MARCO CONCEPTUAL

Expositor: MBA y CPC Manuel Castro C.

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Propósito y valor normativo Este Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para usuarios externos. El propósito del mismo es: a) Ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras Normas Internacionales de Contabilidad, así como en la revisión de las ya existentes; b) Ayudar al Consejo a promover la armonización de las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros, con el fin de suministrar una base para la reducción del número de tratamientos contables alternativos permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad; www.institutodeniif.com

Este marco conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad y por tanto no define reglas para ningún tipo particular de medida o presentación. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna Norma Internacional de Contabilidad.

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El Consejo reconoce que, en un número limitado de casos, puede haber un conflicto entre el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad. En tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones del Marco Conceptual.

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Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito general

Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la entidad que informa; pero proporciona información para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa.

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Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito general

En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en esas estimaciones, juicio y modelos.

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Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo) La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. www.institutodeniif.com

Características cualitativas de la información financiera útil Características cualitativas fundamentales: • • • •

Relevancia Materialidad o importancia relativa Representación fiel Aplicación de las características cualitativas fundamentales www.institutodeniif.com

Relevancia • La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos. • La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como un dato de entrada en los proceso utilizados por usuarios para predecir resultados futuros . www.institutodeniif.com

Materialidad o importancia relativa • La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera de una entidad que informa especifica. • El consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa o predeterminar que podría ser material o tener importancia relativa en una situación particular. www.institutodeniif.com

Representación fiel Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características. Seria completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la perfección es rara vez, si lo es alguna vez, alcanzable. El objetivo del consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.

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Representación fiel

Representación fiel no significa exactitud en todos los aspectos. En este contexto, libre de errores no significa perfectamente exacto en todos los aspectos.

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Características cualitativas de mejora • Comparabilidad, • verificabilidad, • Oportunidad y

• comprensibilidad son características cualitativas que mejoran la utilidad de la información que es relevante y está fielmente representada. www.institutodeniif.com

Comprensibilidad

Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios y que revisan y analizan la información con diligencia. A veces, incluso usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor para comprender información sobre fenómenos económicos complejos. www.institutodeniif.com

La restricción del costo en la información financiera útil El costo es una restricción dominante en la información que puede proporcionarse mediante la información financiera.

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Hipótesis de negocio en marcha Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y continuará sus actividades dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si la intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente en cuyo caso dicha base debería revelarse. www.institutodeniif.com

Situación Financiera Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasado, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Párrafo 4.4 www.institutodeniif.com

Pasivos Es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o compromiso para el futuro. Normalmente, el pasivo surge sólo cuando se ha recibido el activo o la entidad entra en un acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio. Ciertos pasivos pueden evaluarse únicamente utilizando un alto grado de estimación. Algunas entidades describen tales pasivos como provisiones. Párrafos 4.16 y 4.19 www.institutodeniif.com

Patrimonio Neto En ocasiones, la creación de reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con el fin de dar a la entidad y sus acreedores una protección adicional contra los efectos de las pérdidas.

La dotación de estas reservas se deriva de la distribución de ganancias, y por tanto no constituye un gasto para la empresa. Párrafo 4.21

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Rendimiento Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. www.institutodeniif.com

Párrafo 4.25

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla las definiciones del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento establecidos en el párrafo 4.38

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Reconocimiento de los elementos de los estados financieros Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que :

a) Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con las partida llegue a, o salga de la entidad; y b) El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. www.institutodeniif.com

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros

Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, cumple los requisitos para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad o importancia relativa

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Reconocimiento de gastos • Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre las bases de una asociación directa entres los costos incurridos y la obtención de partidas especificas de ingresos. • Este proceso, al que se denomina comúnmente correlación de costos con ingresos de actividades ordinarias, implica el reconocimiento simultaneo o combinados de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos.

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Norma Internacional de Contabilidad N° 1 Presentación de Estados Financieros CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

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Principales características de la NIC1 • La NIC1 requiere que una entidad presente, en el estado de cambios en el patrimonio, todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios. •Todos los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios (es decir en el resultado integral) se requiere que se presenten en un estado del resultado integral o en dos estados (un estado de resultado separado y un estado de resultado integral). •Los componentes del resultado integral no está permitido que se presenten en el estado de cambios en el patrimonio. www.institutodeniif.com

Principales características de la NIC1

• Cuando la entidad aplique una política contable retroactivamente, tal como se define en la NIC8, la NIC1 requiere que se presente un estado de situación financiera como al comienzo del primer periodo comparativo en un juego completo de estados financieros.

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Cambios sobre requerimientos previos Un juego completo de estados financieros: • La versión anterior de la NIC1 utilizaba las denominaciones “balance” y “estado del flujo de efectivo” para describir dos de los estados dentro de un juego completo de estado financieros. La NIC1 utiliza “estado de situación financiera” y “estados de flujos de efectivo” para denominar esos estados. •La NIC1 requiere que una entidad revele información comparativa con respecto a periodos previos, es decir revelar como mínimo dos de cada uno de los estados y notas correspondientes. www.institutodeniif.com

Cambios sobre requerimientos previos Información de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y en el resultado integral : •Todos los cambios en el patrimonio que surgen de transacciones con los propietarios en su condición de tales (es decir cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios) se presentan de forma separada de los cambios distintos de los relacionados con los propietarios en el patrimonio. El propósito es proporcionar mayor información mediante la agregación de partidas con características comunes y separando partidas con características diferentes. www.institutodeniif.com

Estado de resultados Provienen de los accionistas: • Aporte de capital • Capitalización de deudas • Capitalización de resultados acumulados o del año • Pago de dividendos • Transferencia a reserva legal

No provienen de los accionistas:

• Revaluación de activos fijos • Ganancia o pérdida por traducción de EF • Ganancia o pérdida actuarial • Resultados no realizados • Efecto en el IRD de cambio en la tasa del impuesto a la renta.

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Cambios sobre requerimientos previos Información de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y en el resultado integral : •Los ingresos y gastos se presentan en un estado (un estado del resultado integral) o en dos estados (un estado del resultado separado y un estado del resultado integral), de forma separada de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios.

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Componentes de los estados financieros Estado de situación financiera

Estado de flujos de efectivo – NIC 7

Estado de resultado integral Notas sobre políticas contables y otras revelaciones

Estado de cambios en el patrimonio neto

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Materialidad (o importancia relativa) • Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros.

Párrafo 7

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Declaración expresa •

Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de estas. Párrafo 16

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Políticas contables inapropiadas

•

Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante la revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización de notas u otro material explicativo. Párrafo 18

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Políticas contables (Cont.) • • • • • •

Empresa en Marcha Base Contable del Devengado Uniformidad en la Presentación Importancia Relativa (Materialidad) y Agrupación Compensación Información Comparativa

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Información Comparativa • A menos que una NIC lo permita o requiera lo contrario, debe presentarse información comparativa en relación con el ejercicio anterior en los estados financieros. • En caso se modifique la presentación de las partidas, los importes comparativos deben reclasificarse y revelarse la naturaleza, el importe y el motivo, a fin de asegurar la comparabilidad con el ejercicio corriente.

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Fecha de Vigencia

• La entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Permitiendo la aplicación anticipada.

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Estados financieros para propósitos generales: son aquellos que se construyen para cubrir las necesidades de usuarios que no están en posición de demandar informes a la medida de sus necesidades específicas de información.

CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

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CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

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NIC 2 - EXISTENCIAS

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Tema fundamental Determinar:  el costo que debe reconocerse como activo.  El subsiguiente reconocimiento como gasto

(Párrafo 1)

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Definición Inventarios son activos:

 Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;  en proceso de producción con vistas a esa venta; o  En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. (Párrafo 6) www.institutodeniif.com

Reconocimiento Ver marco conceptual para todos los activos • • • •

Control del recurso Proviene de transacciones o sucesos pasados Probabilidad de beneficios económicos futuros Costo o valor medible confiablemente (Párrafos 53 a 59 del Marco)

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Medición  Costo o el valor neto realizable el que sea menor.  Comprende todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.

(Párrafos 9 y 10) www.institutodeniif.com

APLICACIÓN DE COSTO O VNR, EL MENOR

Mercadería A B C D

Valor en libros S/. 100 205 310 400

Valor neto, de realización S/. 153 162 225 468

Diferenc. S/. 53 (43) (85) 68

Cantidad de Items S/. 120 100 200 150

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Diferencia Total S/. 6,360 (4,300) (17,000) 10,200

Estimación desvalorizac. S/. 0 (4,300) (17,000) 0

DETERMINACIÓN DEL VNR Mercadería A B C D

Precio de Gastos de venta ventas S/. S/. 170 (17) 180 (18) 250 (25) 520 (52) www.institutodeniif.com

Valor neto, de realización S/. 153 162 225 468

Costos de adquisición + Precio de compra + Aranceles de Importación + Otros Impuestos no recuperables + Transportes + Almacenamiento + Otros directamente atribuibles a la adquisición - Descuentos comerciales y rebajas = Costo de adquisición

(Párrafo 11)

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Costos de transformación Comprende:  Costos directamente relacionados con las unidades producidas: ej. mano de obra directa

 Parte calculada de costos indirectos variables o fijos incurridos para transformar materias primas en productos terminados (Párrafo 12) www.institutodeniif.com

Costos indirectos Fijos: Permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de producción • ej., amortización y mantenimiento de edificios y equipos de la fábrica; gestión y administración de la planta Variables: Varían directamente o casi directamente con el volumen de producción • ej. materiales y mano de obra indirecta (Párrafo 12) www.institutodeniif.com

Costos indirectos fijos  Distribución basada en capacidad normal  en circunstancias normales promedio de varios periodos considera tiempo de mantenimiento  Distribución no se incremente por nivel bajo de producción o capacidad ociosa  Costos indirectos no distribuidos son gasto del periodo.  Si producción anormalmente alta, se disminuirá distribución del costo indirecto (Párrafo 13) www.institutodeniif.com

Fabricación conjunta  Co productos y sub productos  Costos comunes no identificables con productos individuales  Distribución usando bases uniformes y racionales Ej. Valor de mercado  Si sub productos no poseen valor significativo, se puede medir a valor neto realizable (Párrafo 14) www.institutodeniif.com

Fabricación conjunta Producción Galones Gasolina Nafta Kerosene Diesel 1 Solvente

10,000 7,000 8,000 11,000 6,200 42,200

Se procesó crudo, galones por 42,000 Costo de producción S/. 150,000 ¿Cómo distribuir el C. Producción? www.institutodeniif.com

DISTRIBUCIÓN DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Fabricación conjunta

P. Venta P. Venta Propor Producción por galón total ción Galones S/. S/. % Gasolina Nafta Kerosene Diesel 1 Solvente

10,000 7,000 8,000 11,000 6,200 42,200

7 8 6 5 7.5

70,000 56,000 48,000 55,000 46,500 275,500

25.408 20.327 17.423 19.964 16.878 100.000

Se procesó crudo, galones por 42,000 Costo de producción S/. 150,000 ¿Cómo distribuir el C. Producción? www.institutodeniif.com

Distrib C. Producci ón S/. 38,113 30,490 26,134 29,946 25,318 150,000

Otros costos Se incluyen costos indirectos no derivados de la producción – si son necesarios para dar su condición y ubicación actuales – Costos de diseño para clientes específicos – Costos financieros, permitidos por el NIC 23

(Párrafo 15 y 17) www.institutodeniif.com

Costos excluidos a) Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos b) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo. c) Costos indirectos de administración.

d) Costos de vender.

(Párrafo 16) www.institutodeniif.com

Costos excluidos • Diferencias de cambio – Desde eliminación de tratamiento alternativo permitido por la NIC 21

• Elemento de financiación incluido en el precio de adquisición

(Párrafos IN10 y 18)

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Costo estándar • Se puede utilizar por conveniencia • Siempre que resultado se aproxima al costo • Estándares se establecen a partir de niveles normales de consumo, eficiencia y utilización de capacidad • Se revisan de forma regular (Párrafo 21) www.institutodeniif.com

Formulas del costo Son aceptables: • Identificación específica • Primera entrada primera salida (FIFO) • Promedio ponderado No es aceptable • Última entrada primera salida

(Párrafo 23y 25) www.institutodeniif.com

Identificación específica Aplicable a:  Productos no intercambiables entre si  Bienes o servicios producidos y segregados para proyectos específicos. Se identifica específicamente sus costos individuales.

(Párrafo 23) www.institutodeniif.com

Primera entrada primera salida • Asume que los productos más antiguos se venden primero • Debe utilizar la misma fórmula de costos para todos los inventarios con naturaleza y uso similar

(Párrafo 25 y 26) www.institutodeniif.com

Costo promedio ponderado

Promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional

(Párrafo 27)

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Valor neto realizable • Valor estimado de venta en el curso normal de la operación • menos los costos estimados para terminar la producción, y • los necesarios para llevar a cabo la venta

(Párrafo 6) www.institutodeniif.com

Valor neto realizable • Aplicable a productos dañados, obsoletos o cuyos precios de mercado han caído • Los activos no deben valorizarse por encima de los importes que se esperan obtener de su venta o uso

(Párrafo 28 a 31)

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Valor neto realizable • Generalmente se calcula para cada partida • Con información confiable. Ej. • Hechos posteriores • Contratos futuros con precios pactados • Costos de reposición

(Párrafo 28 a 31) www.institutodeniif.com

Reconocimiento como gasto  Cuando existencias sean vendidas  por su valor en libros  en el periodo en que se reconoce el ingreso  Rebaja a valor neto de realización y demás pérdidas en los inventarios  En periodo en que ocurre

(Párrafo 34) www.institutodeniif.com

MUCHAS GRACIAS www.institutodeniif.com