PRINCIPALES ASPECTOS PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS EEFF CON APLICACIÓN DE NIIF (NIIF, NIC, CINIIF Y SIC). Expositor: Manuel Castro Correa MBA, CPC www.NIIF.TV

MARCO CONCEPTUAL

Expositor: Manuel Castro C.

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Propósito y valor normativo Este Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos. El propósito del mismo es: a) Ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Contabilidad, así como en la revisión de las ya existentes; b) Ayudar al Consejo a promover la armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros, con el fin de suministrar una base para la reducción del número de tratamientos contables alternativos permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad; www.NIIF.TV

Propósito y valor normativo c) Ayudar a los organismos nacionales de normalización contable a la hora de desarrollar sus propias normas; d) Ayudar a los elaboradores de los estados financieros al aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad, así como al tratar con materias que no han sido todavía objeto de una NIIF; e) Ayudar a los auditores en el proceso de formarse una opinión sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las NIIF.

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f) Ayudar a los usuarios de los EF en la interpretación de la información contenida en los EF preparados de acuerdo con las NIIF y g) Suministrar a todos aquellos interesados en la labor del IASB, información acerca de su enfoque para la formulación de las NIIF.

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Este marco conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad y por tanto no define reglas para ningún tipo particular de medida o presentación. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna Norma Internacional de Contabilidad.

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El Consejo reconoce que, en un número limitado de casos, puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad. En tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones del Marco Conceptual. www.NIIF.TV

Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito general

Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la entidad que informa; pero proporciona información para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.

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Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito general

En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en esas estimaciones, juicio y modelos.

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Características cualitativas de la información financiera útil Características cualitativas fundamentales: • • • •

Relevancia Materialidad o importancia relativa Representación fiel Aplicación de las características cualitativas fundamentales www.NIIF.TV

Materialidad o importancia relativa • La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad que informa especifica. • El consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa o predeterminar que podría ser material o tener importancia relativa en una situación particular. www.NIIF.TV

Representación fiel Para ser útil, la información debe no solo representar los fenómenos relevantes, sino también debe representar fielmente los fenómenos que pretende representar. Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características. Seria completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la perfección es rara vez, si lo es alguna vez, alcanzable. El objetivo del consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible. www.NIIF.TV

Representación fiel

Representación fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error, significa que no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno y que el proceso utilizado para producir la información presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores no significa perfectamente exacto en todos los aspectos. www.NIIF.TV

Oportunidad Oportunidad significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto más antigua es la información menos útil es.

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Comprensibilidad

Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios y que revisan y analizan la información con diligencia. A veces, incluso usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor para comprender información sobre fenómenos económicos complejos. www.NIIF.TV

Hipótesis de negocio en marcha Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y continuará sus actividades dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si la intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente en cuyo caso dicha base debería revelarse. www.NIIF.TV

Situación Financiera Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasado, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Párrafo 4.4 www.NIIF.TV

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que : a) Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con las partida llegue a, o salga de la entidad; y

b) El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. www.NIIF.TV

Norma Internacional de Contabilidad N° 1 Presentación de Estados Financieros CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

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Principales características de la NIC1 • La NIC1 requiere que una entidad presente, en el estado de cambios en el patrimonio, todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios. •Todos los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios (es decir en el resultado integral) se requiere que se presenten en un estado del resultado integral o en dos estados (un estado de resultado separado y un estado de resultado integral). •Los componentes del resultado integral no está permitido que se presenten en el estado de cambios en el patrimonio. www.NIIF.TV

Principales características de la NIC1 • Cuando la entidad aplique una política contable retroactivamente, tal como se define en la NIC8, la NIC1 requiere que se presente un estado de situación financiera como al comienzo del primer periodo comparativo en un juego completo de estados financieros.

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Cambios sobre requerimientos previos Un juego completo de estados financieros: • La versión anterior de la NIC1 utilizaba las denominaciones “balance” y “estado del flujo de efectivo” para describir dos de los estados dentro de un juego completo de estado financieros. La NIC1 utiliza “estado de situación financiera” y “estados de flujos de efectivo” para denominar esos estados. •La NIC1 requiere que una entidad revele información comparativa con respecto a periodos previos, es decir revelar como mínimo dos de cada uno de los estados y notas correspondientes. www.NIIF.TV

Cambios sobre requerimientos previos Información de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y en el resultado integral : •Todos los cambios en el patrimonio que surgen de transacciones con los propietarios en su condición de tales (es decir cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios) se presentan de forma separada de los cambios distintos de los relacionados con los propietarios en el patrimonio. El propósito es proporcionar mayor información mediante la agregación de partidas con características comunes y separando partidas con características diferentes. www.NIIF.TV

Cambios sobre requerimientos previos Información de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y en el resultado integral : •Los ingresos y gastos se presentan en un estado (un estado del resultado integral) o en dos estados (un estado del resultado separado y un estado del resultado integral), de forma separada de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios.

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Objetivo Establecer las bases para la presentación de estados financieros para propósitos generales, con el fin de asegurar la comparabilidad tanto entre los estados financieros de diferentes períodos de una empresa, así como entre los estados financieros de diferentes empresas.

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Alcance Aplica a todos los tipos de estados financieros para propósitos generales, elaborados y presentados conforme a las NIC. – Para todos los tipos de empresas, incluyendo bancos y compañías de seguros (NIC 30). – Aplica por igual a los estados financieros de una sola empresa como a los consolidados. – No es aplicable para estados financieros intermedios ó resumidos (NIC 34).

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Componentes de los estados financieros Estado de situación financiera

Estado de flujos de efectivo – NIC 7

Estado de resultado integral

Estado de cambios en el patrimonio neto

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Notas sobre políticas contables y otras revelaciones

Materialidad (o importancia relativa) • Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros.

Párrafo 7

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Presentación razonable y cumplimiento de las NIC – La aplicación de las NIC, acompañada de información adicional (cuando sea preciso), dará lugar a estados financieros razonables. – Requerimiento general: que se indique la forma cómo se cumple con la presentación razonable de los estados financieros y, adicionalmente, la forma de determinar las remotas circunstancias en que una desviación sea necesaria. www.NIIF.TV

Declaración expresa •

Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de estas. Párrafo 16

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Políticas contables inapropiadas

•

Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante la revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización de notas u otro material explicativo. Párrafo 18

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Políticas contables • • • • • •

Empresa en Marcha Base Contable del Devengado Uniformidad en la Presentación Importancia Relativa (Materialidad) y Agrupación Compensación Información Comparativa

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Empresa en marcha • Capacidad de la empresa para continuar normalmente con sus operaciones. • Si la gerencia tiene el propósito de liquidar la empresa, suspender sus operaciones o que no cuente con otras alternativas reales aparte de ésta, los EEFF no se elaboraran bajo el principio de empresa en marcha y por lo tanto: - se revelará la base que ha servido para prepararlos, - la razón por la cual no se utilizo el principio.

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Base contable del devengado Una empresa debe preparar sus estados financieros sobre la base contable del devengado, es decir: cuando las transacciones y hechos ocurren, más no cuando se cobra o paga el efectivo o su equivalente;

exceptuando, la información sobre flujos de efectivo.

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Materialidad y agrupación de las partidas • Una partida  Material: debe presentarse por separado en los estados financieros.  Inmaterial: debe agruparse con importes de naturaleza o función similar, no es necesario presentarlos por separado.

• En ciertos casos, una partida inmaterial puede ser suficientemente importante para su presentación por separado en las notas. • “Importancia relativa” - no es necesario cumplir con los requerimientos específicos de revelación de las NIC cuando la información resultante no sea significativa.

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Compensación • Activos y pasivos - no deben compensarse, salvo que sea requerido o sea permitido por otra NIC. • Ingresos y gastos - deben compensarse cuando y sólo cuando:  Sea requerido o permitido por una NIC  Las ganancias, pérdidas y gastos relacionados que provengan de transacciones y hechos similares, no sean significativos (materialidad).

• Activos y pasivos e ingresos y gastos que sean significativos deben presentarse por separado.

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Compensación (Cont.) • Una compensación resta información para que los usuarios comprendan las transacciones realizadas, por lo que es conveniente evaluar su revelación en nota a los estados financieros. • Las ganancias y pérdidas producidas por un grupo de transacciones similares se presentan a su importe neto (ganancia y pérdida por diferencia de cambio). Sin embargo, tales ganancias y pérdidas, se presentan por separado si su magnitud es tal que su revelación es requerida por la NIC 8.

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Información Comparativa • A menos que una NIC lo permita o requiera lo contrario, debe presentarse información comparativa en relación con el ejercicio anterior en los estados financieros. • En caso se modifique la presentación de las partidas, los importes comparativos deben reclasificarse y revelarse la naturaleza, el importe y el motivo, a fin de asegurar la comparabilidad con el ejercicio corriente.

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Grupo XYZ Estado del resultado integral por el año terminado el 31 de diciembre de 20X7 20X7 S/. 000 390,000 (245,000) 145,000

20X6 S/. 000 355,000 (230,000) 125,000

Otros ingresos Costos de distribución Gastos de administración Otros Gastos Costos financieros Participación en las ganacias de asociadas Ganacia antes de impuestos

20,667 (9,000) (20,000) (2,100) (8,000) 35,100 161,667

11,300 (8,700) (21,000) (1,200) (7,500) 30,100 128,000

Gastos por impuesto a las ganacias Ganancia del año procedente de actividades que continúan

(40,417) 121,250

(32,000) 96,000

Pérdida del año procedente de actividades descontinuadas GANANCIA DEL PERIODO

121,250

(30,500) 65,500

Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganacia Bruta

Otro resultado integral: Diferencia de cambio al convertir negocios en el extranjero Activos financieros disponibles para la venta Coberturas del flujo de efectivo Ganancias por revaluación de propiedades Ganacias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Porción de otros resultados integrales de las asociadas Impuestos sobre las ganacias relacionado con componentes de otro resultado integral Otro resultado integral del año, neto de impuestos

5,334 (24,000) (667) 933 (667) 400 4,667

10,667 26,667 (4,000) 3,367 1,333 (700) (9,334)

(14,000)

28,000

RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO

107,250

93,500 Continúa…

CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Continuación… Grupo XYZ Estado del resultado integral por el año terminado el 31 de diciembre de 20X7

Ganacia atribuible a: Propietarios de la controladora Participaciones no controladoras

20X7 S/. 000

20X6 S/. 000

97,000 24,250 121,250

52,400 13,100 65,500

85,800 21,450 107,250

74,800 18,700 93,500

0.46

0.30

Resultado integral total atribuible a: propietarios de controladora participaciones no controladoras

Ganancias por acción (en unidades no monetarias) Básicas y diluidas

Alternativamente, podrían presentarse componentes de otro resultado integral en el estado del resultado integral neto de impuestos: Otro resultado integral del año, despues de impuestos

20X7

20X6

Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero Activos financieros disponibles para la venta Coberturas del flujo de efectivo Ganancias por revaluación de propiedades Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participación de otro resultado integral de asociadas

4,000 (18,000) (500) 600 (500) 400

8,000 20,000 (3,000) 2,700 1,000 (700)

Otro resultado integral del año, neto de impuestos

(14,000)

28,000

CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Grupo XYZ Estado del resultado integral por el año terminado el 31 de diciembre de 20X7 20X7 S/. 000 390,000 20,667 (115,100) 16,000 (96,000) (45,000) (19,000) (4,000) (6,000) (15,000) 35,100 161,667

20X6 S/. 000 355,000 11,300 (107,900) 15,000 (92,000) (43,000) (17,000) (5,500) (18,000) 30,100 128,000

Gastos por impuestos a las ganancias Ganacia del año procedente de actividades que continúan

(40,417) 121,250

(32,000) 96,000

Pérdida del año procedente de actividades discontinuadas GANANCIA DEL PERIODO

121,250

(30,500) 65,500

97,000 24,250 121,250

52,400 13,100 65,500

0.46

0.30

Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso Trabajos realizados por entidad y capitalizados Consumo de materias primas y consumibles Gastos por beneficios a los empleados Gastos por depreciación y amortización Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo Otros gastos Costos financieros Participación en las ganacias de asociadas Ganacia antes de impuestos

Ganancia atribuible a: Propiedades de la controladora Participaciones no controladoras

Ganancia por acción (en unidades monetarias) Básicas y diluidas

CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Grupo XYZ Estado del resultado integral por el año terminado el 31 de diciembre de 20X7 20X7 S/. 000 121,250

20X6 S/. 000 65,500

Ganancia del año Otro resultado integral: Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero Activos financieros disponibles para la venta Coberturas del flujo de efectivo Ganacias por revalución de propiedades Ganacias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios definidos Participación de otro resultado integral de asociadas Impuesto a las ganacias relacionado con los componentes de otro resultado integral Otro resultado integral de año, neto de impuestos

5,334 (24,000) (667) 933 (667) 400 4,667

10,667 26,667 (4,000) 3,367 1,333 (700) (9,334)

(14,000)

28,000

RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO

107,250

93,500

85,800 21,450 107,250

74,800 18,700 93,500

Resultado integral total atribuible a: Propietarios de la controladora Participaciones no controladoras

CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

patrimonio por el año terminado el 31 de diciembre de 20X7 onetarias) pital Ganancias Conversión de Activos en acumuladas negocios en el financieros ones extranjero disponibles para la venta

Coberturas del flujo de efectivo

Superavit de revaluación

Total

contro

,000

118,100

(4,000)

1,600

2,000

-

717,700

-

400

-

-

-

-

400

,000

118,500

(4,000)

1,600

2,000

-

718,100

-

(10,000)

-

-

-

-

(10,000)

-

53,200

6,400

16,000

(2,400)

1,600

74,800

,000

161,700

2,400

17,600

(400)

1,600

782,900

CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Particip

pital en ones

Ganancias acumuladas

Conversión de negocios en el extranjero

Activos financieros disponibles para la venta

Coberturas del flujo de efectivo

Superavit de revaluación

Total

,000

161,700

2,400

17,600

(400)

1,600

782,900

0,000

-

-

-

-

-

50,000

-

(15,000)

-

-

-

-

(15,000)

-

96,600

3,200

(14,400)

(400)

800

85,800

-

200

-

-

-

(200)

-

,000

243,500

5,600

3,200

(800)

2,200

903,700

CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Particip

contro

NIC 2 - EXISTENCIAS

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Tema fundamental Determinar:  el costo que debe reconocerse como activo.  El subsiguiente reconocimiento como gasto

(Párrafo 1)

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Definición Inventarios son activos:  Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

 en proceso de producción con vistas a esa venta; o  En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. (Párrafo 6) www.NIIF.TV

Reconocimiento Ver marco conceptual para todos los activos • Control del recurso • Proviene de transacciones o sucesos pasados • Probabilidad de beneficios económicos futuros • Costo o valor medible confiablemente

(Párrafos 53 a 59 del Marco)

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Medición  Costo o el valor neto realizable el que sea menor.  Comprende todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.

(Párrafos 9 y 10) www.NIIF.TV

Valor neto de realización

Mercadería A B C D

Valor en libros S/. 100 200 300 400

Valor neto, de realización S/. 150 160 220 480

Diferencia S/. 50 (40) (80) 80

Cantidad de Items S/. 120 100 200 150

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Diferencia Total S/. 6000 (4,000) (16,000) 12000

Estimación desvalorización S/. 0 (4,000) (16,000) 0

Costos excluidos a) Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo. c) Costos indirectos de administración. d) Costos de vender.

(Párrafo 16) www.NIIF.TV

Costos excluidos • Diferencias de cambio – Desde eliminación de tratamiento alternativo permitido por la NIC 21

• Elemento de financiación incluido en el precio de adquisición

(Párrafos IN10 y 18)

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Formulas del costo Son aceptables:

• Identificación específica • Primera entrada primera salida (FIFO) • Promedio ponderado

No es aceptable • Última entrada primera salida

(Párrafo 23y 25) www.NIIF.TV

Valor neto realizable • Valor estimado de venta en el curso normal de la operación • menos los costos estimados para terminar la producción, y

• los necesarios para llevar a cabo la venta

(Párrafo 6) www.NIIF.TV

Valor neto realizable • Aplicable a productos dañados, obsoletos o cuyos precios de mercado han caído

• Los activos no deben valorizarse por encima de los importes que se esperan obtener de su venta o uso

(Párrafo 28 a 31)

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Valor neto realizable • Generalmente se calcula para cada partida • Con información confiable. Ej. • Hechos posteriores • Contratos futuros con precios pactados

• Costos de reposición

(Párrafo 28 a 31) www.NIIF.TV

Valor neto realizable • En cada periodo posterior se evalúan partidas que hayan sido desvalorizadas y se mantengan en inventario • si su valor neto realizable se haya incrementado se revertirá el importe del ajuste.

(Párrafo 33) www.NIIF.TV

NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

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Cambio

1 Introducción

NIC 8 revisada

NIC 8 anterior

Cambios en las políticas contables

Ganancia o pérdida del período

Cambios en las estimaciones contables

Errores fundamentales

Corrección de errores materiales

Cambios en las políticas contables

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2 Objetivo y alcance Establecer bases de: Errores

• Consistencia y

• Comparabilidad

EEFF

En la: Cambios en estimados y políticas contables

a) Selección b) Revelación y c) Tratamiento contable www.NIIF.TV

2 Objetivo y alcance Mejorar la COMPARABILIDAD de los estados financieros de una empresa:

Compañía ABC

Compañía ABC

Compañía ABC

2002

2003

2004

Compañía ABC

Las Viñas

El Tigre

2004

2004

2004

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Entre sus distintos ejercicios económicos

Con los EEFF de otras empresas

2 Objetivo y alcance

NIC 8 Debe ser cumplida por

Empresas que preparan y presenta información financiera bajo la base contable del “DEVENGADO”

Selección y aplicación de políticas contables

Contabilizar cambios en las Políticas contables

Contabilizar (corregir) errores de períodos anteriores Contabilizar los cambios en las Estimaciones Contables

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3 Políticas contables •

“Principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros”

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3 Políticas contables •

Cambio

Selección y aplicación de políticas contables

• Norma o interpretación específicamente aplicable. • Si no hay norma específica aplicar juicio basado en: – Normas de temas similares – Marco conceptual – Pronunciamientos de otros órganos emisores de normas

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3 Políticas contables

Cambios en Políticas Contables

DEBE EFECTUARSE SOLO SI:

Una norma o interpretación lo requiere

O el cambio suministra información mas fiable y relevante respecto a la situación financiera, resultados económicos o los flujos de efectivo

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3 Políticas contables REVALUACION DE ACTIVOS POR PRIMERA VEZ La aplicación por primera vez de una política que consista en la revaluación de activos, de acuerdo con la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, o con la NIC 38 Activos Intangibles. “se considera un CAMBIO DE POLÍTICA CONTABLE que se trata de acuerdo con dichas normas”

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Revaluación de ACTIVOS

Es un cambio en una política contable

Se aplica NIC 16 o 38

No se aplica NIC 8

3 Políticas contables Cambios en Políticas Contables

NIC 8 revisada

Cambio

Si es aplicación inicial de una norma: - en función de las disposiciones transitorias de la norma

Si es aplicación inicial de una norma que no tiene disposiciones transitorias o si se decide cambiar de forma voluntaria - se aplica el cambio retroactivamente

Cambios en políticas contables

NIC 8 anterior

Se aplica el cambio retroactivamente Se aplica como parte del resultado neto del período www.NIIF.TV

3 Políticas contables Cambios - Primer tratamiento Cuando se aplica POR PRIMERA VEZ una Norma o Interpretación

NIIF – NIC CINIIF - SIC

a) La entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado de la aplicación inicial de una Norma o Interpretación, de acuerdo con las DISPOSICIONES TRANSITORIAS ESPECIFICAS DE TAL NORMA O INTERPRETACION, SI LAS HUBIERA

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3 Políticas contables Cambios - Primer tratamiento EJEMPLO: Aplicación por primera vez de la NIIF 5 - Activos Disponibles para la venta

• DISPOSICIONES TRANSITORIAS:

• 43. Aplicación Prospectiva: • NIIF 5 requiere que ésta se aplique prospectivamente a los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que cumplan los criterios para ser clasificados como disponibles para la venta, así como para las actividades que cumplan los criterios para ser www.NIIF.TV

3 Políticas contables Cambios - Segundo tratamiento

Retrospectivo •Cuando un cambio en una política contable se aplique retrospectivamente, la entidad ajustará los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio neto para el período anterior más antiguo que se presente, como si siempre se hubiera aplicado dicha política. www.NIIF.TV

3 Políticas contables Cambios - Tercer tratamiento

Cambio

Prospectivo

• Cuando es impracticable (no se puede determinar el efecto acumulado de la aplicación de la nueva política para todos los periodos anteriores). • Para decidir si es impracticable, tomar en consideración la información: – Que suministra evidencia de circunstancias existentes en fechas anteriores. www.NIIF.TV – Tendría que haber estado disponible cuando los

3 Políticas contables Cambios - Tercer tratamiento Prospectivo

• Se aplicará la nueva política de forma prospectiva desde el inicio del periodo más antiguo que sea posible. • Se ignora la porción del ajuste acumulado de los activos, pasivos y patrimonio neto surgido antes de esa fecha. www.NIIF.TV

•Sección 4: Cambios en estimaciones contables

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4 Cambios en estimaciones contables • ESTIMACIONES CONTABLES

• Las incertidumbres inherentes a los negocios exige que muchas partidas de los EEFF no pueden ser valorizadas con precisión, sólo estimadas. • El proceso de estimaciones implica la utilización de juicios basados en la información fiable disponible más reciente. www.NIIF.TV

4 Cambios en estimaciones contables

Ejemplos • Los derechos de cobro de recuperación dudosa • La obsolescencia de las existencias • El valor razonable de activos o pasivos financieros • La vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos futuros incorporados en los activos amortizables • Las obligaciones por garantía concedidos www.NIIF.TV

4 Cambios en estimaciones contables

Un cambio en los criterios de medición aplicados Es un cambio en una Política Contable

No es un cambio en una Estimación Contable

Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y un cambio en una estimación contable

Se trata como cambio en una estimación contable

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4 Cambios en estimaciones contables

Tratamiento contable • Aplicación prospectiva a través de los resultados del año y de períodos futuros. • Si el cambio da a lugar a cambios en activos, pasivos o patrimonio, afectará el valor de dichas partidas.

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•Sección 5: Errores

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5 Errores

Errores en operaciones matemáticas

Cometidos en la preparación de EEFF de uno o más ejercicios anteriores

Equivocaciones al aplicar políticas contables Equivocaciones al interpretar hechos

Que son descubiertos en un ejercicio posterior

Fraudes o descuidos www.NIIF.TV

5 Errores

Cambio

NIC 8 revisada

Se corrige de forma retroactiva

Corrección de errores NIC 8 anterior

Se corrige de forma retroactiva Se corrige a través del resultado neto del período

5 Errores Segundo tratamiento Prospectivo

• Cuando es impracticable (no se puede determinar el efecto acumulado de del error para todos los periodos anteriores). • Para decidir si es impracticable, tomar en consideración la información: – Que suministra evidencia de circunstancias existentes en fechas anteriores. – Tendría que haber estado disponible cuando los www.NIIF.TV EEFF anteriores fueron emitidos.

NIC 12

IMPUESTO A LA RENTA Expositor: Manuel Castro Correa

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OBJETIVO PRESCRIBIR EL TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA Siendo su principal problema la contabilización del impuesto a la renta cuando se trata las consecuencias actuales o futuras

(a)

La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) reconocidos en el balance de la entidad.

(b)

Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente reconocidos en los estados financieros.

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¿ QUE PROBLEMATICA RESUELVE LA APLICACION DE LA TEORIA DEL IMPUESTO DIFERIDO? Con frecuencia las normas tributarias difieren de los principios de contabilidad en pautas para el reconocimiento y valuación de determinadas partidas. Como resultado se producirán diferencias entre la utilidad antes de impuestos y la materia imponible. A su vez se producirá diferencias entre las bases tributarias de los activos y pasivos y sus valores mostrados en los estados financieros.

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METODO DEL PASIVO Los efectos de las diferencias temporales son considerados como pasivos por impuestos por pagar en el futuro o como activos que representan pagos anticipados de impuestos. En consecuencia los saldos de impuestos diferidos se ajustan para reflejar los cambios en la tasa del impuesto y/o por nuevos impuestos.

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INCORPORACION DE UN NUEVO PRINCIPIO: EXPECTATIVA DE RECUPERACION O LIQUIDACION

La NIC 12 incorpora un nuevo e importante principio. La valuación de los impuestos diferidos activos y pasivos debe reflejar la forma en la que la empresa espera liquidar el valor en libros del pasivo o recuperar el valor en libros del activo.

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DEFINICIONES DIFERENCIA TEMPORARIAS (TEMPORALES)

Son las diferencias entre el valor contable de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal de los mismo. Pueden ser: D.T. D.T.IMPONIBLES IMPONIBLES

Genera Impuesto diferido pasivo

D.T. DEDUCIBLES DEDUCIBLES D.T.

Impuesto diferido activo

(Párrafo 5) www.NIIF.TV

Base Tributaria de un Activo o Pasivo

ES La que se lograría de seguirse las normas tributarias Se determina de la siguiente manera: (+) Diferencia Base Contable (-) Temporal

= Base Tributaria (Párrafo 7 y 8)

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RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTIVOS

Por impuestos corrientes

Por impuestos diferidos

Correspondiente al periodo presente y anteriores se reconoce como pasivo si no ha sido pagado. Pago en exceso debe ser reconocido como activo

Diferencias Temporales

Deducibles

Imponibles (Párrafo 12 y 15) www.NIIF.TV

DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES Se reconocerá un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, A menos que: (a) El reconocimiento inicial de una plusvalía adquirida o (b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que: (i) no es una combinación de negocios y además (ii) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia de contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.

(Párrafo 15) www.NIIF.TV

DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES Se reconocerá un activo por impuesto diferido Por causa de todas las diferencias temporales deducibles en la medida que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que carga dichas diferencias.

Salvo que aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo (Párrafo 24) www.NIIF.TV

Ejemplos de Generación de Diferencias Temporales -

Estimación por desvalorización de existencias Asignación de costo fijo Estimación por desvalorización de activos fijos Depreciación en exceso al limite tributario Costos de desmantelamiento Mejoras en bienes arrendados Arrendamiento financiero Venta con cobro diferido Activación de diferencia de cambio Provisiones no autorizadas tributariamente Capitalización de intereses (NIC23) Revaluaciones www.NIIF.TV

EMPRESA CHACLACAYO S.A. BALANCES GENERALES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 Y 2009 ACTIVO

Notas

2010 S/.

2009 S/.

ACTIVO CORRIENTE:

PASIVO Y PATRIMONIO NETO

5 6

2,362,990 571,580 31,586

1,597,827 656,393 41,048

Existencias, neto Impuestos y gastos pagados por anticipado

7 8

768,049 27,563

619,262 93,913

3,761,768

3,008,443

Impuesto a la renta diferido Total pasivo no corriente

9

2,668,766

2,950,951

TOTAL PASIVO

10

103,716 2,772,482

119,908 3,070,859

PATRIMONIO NETO:

Total activo corriente

Intangibles, neto Total activo no corriente

TOTAL ACTIVO

6,534,250

Las notas adjuntas son parte integrante de estos estados financieros.

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2010 S/.

2009 S/.

PASIVO CORRIENTE:

Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales, neto Otras cuentas por cobrar

ACTIVO NO CORRIENTE: Inmuebles, maquinaria y equipo, neto

Notas

6,079,302

Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar Total pasivo corriente

11 12

27,336 733,238 760,574

44,929 578,442 623,371

13

475,339 475,339

560,679 560,679

1,235,913

1,184,050

Capital social Acciones de Inversión Reserva legal Excedente de revaluacion Resultados acumulados Total patrimonio neto

2,315,782 671,599 255,280 547,855 1,507,821 5,298,337

2,315,782 671,599 178,765 547,855 1,181,251 4,895,252

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

6,534,250

6,079,302

PASIVO NO CORRIENTE:

15

EJEMPLO DE IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Y SU EVOLUCIÓN (EXTINCIÓN DE LA DIFERENCIA TEMPORARIA)

Activo fijo Depreciacion 1er año Depreciacion 2do año Depreciacion 3er año Depreciacion 4to año Depreciacion 5to año

Tratamiento Financiero

Tratamiento Tributario

1000 (200) 800 (200) 600 (200) 400 (200) 200 (200)

1000 (500) 500 (500)

-

-

-

Diferencia Temporal

IR

300

90

600

180

400

120

200

60

-

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-

-

EJEMPLO DE DETERMINACION DEL IMPUESTO DIFERIDO – FINES LOCALES IR DIFERIDO FINES PERUANOS CONCEPTO

TRATAMIENTO FINANCIERO

TRIBUTARIO

DIFERENCIA TEMPORAL

IMPUESTO -30%

Partidas deudoras: Dif erencias en depreciación f inanciera y tributaria

30,432,412

31,652,324

(1,219,912)

(365,974)

(108,749)

-

(108,749)

(32,625)

(1,710,158)

-

(1,710,158)

(513,048)

(78,690)

-

(78,690)

(23,607)

Bonos al personal por C.Costos 2012

(160,000)

-

(160,000)

(48,000)

ADUANAS- CASO VALVULAS 2011/2012

(150,000)

-

(150,000)

(45,000)

ARGON- SINIESTRO FLORIDA

(126,405)

-

(126,405)

(37,922)

Pasivo por vacaciones que provienen de años anteriores Estimación por mercaderia obsoleta-deteriorada Dif ererencia de depreciación edif icación

(33,708)

-

(33,708)

(10,112)

(825,491)

-

(825,491)

(247,647)

Proceso de arbitraje Hospital Carrión

(4,713)

-

(4,713)

(1,414)

Proceso de arbitraje Seguro Social

(4,713)

-

(4,713)

(1,414)

Proceso de arbitraje Hospital Loayza

(4,713)

-

(4,713)

(1,414)

(140,450)

-

(140,450)

(42,135)

Licencia Lotus N 2012

(15,079)

-

(15,079)

(4,524)

Licencia Lotus N 2011

SUNAT- Aduana Regalias 2012 Pasivo vacaciones no Gozadas-2012

Procedo Indecopi- Legales 2012

(15,519)

-

(15,519)

(4,656)

Honorarios Auditores- CDR Auditores $3,200

(8,989)

-

(8,989)

(2,697)

Honorarios a Auditores Balance 2012 S/84,105.00

(5,165)

-

(5,165)

(1,550)

ERNEST & YOUNG Precios de transf erencia 2010 $ 6000

(16,854)

-

(16,854)

(5,056)

ERNEST & YOUNG tributaria

(11,236)

-

(11,236)

(3,371)

(7,001)

-

(7,001)

(2,100)

(38,364)

-

(38,364)

(11,509)

(2,486,298)

-

(2,486,298)

(745,890)

(7,172,208)

(2,151,662)

ERNEST & YOUNG Precios de transf erencia 2009 $ 5800 Honorario Caso Robert Nest US$8,000+US$2,000 -2005 Cobranza dudosa 2010

24,480,116

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31,652,324

CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO FINES DEL EXTERIOR IR DIFERIDO APLICACIÓN PLENA DE IFRS - FINES DE REPORTE A CASA MATRIZ TRATAMIENTO FINANCIERO CONCEPTO PCGA PERU Diferencias en depreciación financiera y tributaria Pasivo por vacaciones Estimación de Mercaderia Obsoleta-Deteriorada Difererencia de depreciación edificación

AGREGADOS POR IFRS PURO 30,025,397

-

TOTAL IFRS PURO 30,025,397

TRATAMIENTO TRIBUTARIO

DIFERENCIA TEMPORAL

IR DIFERIDO

-30% 31,652,324

(1,626,927)

488,078

(108,749)

-

(108,749)

-

(108,749)

32,625

(1,710,158)

-

(1,710,158)

-

(1,710,158)

513,048

(78,690)

-

(78,690)

-

(78,690)

23,607

(160,000)

-

(160,000)

-

(160,000)

48,000

ADUANAS- CASO VALVULAS 2011/2012

(150,000)

-

(150,000)

-

(150,000)

45,000

ARGON- SINIESTRO FLORIDA

(126,405)

-

(126,405)

-

(126,405)

37,922

(33,708)

-

(33,708)

-

(33,708)

10,112

(825,491)

-

(825,491)

-

(825,491)

247,647

Proceso de arbitraje Hospital Carrión

(4,713)

-

(4,713)

-

(4,713)

1,414

Proceso de arbitraje Seguro Social

(4,713)

-

(4,713)

-

(4,713)

1,414

Proceso de arbitraje Hospital Loayza

(4,713)

-

(4,713)

-

(4,713)

1,414

(648,000)

-

(648,000)

194,400

Bonos al personal por C.Costos 2012

SUNAT- Aduana Regalias 2012 Pasivo. Vacaciones no Gozadas-2012

Procedo Indecopi- Legales 2012

(140,450)

(507,550)

Licencia Lotus N 2012

(15,079)

-

(15,079)

-

(15,079)

4,524

Licencia Lotus N 2011

(15,519)

-

(15,519)

-

(15,519)

4,656

Honorarios Auditores- CDR Audiores y Consultores $3,200

(8,989)

-

(8,989)

-

(8,989)

2,697

Honorarios a Auditores CDR Balance 2012 S/84,105.00

(5,165)

-

(5,165)

-

(5,165)

1,550

ERNEST & YOUNG Precios de transferencia 2010 $ 6000

(16,854)

-

(16,854)

-

(16,854)

5,056

ERNEST & YOUNG tributaria

(11,236)

-

(11,236)

-

(11,236)

3,371

(7,001)

-

(7,001)

-

(7,001)

2,100

(38,364)

-

(38,364)

11,509

(2,938,229)

-

(2,938,229)

881,469

(8,538,704)

2,561,611

ERNEST & YOUNG Precios de transferencia 2012 $ 5800 Honorario Caso Robert Nest US$8,000+US$2,000 -2012 Cobranza dudosa 2012

(38,364) (2,486,298)

(5,952,296)

(451,931)

29,065,916

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23,113,620

31,652,324

Esquema práctico de clasificación

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PERDIDAS Y CREDITOS FISCALES NO UTILIZADOS Se reconoce como un activo por imp. diferidos

(Párrafo 34)

siempre Que se puedan compensar con ganancias fiscales de periodos posteriores www.NIIF.TV

MEDICION LOS PASIVOS (ACTIVOS) TRIBUTARIOS

CORRIENTE

Al monto que se espera pagar valuado según las tasas impositivas vigentes

DIFERIDOS

Deben valuarse a la tasa Impositiva en que se espera aplicar en el ejercicio en que se realicen

Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados. (Párrafo 46) www.NIIF.TV

Presentación Activos y Pasivos Tributarios • Presentación Separada de los otros activos y pasivos en el Balance General. • No clasificar activos y pasivos tributarios diferidos como activos (pasivos) corrientes. • Compensación de activos y pasivos tributarios. • Compensación de activos y pasivos tributarias diferidos. www.NIIF.TV

NIC 16

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

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DEFINICIONES Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son: Activos Tangibles que: a) Posee una empresa para su uso en la producción o suministros de bienes y servicios, para ser alquilados o para fines administrativos; y

b) Se espera que sean usados durante más de un periodo.

(Párrafo 6) www.NIIF.TV

DEFINICIONES Depreciación Es la distribución sistemática del valor depreciable de un activo durante su vida útil. Monto Depreciable Es el costo del activo, menos su valor residual. Vida Util (a) Expectativa de tiempo de uso; o (b) Cantidad de producción ó unidades similares que la empresa espera obtener del activo. (Párrafo 6) www.NIIF.TV

DEFINICIONES Costo - Monto desembolsado en efectivo, pagados por el bien; o - El valor razonable de un bien entregado en permuta. Valor Residual: Monto que la empresa espera obtener por el activo al final de la vida útil de éste, después de deducir los presumibles costos de su enajenación. Valor Razonable: Es el precio que se recibiría por vender un activo o pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. (Párrafo 6) www.NIIF.TV

DEFINICIONES Valor Contable: Monto incluido en el balance general neto de su depreciación acumulada. Pérdida por Deterioro: monto que excede el importe en libros de un activo a su valor recuperable. Monto Recuperable: es el importe mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor de uso.

Valor Específico para la entidad: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso estimado de un activo y por enajenación del mismo al término de su vida útil. (Párrafo 6) www.NIIF.TV

RECONOCIMIENTO Criterios a tener en cuenta:  Porción Significativa de los activos totales  No existe un valor mínimo para su reconocimiento (juicio profesional)  Valuación adecuada de Compra o Construcción  Partidas pequeñas y repuestos y equipo auxiliar sólo pueden ser utilizados con relación a un elemento de IME  Adquisición por Razones Especiales: seguridad, ambientales

(Párrafos 8 al 11) www.NIIF.TV

COSTOS POSTERIORES Mantenimiento

Reemplazos de Componentes

Inspecciones Generales

A resultado del ejercicio

Se activa y se da de baja a los sustituidos

Se activará si cumple condiciones para su reconocimiento y se dará de baja cualquier importe en libros precedente de una inspección previa. (Párrafos 12,13 y 14)

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COMPONENTES DEL COSTO a) Valor de adquisición, aranceles, impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, deducidos descuentos. b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que puedan operar de la forma prevista por la gerencia. c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento; así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta cuando constituyan obligaciones.

(Párrafo 16) www.NIIF.TV

COSTOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS (a) Beneficios a los trabajadores (NIC 19) directamente vinculados con la construcción o adquisición de un elemento de IME. (b) Emplazamiento físico (c) Entrega inicial y los de manipulación y transporte portuario. (d) Instalación y montaje (e) Puesta en marcha, deducidos los importes netos producidos. (f) Honorarios profesionales.

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OTRAS OPERACIONES Accesorios

IME construidos Por la propia entidad

Ingresos y gastos se reconocen en P y G.

Al costo de fabricación (eliminan ganancia interna y costos que excedan lo normal)

(Párrafo 22) www.NIIF.TV

DISMINUCION POR REVALUACION La disminución por revaluación se reconocerá como: RESULTADO DEL PERIODO salvo que corresponde a una reversión de una revaluación reconocida previamente, en cuyo caso será cargada tal disminución hasta el límite del excedente de revaluación. (Párrafo 40)

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DEPRECIACION

Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de IME que tenga un costo significativo al costo total del elemento.

(Párrafo 43)

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DEPRECIACION  Partes significativas de un elemento del IME, con vida útil diferente se depreciarán como si fuera activos separados. (Párrafos 44 al 46) (Párrafo 51)

– Revisión de la vida útil por lo menos anualmente.

– La depreciación se efectuará aun cuando su valor razonable sea mayor a libros. – Las operaciones de reparación y mantenimiento de un IME no evitan realizar la depreciación.

– Monto depreciable es igual al valor del activo después de deducir el valor residual. www.NIIF.TV

INICIO Y TERMINO DE LA DEPRECIACION  Disponible para su uso  Depreciado totalmente

 Clasificado como mantenido para la venta  No cesa aun cuando el activo esté sin utilizar, salvo que se lleve por unidades producidas y no haya producción (Párrafo 55)

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DEPRECIACION  El monto depreciable de una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser distribuida sistemáticamente sobre su vida útil.

 El método de depreciación usado debe reflejar como los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa.  El cargo por depreciación de cada período debe ser reconocido como un gasto, salvo que se haya incluido en el importe de otro activo. (Párrafos 48 y 50)

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FACTORES PARA DETERMINAR LA VIDA UTIL (a) La utilización prevista del activo. (b) El desgaste físico esperado dependerá: turnos de trabajo, reparaciones y mantenimiento. (c) La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción. (d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, fecha de caducidad de los contratos de servicio. (Párrafo 56)

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DETERIORO DE VALOR Para determinar si un IME se ha determinado su valor, se deber aplicar la NIC 36 – Deterioro de Valor de los Activos - Se verifica si es recuperable el valor en libros del activo. - Cuando se debe reconocer o revertir las pérdidas por deterioro.

(Párrafo 63)

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NIC 18 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y REMUNERACION VARIABLE DE LA GERENCIA

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OBJETIVO La principal preocupación en la contabilización de los ingresos Es CUANDO (en que momento) deben ser reconocidos. El Ingreso es reconocido cuando: Se pueden medir confiablemente. Los beneficios económicos futuros fluirán a la Empresa.

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ALCANCE 1 de 2 (PÁRRAFOS 1 AL 5)

Esta NIC se aplica a los Ingresos provenientes de:

Venta de productos (producidos o comprados para revender)

Prestación de servicios (implica la ejecución por la Empresa de tareas pactadas en un Contrato en un solo período o en varios períodos)

Uso por terceros de Activos de la Empresa que generan: Intereses

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Regalías

Dividendos

ALCANCE 2 de 2 (PÁRRAFO 6)

Esta NIC NO se aplica a los Ingresos provenientes de: a) b) c) d)

Contratos de Arrendamiento, Dividendos provenientes de Inversiones, Contratos de seguros en compañías aseguradoras, Cambios en el valor razonable de los activos y pasivos financieros, e) Cambios en el valor de otros activos corrientes, f) Incrementos naturales en la Ganadería, Productos Forestales y Agricultura g) La extracción de recursos mineros

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MEDICIÓN DE INGRESOS 1 DE 6 PÁRRAFOS 7 Y 9 A 12 Medición Los Ingresos se miden al Valor Razonable de la contrapartida, recibida o por recibir

Definición

de

Ingresos

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Es un ingreso de beneficios económicos, durante un período, surgida en el curso de las actividades ordinarias y que dan lugar a un aumento en el Patrimonio.

No se incluye a los aportes de socios.

MEDICIÓN DE INGRESOS 3 DE 6 PÁRRAFOS 7 Y 9 A 12 Cuando el ingreso de Efectivo se percibe diferido en el tiempo El Valor Razonable será menor que el efectivo cobrado o por cobrar. La tasa de interés utilizada para el descuento es la vigente para este tipo de Instrumento Financiero o la iguala al valor nominal del documento al precio de venta al contado. continúa

La diferencia entre el Valor Razonable y el Valor Nominal del documento es un Ingreso Financiero

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MEDICIÓN DE INGRESOS 4 DE 6 PÁRRAFOS 7 Y 9 A 12 Vienen

Ejemplo La empresa vende al crédito por 100,000, sin intereses (o a una tasa menor al mercado) y cobrable en 6 meses. La tasa de descuento es 10% anual. Cuentas por Cobrar 100,000 Ventas (al Valor Razonable) 95,000 Intereses ganados diferidos 5,000 www.NIIF.TV

VENTA DE BIENES 1 DE 5 PÁRRAFO 14 Reconocimiento Cuando se cumplen todas estas condiciones: a) b) c) d) e)

La empresa ha transferido al comprador, los riesgos y ventajas de la propiedad de los productos, La empresa ya no continua con la responsabilidad de la administración de la propiedad ni retiene el control de los productos vendidos El importe puede ser medido confiablemente Los beneficios económicos de la transacción serán recibidos por la empresa Los costos de la transacción, incurridos o a ser incurridos, pueden ser medidos confiablemente www.NIIF.TV

VENTA DE BIENES 2 DE 5 PÁRRAFOS 15 Y 17

En qué momento se transfieren los RIESGOS y VENTAJAS

La transferencia de riesgos y ventajas coincide, en la mayoría de los casos, con la transferencia de la titularidad. Pero en otros casos, puede ocurrir en otro momento.

La transacción SI es una SIVenta.

Si el Vendedor retiene una parte inmaterial de los RIESGOS y VENTAJAS

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Ejemplo: Si se retiene la propiedad legal solo para asegurarse la cobranza pero ya se transfirió los riesgos y ventajas de los bienes. Es una Venta.

VENTA FACTURADA Y NO ENTREGADA El ingreso es reconocido cuando el comprador asuma el título, siempre que:    

Sea probable que el despacho se cumpla Identificar y separar productos en el almacén El comprador conoce del despacho diferido Los términos usuales de pago son aplicables

El ingreso no es reconocido cuando simplemente es una intención para adquirir o fabricar los productos en el momento de la entrega.

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INSTALACIÓN E INSPECCIÓN Instalación simple Ingresos

Inspección para la determinación final de precios

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APROBACIÓN CUANDO EL COMPRADOR HA NEGOCIADO UN DERECHO LIMITADO DE DEVOLUCIÓN

Si hay incertidumbre acerca de la posibilidad de devolución, el ingreso es reconocido cuando el despacho ha sido aceptado formalmente por el comprador, o los productos han sido despachados y el plazo para el reclamo, ha terminado.

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VENTAS EN CONSIGNACIÓN

El ingreso es reconocido por el vendedor cuando los productos son vendidos por el receptor a terceros.

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ANTICIPOS DE CLIENTES •

Ordenes cuando se reciben pagos (totales o pagos parciales) como en adelanto de entrega de productos que no se encuentran aún en el inventario. Ejemplo: los productos están todavía para ser manufacturados o serán entregados directamente al cliente por terceras personas. El ingreso es reconocido cuando los productos son entregados al comprador. www.NIIF.TV

REMISIÓN DE ENVASES EN COMODATO

No debe dar lugar al reconocimiento de ingreso: Control:  Usar cuentas separadas (a la de los otros envases y por cliente)  Inventario físico, para reflejar las bajas o deterioro  Registrar la cuenta por cobrar por los no devueltos

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PRESTACIÓN DE SERVICIOS 1 DE 3 PÁRRAFO 20 Reconocimiento Cuando el resultado de una transacción por prestación de servicios puede estimarse confiablemente

Al Porcentaje de Terminación de la prestación del servicio a la fecha del BG

El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente cuando se cumplen todas estas condiciones: a) El importe del Ingreso puede ser medido confiablemente, b) La empresa recibirá los beneficios económicos de la transacción c) El Porcentaje de avance de la transacción puede medirse confiablemente a la fecha del BG d) Los costos incurridos o a ser incurridos hasta completarse, pueden ser medidos confiablemente www.NIIF.TV

PRESTACIÓN DE SERVICIOS 2 DE 3 PÁRRAFO 24 El avance de una transacción puede ser determinado por varios métodos, que pueden incluir: a)Inspección del trabajo efectuado, b)Servicios efectuados a la fecha, como un porcentaje del total de servicios efectuados, c)La proporción de costos por servicios ya efectuados con respecto a los costos estimados totales de la transacción.

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INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS PÁRRAFOS 29 Y 30 Reconocimiento Cuando cumplan estas condiciones: a) La empresa recibirá los beneficios económicos de la transacción, b) El importe del Ingreso puede ser medido confiablemente. Los INTERESES, según el Método de interés efectivo (NIC 39) Las REGALIAS se reconocen sobre una base devengada, de acuerdo con los términos del contrato Los DIVIDENDOS, cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista

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HONORARIOS POR SERVICIOS EDUCATIVOS

El ingreso es reconocido durante el período de tiempo de la instrucción.

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PREGUNTAS 1. Una aerolínea debe reconocer los ingresos de la venta de un pasaje en el período en que: A. El pasajero hizo la reserva. B. Se confirmó la reserva. C. Se emitió el pasaje. D. Se realizó el viaje en cuestión.

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NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

Expositor: Manuel Castro www.NIIF.TV

OBJETIVOS El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y preparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas.

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OBJETIVOS Para Cumplir el objetivo de esta NIIF se requiere que: La Controladora que controla una o mas entidades distintas presente estados financieros consolidados Define el principio de Control, y establece el control como la base de la consolidación. Establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad Establece los requerimientos contables para la preparación de los estados financieros consolidados Excluye a : Esta norma no trata los requerimientos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos sobre la consolidación, incluyendo la plusvalía que surge de una combinación de negocios (Véase NIIF 3 Combinación de Negocios).

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Definición de términos Actividades Relevantes

• A efectos de esta NIIF, las actividades relevantes son aquellas de la participada que afectan de forma significativa a los rendimientos de la participada

Control de una Participada

• Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre la participada

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Definición de términos Poder

Estados Financieros Consolidados

•Derechos existentes que otorgan la capacidad presente de dirigir las actividades relevantes •Los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica.

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Definición de términos

Grupo

• Una controladora y todas sus subsidiarias

Participación no Controladora

• El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la controladora www.NIIF.TV

Definición de términos • Una entidad que Controladora controla una o màs entidades

Subsidiaria

• Una entidad que està controlada por otra entidad www.NIIF.TV

ALCANCE Una entidad que es una controladora presentarà estados financieros consolidados. Esta NIIF se aplica a todas las entidades excepto las siguientes: a) Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si cumple todas las condiciones siguientes :

i) Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto, han sido informados de que la controladora no presentará estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello; ii) Sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado público. www.NIIF.TV

ALCANCE iii) No registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el propósito de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y iv) Su controladora última, o alguna de las controladoras intermedias elabora estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso público y cumplen con las NIIF. b) Los planes de beneficios post-empleo u otros planes de beneficios a largo plazo a los empleados a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados. www.NIIF.TV

Párraf

Requerimientos de Contabilización Una controladora elaborará estados financieros consolidados utilizando políticas contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas. Inicio de la Consolidación y Cese La consolidación de una participada comenzará desde la fecha en que el inversor obtenga el control de la participada cesando cuando pierda el control sobre ésta. www.NIIF.TV Párrafos

Resultado de la Participación no Contabilizado Una controladora presentará las participaciones no controladoras en el estado de situación financiera consolidado, dentro del patrimonio, de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora. www.NIIF.TV

Párrafo 22

Requerimientos de contabilización Los estados financieros consolidados: a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos y flujos de efectivo de la controladora con los de sus subsidiarias. b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la controladora en el patrimonio de cada subsidiaria (la NIIF 3 explica la forma de contabilizar la plusvalía relacionada). www.NIIF.TV

Requerimientos de contabilización c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo intragrupo relacionados con transacciones entre las entidades del grupo

Las pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor, que requerirá su reconocimiento en los estados financieros consolidados. La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicará a las diferencias temporarias que surjan como consecuencia de la eliminación del resultado del periodo procedente de las transacciones intragrupo. www.NIIF.TV

B

Políticas contables uniformes Si un miembro del grupo utiliza políticas contables diferentes de las adoptadas en los estados financieros consolidados, para transacciones y otros sucesos similares en circunstancias parecidas, se realizarán los ajustes adecuados en los estados financieros de los miembros del grupo al elaborar los estados financieros consolidados para asegurar la conformidad con las políticas contables del grupo.

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B 87

NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS CONTINGENTES

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OBJETIVO DE LA NIC 37

MEDICION Y RECONOCIMIENTO

APLICAR BASES APROPIADAS

De las

REVELACIONES

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Provisiones

Activos y Pasivos Contingentes

DEFINICIONES

PROVISIONES

PASIVO en el que existe incertidumbre acerca de la cuantía o vencimiento

LEGAL SUCESO QUE DA ORIGEN A LA OBLIGACIÓN IMPLÍCITA

CONTRATO LEGISLACIÓN OTRAS CAUSALES LEGALES

PATRÓN DE COMPORTAMIENTO EN EL PASADO

(Párrafo 10) www.NIIF.TV

PROVISIONES vs OTROS PASIVOS • Provisión: Es un pasivo de monto y oportunidad de materialización incierta. • Otros Pasivos: cuentas por pagar, obligaciones devengadas o obligaciones a pagar por concepto de bienes o servicios recibidos, acordados con el proveedor. (Párrafo 11) www.NIIF.TV

PROVISIONES VS PASIVOS CONTINGENTES Provisión: Reconocidas como pasivo, estimación confiable, alta probabilidad que origine salida de recursos. Pasivos contingentes: Obligación posible sujeta a ocurrencia de hechos futuros que pueden originar salida de recursos, o que no puede efectuarse una estimación confiable de la cuantía de la obligación. (Párrafos 12 y 13) www.NIIF.TV

RECONOCIMIENTO

Provisión. Se reconoce cuando: – Existe una obligación presente (legal o implícita) originada por hecho pasado – Probabilidad de salida de recursos – Se puede estimar confiablemente

(Se deben cumplir las tres condiciones) (Párrafo 14 al 26) www.NIIF.TV

EXISTENCIA DE ACREEDOR

PASIVO

Obligación con un tercero No necesariamente se debe conocer su identidad

OBLIGACIÓN

Sin reconocimiento inmediato puede hacerlo en el futuro por causa de cambios legales o por actuaciones de la entidad

(Párrafo 20) www.NIIF.TV

PASIVOS CONTINGENTES

LOS PASIVOS CONTINGENTES NO SE REGISTRAN

Solo se revelan salvo salidas remotas de recursos (Párrafos 27 y 28) www.NIIF.TV

ACTIVOS CONTINGENTES DEFINICIÓN • Activo de naturaleza posible. • Surgido de sucesos pasados. • Existencia sujeta a confirmación con hechos futuros. • Fuera de control de la entidad. (Párrafo 10) www.NIIF.TV

ACTIVOS CONTINGENTES § Normalmente surgen de sucesos inesperados o no planificados de los cuales nace la posibilidad de un ingreso de beneficios económicos de la entidad. § Los A.C. no se reconocen, solo se revelan en las notas a los estados financieros.

§ Cuando sea prácticamente cierta, la realización del ingreso dejará de ser activo contingente y se procederá a reconocerlo.

(Párrafos 31 al 35) www.NIIF.TV

VALOR PRESENTE • Cuando el efecto del tiempo en el valor del dinero es sustancial, la PROVISIÓN debe efectuarse al VALOR PRESENTE de los desembolsos que se espera se requieran para liquidar la obligación. • La tasa de descuento debe ser aplicada a los montos antes de impuestos y participaciones, que refleje los valores corrientes del mercado. (Párrafos 45 al 47) www.NIIF.TV

APLICACIÓN De las provisiones: - utilizar sólo para afrontar los desembolsos

para los cuales fue originalmente reconocida. Pérdidas

futuras

derivadas

operaciones. - no deben reconocerse. (Párrafo 63 al 65) www.NIIF.TV

de

las

CONTRATOS ONEROSOS

• Todo contrato en el cual los costos inevitables de cumplirlo, exceden los beneficios económicos que se espera recibir. • Las obligaciones presentes que se deriven del contrato deben ser medidas y reconocidas en los EEFF

(Párrafos 66 al 69) www.NIIF.TV

REESTRUCTURACIÓN Implementación de plan y comunicación a los afectados PLAN FORMAL DETALLADO Y CREACIÓN DE EXPECTATIVA VALIDA EN AFECTADOS

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OBLIGACIÓN IMPLÍCITA

PROVISIÓN

REESTRUCTURACIÓN • • • •

Venta o terminación de una línea de negocios. Cierre de locales o reubicación de negocios. Cambios en la estructura gerencial Reorganizaciones importantes con efecto sustancial en la naturaleza y enfoque de las operaciones de la entidad.

(Párrafos 70 al 83) www.NIIF.TV

NIC 38 – ACTIVOS INTANGIBLES Expositor: Manuel Castro Correa

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NIC 38 – Activos intangibles Definiciones Activo intangible: es un activo no monetario identificable sin sustancia física. (Poseído para uso en la producción o en el suministro de productos o servicios, para alquiler a otros, o para propósitos administrativos). Valor razonable de un activo es el monto por el cual el activo podría ser intercambiado en una transacción de libre competencia (arm’s length transaction) entre partes interesadas e informadas. www.NIIF.TV

NIC 38 – Activos intangibles Definiciones Investigación: es una investigación original y planeada emprendida con la expectativa de obtener nuevo conocimiento y entendimiento científico o técnico. Desarrollo: es la aplicación de los hallazgos de la investigación u otro conocimiento a un plan o diseño para la producción de nuevos o sustancialmente mejorados materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios antes de comenzar la producción o uso comercial. •. www.NIIF.TV

NIC 38 – Activos intangibles Definiciones Mercado activo es un mercado donde todas las siguientes condiciones existen:  Los itemes comercializados en el mercado son homogéneos  Compradores y vendedores interesados pueden normalmente ser encontrados en cualquier momento  Los precios están disponibles al público Pérdida por deterioro (impairment loss) es el importe en el que el valor en libros de un activo excede a su valor recuperable. www.NIIF.TV

NIC 38 – Activos intangibles Definiciones Valor en libros es el monto por el que un activo es reconocido en el balance general después de deducir cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro relacionada con el activo.

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NIC 38 – Activos intangibles Casos especiales Si un activo incluye elementos tangibles e intangibles, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cual de los dos elementos tiene un peso más significativo (para tratarlo de acuerdo con la NIC 16 o la 38). Ejemplos: Programa incluido en una computadora para su funcionamiento. Softwares Prototipo Otro caso: Licencia de pesca www.NIIF.TV

NIC 38 – Activos intangibles RECONOCIMIENTO Y MEDICION INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE Goodwill Internamente Generado

El Goodwill internamente generado no debe ser reconocido como activo.

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NIC 38 – Activos intangibles RECONOCIMIENTO Y MEDICION INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE  Activos Intangibles Generados Internamente Al evaluar si un intangible generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento, una empresa debe clasificar la generación del activo en:

a) Fase de investigación b) Fase de desarrollo

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NIC 38 – Activos intangibles RECONOCIMIENTO Y MEDICION INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE Si no es posible distinguir entre estas fases, los desembolsos incurridos se considerarán sólo como de investigación. Fase de Investigación No deben reconocerse activos intangibles que surjan de investigación (o de la fase de investigación de un proyecto interno). www.NIIF.TV

NIC 38 – Activos intangibles RECONOCIMIENTO Y MEDICION INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE Fase de Desarrollo Un activo intangible que surge del desarrollo (o de la fase de desarrollo en el caso de proyectos internos) debe ser reconocido si, y sólo si, es posible demostrar todas las premisas siguientes: Láminas siguientes: www.NIIF.TV

NIC 38 – Activos intangibles RECONOCIMIENTO Y MEDICION INICIAL DE UN ACTIVO INTANGIBLE Ejemplos de desembolsos que se reconocen como gastos: – Costo de puesta en marcha de operaciones, – Gastos de actividades formativas, – Gastos en publicidad y otras actividades promocionales, – Gastos de reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad. www.NIIF.TV

NIC 38 – Activos intangibles Vida indefinida: La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al período a lo largo del cual el activo se espera genere entrada de flujos netos de efectivo para la entidad.

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NIC 38 – Activos intangibles AMORTIZACION Método de Amortización El método de amortización usado debe reflejar el patrón en que los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. Si ese patrón no puede ser determinado confiablemente, debe usarse el método de línea recta. El cargo por amortización de cada período debe ser reconocido como gasto a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad permita o requiera que sea incluido en el monto en libros de otro activo. www.NIIF.TV

NIC 38 – Activos intangibles Activos con vidas útiles indefinidas: • No se amortizan • Se evalúa cada año si es que han sufrido un deterioro (NIC 36) y cuando exista un indicio. • Su vida útil se revisa cada año.

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