“MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE ANTE LA SUNAT Y EL TRIBUNAL FISCAL”

CPCC Javier Laguna Caballero [email protected]

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CONCEPTOS GENERALES

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Derecho Procesal Tributario 

“Constituido por el conjunto de disposiciones que regulan la actividad jurisdiccional del estado para la aplicación del derecho tributario (de fondo); su estudio abarca la organización, composición, competencia y funcionamiento interno de los órganos que ejercen tal actividad, así como el régimen jurídico y actuación de los sujetos procesales”. www.clubdecontadores.com

Derecho Procesal Tributario 

“ Conjunto de actos jurídicos concatenados entre sí, regulados en abstracto por la ley procesal, que tiene por finalidad la averiguación de los hechos que son traídos a conocimiento del juzgador para fijar los efectos que les corresponda por medio del dictado de la sentencia por la cual se resuelve el litigio”. (Catalina García Vizcaino. El Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nación)

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Principios Doctrinarios 

Contradicción (controversia o bilateralidad) “Audiatur altera pars”(oígase a la otra parte)



Escritura (certeza del proceso). “Verba volant, scripta manent”.

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Principios Doctrinarios Publicidad.  Preclusión. (pérdida, extinción o consumación de una facultad procesal) 

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Principios Doctrinarios Economía Procesal (rápido y eficiente diligenciamiento de estos)  Congruencia (consonancia entre pretensión y decisiones dictadas)  Probidad (evita malicia de las conductas de las partes) 

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Otros aspectos Fuentes del procedimiento.  Precedentes Administrativos. 

• Jurisprudencia (Norma III del Título Preliminar del Código Tributario) • Precedentes de Observancia Obligatoria (artículo 154° C.T.)



Deficiencia de fuentes. • Principios del procedimiento administrativo. • Fuentes supletorias del derecho administrativo.

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Principios del Derecho Administrativo Ley 27444. Art. IV. • Principios de Legalidad. • Principio del Debido Proceso. • Principio del Impulso de Oficio. • Principio de Razonabilidad. • Principio de Imparcialidad. • Principio de Informalismo.

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Principios del Derecho Administrativo • • • • • •

Principios de Presunción de Veracidad. Principio del Conducta Procedimental. Principio del Celeridad. Principio de Eficacia. Principio de Verdad Material. Principio de Participación.

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Principios del Derecho Administrativo •

• • •

Principios de Simplicidad. Principio del Uniformidad. Principio del Predictibilidad. Principio de Privilegio de Controles Posteriores.

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MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO PARA AMÉRICA LATINA OEA/BID, Washington - 1967 ◦ Acción ordinaria (Tribunal Colegiado) ◦ Juicio ejecutivo ◦ Acción de repetición ◦ Acción de amparo  MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO CIAT, Panamá - 1997 ◦ Procedimiento administrativo de cobro ejecutivo ◦ Recurso de reconsideración contra la resolución de la A.T. ◦ Acciones jurisdiccionales contra las resoluciones de la A.T.  CÓDIGO TRIBUTARIO ALEMÁN ◦ Proceso de cobranza ◦ Ejecución ◦ Proceso de recurso extrajudicial 

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ETAPA ADMINISTRATIVA - Disposiciones Generales (C.T.103-113) - PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA COACTIVA (C.T. 114-123) Ley de Procedimientos de Ejecución Coactiva N° 26979 - D.S. 036-2001-EF - PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSOS TRIBBUTARIOS - Disposiciones generales (124-131) - RECLAMACIÓN ante la Administración Tributaria (C.T. 132 - 142) - APELACIÓN ante el Tribunal Fiscal (C.T. 143 - 156) - De puro derecho ante el Tribunal Fiscal (C.T. 151) - Por cierre, comiso o internamiento (C.T. 152) - Ante el superior jerárquico (C.T. 144-1) - CORRECCIÓN o ampliación de fallo ante el Tribunal Fiscal (C.T. 153-92/f) - QUEJA (C.T. 155 - 92/h), Tribunal Fiscal - MEF

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ETAPA ADMINISTRATIVA

- PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS (C.T. 162 - 163) - Solicitudes vinculadas a obligaciones tributarias - Solicitudes no vinculadas a obligaciones tributarias (LPAG N° 27444) - TUPA SUNAT - Decreto Supremo N° 012-2005-EF (27.01.05) ESSALUD - Decreto Supremo N° 013-2002-TR (23.08.02) ONP - Decreto Supremo N° 055-2002-EF (11.04.02)

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ETAPA JUDICIAL

- PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO - Ley N° 27584 y sus modificatorias Ley N° 27684 y N° 27709 - PROCESO DE AMPARO - Ley N° 28237. Código Procesal Constitucional - PROCESO DE ACCION POPULAR-Ley N° 28237. Código Procesal Constitucional - PROCESO PENAL - Decreto Legislativo N° 813 y N° 815 www.clubdecontadores.com

ETAPA ADMINISTRATIVA - 1 DISPOSICIONES GENERALES  Actos de la Administración Tributaria ( CT -103°) ◦ Motivados y constarán en los respectivos instrumentos o documentos. 

Notificación (CT-104°) ◦ Válida en domicilio fiscal, mientras no se comunique cambio. ◦ Modalidades       

Correo certificado o mensajero en el domicilio fiscal con acuse o no (fijación en la puerta principal) Por sistema de comunicaciones electrónicas. Constancia administrativa Acuse de recibo entregado personalmente al deudor. Página web de la SUNAT y Diario Oficial u otros de avisos judiciales. (CT 105°) Página web en caso de extinción de deuda de cobranza dudosa o recuperación onerosa Fijación de Cedulón en domicilio fiscal.

◦ Efectos: desde el día siguiente, salvo de medidas cautelares ( CT 106°)

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ETAPA ADMINISTRATIVA - 2 DISPOSICIONES GENERALES  Actos administrativos ◦ Revocación, modificación o sustitución de los actos antes y después de su notificación - R. S. N° 002-97/SUNAT (procedimientos) (CT – 107° y 108°) ◦ Nulidad de actos, declaración (CT 109° y 110°) ◦ Emitidas por sistema computarizado y similares. (CT 111°) 

Procedimientos tributarios: Clases (CT 112°) ◦ Procedimiento cobranza coactiva ◦ Procedimiento contencioso tributario ◦ Procedimiento no contencioso.



Aplicación supletoria de normas (recaudación, determinación y fiscalización)

(CT 113°)

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COBRANZA COACTIVA

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PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA - 1 (114°-123°) DEUDAS EXIGIBLES (C.T. 115°) a) b) c) d) e) f)

Establecidas por RD, RM, o RPF, notificadas y no reclamadas en el plazo de Ley. RPF reclamadas dentro del plazo y no continua con el pago de las cuotas. Establecidas por RD o RM reclamadas fuera del plazo y no se presenta carta fianza. Establecida por RI no apelada en el plazo de ley o apelada fuera del plazo y no se presente carta fianza o la establecida por RTF. La que conste en la orden de pago notificada. Los gastos y costas en el procedimiento de cobranza coactiva (115°).

PAGO EJECUTOR COACTIVO

Notificación de resolución ejecución coactiva (REC) que contiene requerim. de pago, en el plazo de 7 días hábiles

(116)

(117)

Apel. 5 días Intervenc. (120) T.F. Excl. Prop.

(122) Tasación Revisión. Corte Super. 20 días Remate

DEUDOR TRIBUTARIO

7 días NO PAGO

SUSPENSION O CONCLUSION

EMBARGO 1. Intervención 2. Depósito 3. Inscripción 4. Retención www.clubdecontadores.com

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA - 2 

Cobranza Coactiva: ◦ Facultad de la AT - SUNAT, a través del Ejecutor y Auxiliar Coactivo: requisitos (114°) ◦ Deuda exigible: ( CT 115°)  Establecidas por RD, RM, o RPF, notificadas y no reclamadas en el plazo de Ley.  RPF reclamadas dentro del plazo y no continua con el pago de las cuotas.  Establecidas por RD o RM reclamadas fuera del plazo y no se presenta carta fianza  Establecida por RI no apelada en el plazo de ley o apelada fuera del plazo y no se presente carta fianza o la establecida por RTF.  La que conste en la orden de pago notificada.  Los gastos y costas en el procedimiento de cobranza coactiva(115°)

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PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA - 3 ◦ Suspensión y conclusión sólo por el Ejecutor Coactivo(119°) a) Suspensión: Amparo, disposición de Ley , ordenes de pago. b) Conclusión: Reclamación o apelación, deuda extinta, prescripción declarada, acción a persona distinta, fraccionamiento, ordenes de pago nulas, persona quebrada, disposición de ley, reclamación con carta fianza. c) Procedimiento concursal. 

Ejecutor Coactivo

◦ Facultades (116°), suspensión en acción de amparo (15 DF) ◦ Inicio del procedimiento (117°) resolución de ejecución coactiva que contiene mandato de cancelación de OP y Resolución de Cobranza.

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PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA - 4 

Medidas cautelares Genéricas (118°) ◦ Previas (56° a 58°) ◦ Formas de embargo:  Intervención en recaudación en información en administración de bienes  Depósito con extracción de bienes sin extracción de bienes  Inscripción  Retención

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PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA - 5

Intervención excluyente de propiedad (120°)  Tasación y remate (121°)  Abandono de muebles embargados (121°A)  Apelación ante la Corte Superior (122°)  Apoyo de autoridades policiales o administrativas (123°) 

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PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO

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PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO 

Etapas (124°) ◦ Reclamación ante la Administración Tributaria ◦ Apelación ante el Tribunal Fiscal ◦ Recurso jerárquico de apelación



Medios probatorios (125°) ◦ ◦ ◦ ◦

   



Documentos Pericia Inspección (manifestaciones) Pruebas de oficio (126°)

Facultad de reexamen (127°) Defectos o deficiencias de la ley (128°) Contenido de las resoluciones (129°) Desistimiento (130°) Publicidad de expedientes (131°)

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RECLAMACIÓN - 1 (132°) Facultados a reclamar deudas tributarias

20/5 días

Actos Reclamables - Resolución de determinación. - Resolución de Multa - Orden de pago - Resolución ficta denegatoria - Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, o resolución de multa sustitutoria de comiso o cierre temporal. -Actos que vinculados con la DT. - RPF.

(137°) 15 días RECURSO DE RECLAMACIÓN 5 días 30/5 días 45 días PT 2 d. req. 9 meses Actuación de pruebas 20 días C. B. (125°)

12 meses PT 2 meses SFE (142°)

Subsanación (140°) Requisitos admisibilidad (144°) Resolución ficta

Devolución: 45 días (137°) Resolución administrativa tributaria

DECLARA 1. Procedente 2. Improcedente 3. Procedente en parte 4. Aprobar desistimiento www.clubdecontadores.com

RECLAMACIÓN - 2 (132°-142°)          



Facultad para interponer (132°) Órganos competentes (133°) Delegación de competencia (134°) Actos reclamables (135°) Requisito de pago previo (136°) Admisibilidad (137°) - R. S. N° 098-97/SUNAT, plazo 20 días Reclamación ficta de devolución (138° derogado por Art. 100° DL 953) Resoluciones de diversa naturaleza (139°) Requisito de admisibilidad (140°) 15 días (omisiones) Medios probatorios extemporáneos (141°) Plazo para resolver reclamación (142°)

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APELACIÓN - 1 (145°) (151°) RD, RM, OP

Resolución Ficta Reclamación

(144°) Resolución Administrativa Tributaria

20-10 días

Apelación puro derecho

12 meses 18 meses PT

Resolución Ficta

6m

Proc. Cont. Caduc. Administ.

20 d

(146°-152°)

15 días

5 días

Apelación

(146°)

30 - 5 d

Req. Adm.

15 d

15 - 5 d

(124°) Apelación jerárquica

(125°)

Actuación pruebas

(148°)

R. T. F

(150°) (152°) Solicitar Informe 45d (150°) Alegatos 3 d informe oral. 1 d tercería/ 2 m gral.

3m

DECLARA 1. Confirma 2. Revocación total 3. Revocación parcial 4. Nula e insubsistente 30 d

(156°)

Resolución Cumplimiento www.clubdecontadores.com

Proc. Cont. Administ.

APELACIÓN - 2 (143-156)   

   

 

Órgano competente - Tribunal Fiscal (143°) Recursos contra la resolución ficta (144°) Presentación de la apelación (145°) Requisitos de la apelación (146°) - Plazo 15 días (interposición); 15 días (subsanación), 5 días PT Aspectos inimpugnables (147°) Medios probatorios admisibles (148°) Administración Tributaria como parte (149°) Plazo para resolver (150°) Apelación (especiales) - (151°- 152°) ◦ De puro derecho ◦ Contra resolución de cierre, comiso o internamiento

Jurisprudencia de observancia obligatorios (154°)  Resolución de cumplimiento (156°) 

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CORRECCIÓN O AMPLIACIÓN DE FALLO (153°) TRIBUNAL 10 días hábiles FISCAL FALLO TF

DE OFICIO Solicitud de parte 10 días hábiles

ADM. TRIB. O CONTRIBUY.

5 días hábiles

RESOLUCIÓN

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QUEJA (155°)

Motivos:

- Actuaciones o procedimientos que afecten directamente - Infracción al CT

AT

T.F. MEF

TF

20 días 20 días

Resolución Resolución

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PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

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PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS Procedimientos vinculados a la determinación de la obligación tributaria. ( CT 162°), plazo de resolución: 45 días hábiles.  Apelación al TF, excepto devoluciones que es reclamable: (163°)  Procedimientos no vinculados con la obligación tributaria. 

◦ Trámite según Ley del Procedimiento Administrativo General N° 27444.

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DEVOLUCIÓN DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN PROCEDENTE

45 días

PROCEDENTE 20 días IMPROCEDENTE

45 días

(137°)

SILENCIO ADMINISTRATIVO NEGATIVO

RECLAMACIÓN (138°)

IMPROCEDENTE SILENCIO ADMINISTRATIVO NEGATIVO (144°)

15 días

APELACIÓN TRIBUNAL FISCAL

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DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Impuesto bruto

Saldo a Favor por Exportación

Determinación del crédito fiscal por operaciones gravadas y no gravadas

Saldo a favor materia del beneficio

Compensaciones

Límite: 18% de las exportaciones realizadas

Remanente

Se solicita la devolución a través de notas de crédito negociables

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PODER JUDICIAL

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PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO LEYES N° 27584 - 27709 - 27684 Acto administrat. y declarac. 3 meses Juzgado Contencioso administrat.

RTF

Administrativo

Silencio 12/18 administrat. mes Pretensiones: - Nulidad - Ineficacia AA Requisito: Agotamiento de vía administrativa

Corte Superior Apela

Corte Suprema Casación Sala Const. Sala Civil

5 días sumarísimo 70 URP o 25 días abreviado Sentencia

Medida Cautelar

Innovar No innovar www.clubdecontadores.com

ACCIÓN PENAL Iniciativa propia Regularización de situación: - Contable - Fiscalización - Pago total

- Investigación Fiscal - Notificación de requerim.. AT AT

Denuncia

- 30 días de auto apertorio instrucción - AT emitirá RD, RM, OP

SENTENCIA

Minist. Público JUSTICIA PENAL

Instrucc. Juzgado Penal

Pena: sin perjuicio - Cobro deuda tributaria y - Sanción administrativa Notificación a AT - Informe peritos - Resoluciones - Dictamen MP - Informe final

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PROCEDIMIENTO CONSTITUCIONAL

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PROCESO DE AMPARO Juez

1ª instancia

Corte Demanda 3 días Traslado 3 días Sentencia Apelación 3 días 3 días Superior 3 días

Agotamiento vía administ. previa Caducidad 60 días Rechazo

Admisión Contestación Excepciones

Medida cautelar Inminencia Amenza

Notif. 3 días Expresión agravios

- Partes - Fiscal Sup. Civil

20 días

Resolución 15 días Rec. Ext. www.clubdecontadores.com

Trib. Const.

¡MUCHAS GRACIAS!

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