo no corriente TOTAL ACTIVO PASIVO Pasivo no corriente Pa s i vo por i mpues to a l a s ga na nci a s di feri do Otra s cuenta s por pa ga r Total pasivo no corriente TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO Ca pi ta l Res ul ta dos a cumul a dos Res ul ta dos del ejerci ci o TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

S/.

30,848 184,045 18,937 233,830 6,153,351

4,816,238 1,432,741 (890,070) 794,442 1,337,113

www.ClubdeContadores.com 6,153,351

S/. 42,660

42,660 42,660

81,558 123,890 18,937 224,385 5,960,456

-

4,979,518

15,676 15,676 15,676

Saldo según NIIF al 31.12.2014

(15,676)

42,660

(15,676)

42,660

1,432,741 (1,093,635) 641,832 980,938

-

42,660

5,960,456

10.-

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Determinación de Ajustes AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014para (Expresado en nuevos soles) 2014 PCGA en el Perú

ACTIVOS

el ejercicio

Ajustes / Reclasificaciones según NIIF

Balance según NIIF

Activos Corrientes Efectivo y equivalentes al efectivo

648,012

Cuentas por cobrar comerciales (neto)

2,686,484

Cuentas por cobrar al personal Cuentas por cobrar diversas

(188,549)

648,012 2,497,935

64,646

-

64,646

1,537,599

-

1,537,599

Inventarios (neto)

874,322

Obras en proceso

1,000

-

1,000

Gastos pagados por anticipado

94,695

-

94,695

Impuesto general a las ventas

12,763

-

12,763

Total activo corriente

5,919,521

5,099

(183,450)

879,421

5,736,071

Activo No Corriente Activo por impuesto a las ganancias diferido Propiedades, planta y equipo (neto) Activo intangible Total activo no corriente TOTAL ACTIVO

30,848

50,710

81,558

184,045

(60,155)

123,890

18,937

-

18,937

(9,445)

224,385

(192,895)

5,960,456

233,830 www.ClubdeContadores.com 6,153,351

ESTADO DE de SITUACIÓN FINANCIERA 10.- Determinación Ajustes para el ejercicio AL 31 DE DICIEMBRE 2014 DE 2014 (Expresado en nuevos soles)

PASIVO Pasivo corriente Tributos por pagar Cuentas por pagar comerciales Cuentas por pagar diversas Obligaciones financieras Ingresos diferidos

28,751 3,033,428

163,280

28,751 3,196,708

423,520

-

423,520

1,308,367

-

1,308,367

22,172

-

22,172

TOTAL PASIVO CORRIENTE

4,816,238

163,280

4,979,518

TOTAL PASIVO

4,816,238

163,280

4,979,518

PATRIMONIO NETO Capital

1,432,741

-

1,432,741

Resultados acumulados

(890,070)

(203,565)

(1,093,635)

Resultados del ejercicio

794,442

(152,610)

641,832

1,337,113

(356,175)

980,938

(192,895)

5,960,456

TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

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10.Determinación CONCILIACIÓN PATRIMONIO de Ajustes para el ejercicio S/. 2014 Asiento Total Patrimonio según PCGA anteriores

N°

. Ajuste por diferencia en cambio Inventarios Informe 2013 . Propiedades, planta y equipo (gasto 2013)Informe 2013 . Desembolsos no reconocidos 2013 Informe 2013 . Impuesto a la renta diferido 2013 Informe 2013 . Estimación de cobranza dudosa 2014 1 . Depreciación 2014 (maquinaria dada de baja en 2013) 2 . Propiedades, planta y equipo (gasto 2014) 3 . Propiedades, planta y equipo (depreciación) 4 . Impuesto a la renta diferido 2013 Total ajuste al patrimonio Total Patrimonio según NIIF www.ClubdeContadores.com

1,337,113 5,099 (18,155) (163,280) 8,050 (188,549) 5,000 (50,000) 3,000 42,660 (356,175) 980,938