Aspectos Metodológicos para la Implementación de NIIF por Primera Vez

Nicolás Canevaro Bocanegra www.ClubdeContadores.com

Ajustes y Reclasificaciones, año de transición

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Ajustes y Reclasificaciones  Identificación de activos o pasivos que deben registrarse:  Costo de propiedades, planta y equipo adicional, producto del resultado del laudo arbitral - Registro Ajuste al Estado de Situación Financiera de Apertura según las NIIF en Efecto de la transición a las NIIF relación al costo de propiedad, planta y equipo Debe Inmuebles, maquinaria y equipos Maquinarias y equipos de explotación Resultados Acumulados Resultados Acumulados Por el reconocimiento del costo adicional de propiedades, planta y equipo como resultado del Laudo Arbitral. www.ClubdeContadores.com

Haber

Ajustes y Reclasificaciones  Identificación de activos o pasivos que deben registrarse:  Costo de propiedades, planta y equipo adicional, producto del resultado del laudo arbitral – Sustento Situación actual en la entidad: en el año 2003, la entidad reconoció como PPE obras de electrificación de acuerdo a su valor de tasación, considerándolas como aporte de capital. Como resultado del Laudo Arbitral interpuesto por la matriz de la entidad, se determinó que el costo de los activos superaba el registrado inicialmente por la entidad y que además éstos deben ser considerados como Contribuciones Reembolsables.

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Ajustes y Reclasificaciones  Identificación de activos o pasivos que deben registrarse:  Costo de propiedades, planta y equipo adicional, producto del resultado del laudo arbitral – Sustento Qué se debe hacer de acuerdo a NIIF? Se debe realizar el reconocimiento del saldo determinado por el Laudo Arbitral, del costo PPE, calcular la depreciación, del saldo no reconocido, desde la fecha de activación de las obras y realizar el ajuste correspondiente. En caso de existir algún incremento del valor por revaluación, ésta deber ser eliminada, se debe determinar el mayor valor asignado a las obras y realizar el ajuste correspondiente.

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Ajustes y Reclasificaciones  Activos o pasivos que no deben registrarse:  Desembolso reconocidos Intangibles - Registro Ajuste realizado al Estado de Situación Financiera de Apertura según las NIIF en relación a los intangibles.

erróneamente

Efecto de la transición a las NIIF Debe

Resultados Acumulados Resultados acumulados Intangibles Estudios y proyectos en proceso Por los desembolsos efectuados por estudios de investigación que no califican como activo intangible.

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Haber

como

Ajustes y Reclasificaciones  Activos o pasivos que no deben registrarse:  Desembolso reconocidos Intangibles – Sustento

erróneamente

como

Situación actual en la entidad: la entidad reconoce como activo intangible los desembolsos realizados para realizar estudios de factibilidad. Qué se debe hacer de acuerdo a NIIF? De acuerdo a lo establecido por las NIIF, estos desembolsos se relacionan con la fase de investigación por lo que deben ser considerados como gasto del ejercicio en que se originaron.

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Ajustes y Reclasificaciones  Reclasificaciones  Gastos pagados por anticipados reconocidos como activos intangibles - Registro Reclasificaciones realizadas al Estado de Situación Financiera de Apertura según las NIIF en relación a los intangibles.

Efecto de la transición a las NIIF

Debe

Haber

Servicios y otros contratados por anticipado Otros gastos contratados por anticipado

Intangibles Licencias Por los desembolsos efectuados por licencias de software que no califica como activo intangible.

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Ajustes y Reclasificaciones  Reclasificaciones  Gastos pagados por anticipados reconocidos como activos intangibles – Sustento Situación actual en la entidad: la entidad registra como activo intangible la adquisición de una licencia de software cuya vigencia es de 12 meses (enero a diciembre de cada ejercicio), la empresa efectúa el pago en el mes de diciembre. ¿Qué se debe hacer de acuerdo a NIIF?

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Ajustes y Reclasificaciones  Reclasificaciones  Gastos pagados por anticipados reconocidos como activos intangibles – Sustento Qué se debe hacer de acuerdo a NIIF? Dado que del uso de la misma no dependen directamente los ingresos de las actividades ordinarias de la entidad; la licencia expira en el corto plazo, éstos desembolsos deben ser reconocidos como una gasto pagado por anticipado en el mes de diciembre y reconocer como gasto la porción mensual que devenga.

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Casos de Aplicación

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Adopción de NIIF por Primera Vez 1.- Partimos del Estado de Situación Financiera SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 (expresado en nuevos soles) ACTIVOS Activos Corrientes Efectivo y equivalentes al efectivo Cuentas por cobrar com erciales (neto) Cuentas por cobrar al pers onal Cuentas por cobrar divers as Inventarios (neto)

54,390 1,895,230 4,835 1,002,682 271,631

Gas tos pagados por anticipado Im pues to general a las ventas Total activo corriente

11,471 289,223 3,529,462

Activo No Corriente Activo por im pues to a las ganancias diferido

110,841

Propiedades , planta y equipo (neto)

126,294

Total activo no corriente

237,135

TOTAL ACTIVO

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3,766,597

Adopción de NIIF por Primera Vez 1.- Partimos del Estado de Situación Financiera SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 (expresado en nuevos soles) PASIVO Pasivo corriente Tributos por pagar

42,885

Cuentas por pagar com erciales

1,697,841

Cuentas por pagar divers as

238,685

Obligaciones financieras

923,462

TOTAL PASIVO CORRIENTE

2,902,873

Pasivo no corriente Pas ivo por im pues to a las ganancias diferido Otras cuentas por pagar TOTAL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO

15,676 923 16,599 2,919,472

PATRIMONIO NETO Capital

272,000

Cuenta corriente con la m atriz Res ultados acum ulados TOTAL PATRIMONIO NETO

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

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1,160,740 (585,615) 847,125

3,766,597

Adopción de NIIF por Primera Vez 2.- Identificamos las NIIF aplicables ÁREA/NORMA

APLICACIÓN SI

NO

Presentación de Estados Financiaros NIC

01

Presentación de Estados Financieros.

X

NIC

07

Estado de Flujo de Efectivo.

X

NIIF

8

Segmentos de Operación.

X

CINIIF

10

Información financiera intermedia y deterioro del valor.

X

X

Ingresos y Gastos NIC

11

Contratos de Construcción

NIC

18

Ingresos de Actividades Ordinarias.

SIC

31

Ingresos ordinarios. Permutas de servicios de Publicidad

X

CINIIF

15

Contabilidad de Acuerdos para la Construcción de Inmuebles. www.ClubdeContadores.com

X

X

Adopción de NIIF por Primera Vez 2.- Identificamos las NIIF aplicables ÁREA/NORMA

APLICACIÓN SI

NO

Deterioro de Valor, Provisiones y Contingencias

NIC

36

Deterioro del Valor de los Activos.

NIC

37

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

CINIIF

5

Derechos por las articipaciones en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental.

CINIIF

6

Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicosResiduos aparatos eléctricos y electrónicos.

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X

X

X

X

Adopción de NIIF por Primera Vez 3.- Identificamos las fechas claves y los primeros estados financieros Ingresos o Activos

Importe S/.

Año NIIF

NIIF Vigentes Internacionalmente

> a 15,000 UIT

57'750,000

2013

2014

> a 10,000 UIT

38'500,000

2014

2015

> a 5,000 UIT

19'250,000

2015

2016

> a 3,000 UIT

11'550,000

2016

2017

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Adopción de NIIF por Primera Vez 4.- Identificamos las políticas contables existentes • Bases de preparación • Uso de estimaciones contables • Cuentas por cobrar comerciales y estimación de cobranza dudosa • Existencias • Inversiones en valores • Inmuebles, maquinaria y equipos • Otros activos • Préstamos • Provisiones

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Adopción de NIIF por Primera Vez 4.- Identificamos las políticas contables existentes • Vacaciones del personal • Compensación por tiempo de servicio • Reconocimiento de ingresos • Impuesto a la renta diferido y participaciones a los trabajadores

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Adopción de NIIF por Primera Vez 5.- Identificamos las políticas contables NIIF Reconvertimos las Políticas Contables bajo NIIF. Para el caso del ejemplo tomaremos las siguientes: a) Cuentas por cobrar comerciales; b) Existencias; c) Propiedades, planta y equipo;

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Adopción de NIIF por Primera Vez 6.- Identificación y análisis de impactos sobre el patrimonio y los resultados de la Empresa por aplicación de las NIIF

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Adopción de NIIF por Primera Vez 6.- Identificación y análisis de impactos sobre el patrimonio y los resultados de la Empresa por aplicación de las NIIF

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Adopción de NIIF por Primera Vez 6.- Identificación y análisis de impactos sobre el patrimonio y los resultados de la Empresa por aplicación de las NIIF

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Adopción de NIIF por Primera Vez 7.- Determinación de ajustes y reclasificaciones para el Estado de Situación Financiera de Apertura

Para el caso tomaremos las siguientes partidas: •Cuentas por pagar •Propiedades, planta y equipo •Efectivo y equivalentes al efectivo •Inventarios •Impuesto a la renta diferido

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Adopción de NIIF por Primera Vez 7.- Determinación de ajustes y reclasificaciones para el Estado de Situación Financiera de Apertura

Cuentas por pagar comerciales: la empresa desembolsó un total de S/.163, 280 por la adquisición de bienes y servicios correspondientes al ejercicio 2013; los comprobantes de pago fueron emitidos en el mes de enero de 2014; la empresa reconoció los desembolsos como movimientos del ejercicio 2014.

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Adopción de NIIF por Primera Vez 7.- Determinación de ajustes y reclasificaciones para el Estado de Situación Financiera de Apertura Propiedades, planta y equipo: la empresa tiene reconocidos como parte de herramientas, bienes cuya vida útil es menor a 12 meses, por un total de S/. 18,155.

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Adopción de NIIF por Primera Vez 7.- Determinación de ajustes y reclasificaciones para el Estado de Situación Financiera de Apertura Efectivo y equivalentes al efectivo: al 31.12.2013 la empresa presenta como otras cuentas por cobrar el saldo de S/. 173,021, que corresponde al saldo de la cuenta corriente del banco de la Nación destinada para la recaudación de detracciones.

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Adopción de NIIF por Primera Vez 7.- Determinación de ajustes y reclasificaciones para el Estado de Situación Financiera de Apertura Inventarios: el saldo de la partida de mercaderías al 31.12.2013 fue ajustada por diferencia de cambio por S/. 5,099.

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Adopción de NIIF por Primera Vez

7.- Determinación de ajustes y reclasificaciones para el Estado de Situación Financiera de Apertura Al 31.12.2013 la empresa tiene un total de S/. 370,228 de pérdida arrastrable y S/. 31, 173 de vacaciones no pagadas.

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Adopción de NIIF por Primera Vez SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C Ajustes (altas) 2013 6.1

RECONOCIMIENTO SEGÚN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Ajuste realizado al Estado de Situación Financiera de Apertura según las NIIF, cuentas por pagar comerciales ………………………… 1 ………………………… Resultados acumulados Gastos de años anteriores (costo de ventas) 142,806 Gastos de años anteriores 21,014 Cuentas por pagar comerciales Facturas por pagar Glosa : Por el reconocimiento de los desembolsos de proyectos en curso correspondientes al 2012,cuyas facturas fueron registradas en el ejercicio siguiente. www.ClubdeContadores.com

Efecto de la transición a las NIIF DEBE HABER S/. S/. 163,280

163,280

Adopción de NIIF por Primera Vez SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C Ajustes (bajas) 2013 NO RECONOCIMIENTO SEGÚN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN 6.2 FINANCIERA

Ajuste realizado al Estado de Situación Financiera de Apertura según las NIIF, propiedades, planta y equipo. ………………………… 6 ………………………… Resultado acumulados Gastos de años anteriores Inmuebles, maquinaria y equipo Maquinaria y equipo Glosa : Por el reconocimiento como gasto de la adquisición de herramientas con vida útil igual a 12 meses. www.ClubdeContadores.com

Efecto de la transición a las NIIF DEBE HABER S/. S/. 18,155 18,155

Adopción de NIIF por Primera Vez SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C Reclasificaciones 2013 6.3 RECLASIFICACIÓN SEGÚN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN

Reclasificación al Estado de Situación Financiera de Apertura según las NIIF, efectivo y equivalentes de efectivo. ………………………… 11 ………………………… Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas corrientes para fines específicos Efectivo y equivalentes de efectivo Fondos sujetos a restricción Glosa : Por la reclasificación a cuentas corrientes operativas para fines específicos del saldo correspondiente a cuenta corriente de detracciones considerada como fondos sujetos a restricción. www.ClubdeContadores.com

Efecto de la transición a las NIIF DEBE HABER S/. S/. 173,021 173,021

Adopción de NIIF por Primera Vez SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C Remedición 2013 6.4 MEDICIÓN SEGÚN LAS NORMAS INTERNAIONALES DE INFORMACIÓN FINANCERA Efecto de la transición a Ajuste realizado al Estado de Situación Financiera de Apertura las NIIF según las NIIF, inventarios. DEBE HABER ………………………… 12 ………………………… S/. S/. Mercaderías 5,099 Mercaderías manufacturadas Resultados acumulados 5099 Gastos de años anteriores Glosa : Por el ajuste al costo de mercaderías que al 31 de diciembre de 2012 se ajustó al tipo de cambio de cierre (2.551), debiendo ser registrado al tipo de cambio vigente en la fecha de adquisición. www.ClubdeContadores.com

Adopción de NIIF por Primera Vez 8.- Elaboración de Hoja de Cálculo del Impuesto a la Renta diferido

Rubro Activo Inventarios

Descripción

SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C Cálculo de Impuesto a la Renta Diferido - Año 2013 Según Según Asiento Diferencia Contabilidad Sunat

Diferencia en cambio aplicada al saldo de inventarios al 31.12.2012 Pérdida tributaria arrastrable Sub Total

Pasivo Remuneraciones y participaciones por pagar Vacaciones no pagadas Sub Total TOTAL

I.R 30% Activo diferido Pasivo diferido

11 BC

BC

(5,099) 370,228 365,129

-

(5,099) 370,228 365,129

30.00 30.00

111,068 111,068

31,173 31,173

-

31,173 31,173

30.00

9,352 9,352

396,302

(a)

396,302

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Activo Neto (b) - (a)

120,420

1,530 1,530

1,530 (b) 118,891

Adopción de NIIF por Primera Vez 8.- Elaboración de Hoja de Cálculo del Impuesto a la Renta diferido RESUMEN Saldo según estado de situación financiera (PCGA) Saldo según aplicación de NIC 12 Ajuste Resultante

95,165 (1) 118,891 (23,726)

Nota: los datos fueron obtenidos de los balances de comprobación entregados por el área contable de SERVIPÁRAMO (1) El saldo al 31 de diciembre de 2012 está conformado por: - Activo tributario diferido 110,841 - Pasivo tributario diferido (15,676) 95,165

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Adopción de NIIF por Primera Vez 8.- Elaboración de Hoja de Cálculo del Impuesto a la Renta diferido Ajuste realizado al Estado de Situación Financiera de Apertura según las NIIF, Impuesto a la Renta Diferido Pasivo tributario diferido Activo tributario diferido Activo tributario diferido Resultados acumulados Glosa : Por el ajuste del activo tributario diferido, producto de las modificaciones realizadas de acuerdo a NIIF.

Efecto de la transición a las NIIF DEBE HABER S/. S/. 15,676 23,726 15,676 23,726

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SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C HOJA DE ANÁLISIS DE LA TRANSICIÓN: PREPARACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA SEGÚN LAS NIIF AL 01 de Enero de 2014

Rubros

Balance 1 General según Ajuste cuentas por PCGA pagar comerciales 31.12.2013

S/.

S/.

ACTIVO Activo Corriente Efe cti vo y e qui va l e nte s a l e fe cti vo Cue nta s por cobra r come rci a l e s (ne to) Cue nta s por cobra r a l pe rs ona l Cue nta s por cobra r di ve rs a s Inve nta ri os (ne to) Ga s tos pa ga dos por a nti ci pa do Impue s to ge ne ra l a l a s ve nta s Total activo corriente

54,390 1,895,230 4,835 1,002,682 271,631 11,471 289,223 3,529,462

Activo No Corriente Acti vo por i mpue s to a l a s ga na nci a s di fe ri do Propi e da de s , pl a nta y e qui po (ne to) Total activo no corriente TOTAL ACTIVO

110,841 126,294 237,135 3,766,597

PASIVO Pasivo corriente Tri butos por pa ga r Cue nta s por pa ga r come rci a l e s Cue nta s por pa ga r di ve rs a s Obl i ga ci one s fi na nci e ra s Total pasivo corriente

42,885 1,697,841 238,685 923,462 2,902,873

Pasivo no corriente Pa s i vo por i mpue s to a l a s ga na nci a s di fe ri do Otra s cue nta s por pa ga r Total pasivo no corriente TOTAL PASIVO

15,676 923 16,599 2,919,472

PATRIMONIO NETO Ca pi ta l Cue nta corri e nte con l a ma tri z Re s ul ta dos a cumul a dos TOTAL PATRIMONIO NETO

272,000 1,160,740 (585,615) 847,125

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

3,766,597

2 Ajuste propiedades, planta y equipo

3 Reclasificación efectivo y equivalentes de efectivo

4 Medición mercaderías

5 Ajuste impuesto a la renta diferido

Saldo según NIIF al 01.01.2014

S/.

S/.

S/.

S/.

S/.

173,021

(173,021) 5,099

-

-

-

(18,155) (18,155) (18,155)

-

5,099

-

8,050 -

5,099

8,050 8,050

118,891 108,139 227,030 3,761,591

-

42,885 1,861,121 238,685 923,462 3,066,153

163,280

163,280

-

-

-

(15,676) 163,280

(163,280) (163,280)

-

(18,155) (18,155)

www.ClubdeContadores.com (18,155)

-

-

227,411 1,895,230 4,835 829,661 276,730 11,471 289,223 3,534,561

(15,676) (15,676)

923 923 3,067,076

272,000 1,160,740 (738,225) 694,515

-

5,099 5,099

23,726 23,726

-

5,099

8,050

3,761,591

Adopción de NIIF por Primera Vez 8.- Elaboración de Estado Financiero de Apertura SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 01 DE ENERO DE 2014 (expresado en nuevos soles) PCGA en el Perú

ACTIVOS

Ajustes / Reclasificaci ones según

Balance según NIIF al

173,021

Activos Corrientes Efectivo y equivalentes al efectivo Cuentas por cobrar com erciales (neto) Cuentas por cobrar al personal Cuentas por cobrar diversas Inventarios (neto) Gastos pagados por anticipado Im puesto general a las ventas Total activo corriente

54,390 1,895,230 4,835 1,002,682 271,631 11,471 289,223 3,529,462

(173,021) 5,099 5,099

227,411 1,895,230 4,835 829,661 276,730 11,471 289,223 3,534,561

Activo No Corriente Activo por im puesto a las ganancias diferido Propiedades, planta y equipo (neto) Total activo no corriente TOTAL ACTIVO

110,841 126,294 237,135 3,766,597

8,050 (18,155) (10,105) (5,006)

118,891 108,139 227,030 3,761,591

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Adopción de NIIF por Primera Vez 8- Elaboración de Estado Financiero de Apertura SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 01 DE ENERO DE 2014 (expresado en nuevos soles) PASIVO Pasivo corriente Tributos por pagar Cuentas por pagar com erciales Cuentas por pagar divers as Obligaciones financieras TOTAL PASIVO CORRIENTE

42,885 1,697,841 238,685 923,462 2,902,873

Pasivo no corriente Pas ivo por im pues to a las ganancias diferido Otras cuentas por pagar TOTAL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO

15,676 923 16,599 2,919,472

(15,676) 147,604

923 923 3,067,076

PATRIMONIO NETO Capital Cuenta corriente con la m atriz Res ultados acum ulados TOTAL PATRIMONIO NETO

272,000 1,160,740 (585,615) 847,125

(152,610) (152,610)

272,000 1,160,740 (738,225) 694,515

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

3,766,597

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163,280

163,280

(15,676)

(5,006)

42,885 1,861,121 238,685 923,462 3,066,153

3,761,591

Adopción de NIIF por Primera Vez 9.- Elaboración de Conciliación de Patrimonio

Total Patrimonio según PCGA anteriores 2012 Ajuste por diferencia de cambio Existencias Propiedades, planta y equipo (gasto) Desembolsos no reconocidos Impuesto a la renta diferido Total ajuste al patrimonio Total Patrimonio según NIIF www.ClubdeContadores.com

S/. 847,125 5,099 (18,155) (163,280) 23,726 (152,610) 694,515