IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido aplicación práctica
Aplicación de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuación de las existencias
IV-1
Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentación (Parte final)
IV-4
Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo, análisis y proceso contable de los costos estándares y sus variaciones (Parte I) Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2
IV-8 IV-12
Aplicación de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuación de las existencias Ficha Técnica Autor : César Mamani Bautista Título : Aplicación de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuación de las existencias
- En forma de materiales o suministro que serán consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 274 - Primera Quincena de Marzo 2013
3. Medición de los inventarios Los inventarios deben ser medidos al costo o valor neto de realización, el que sea más bajo.
1. Introducción Es imprescindible que todas aquellas empresas que inicien alguna actividad económica, ya sea comercial, industrial o de prestación de servicios, cuenten de alguna manera con bienes realizables o existencias como parte de sus activos. Dichos bienes podrán ser adquiridos por la empresa o en su defecto estos podrán ser producidos por la misma, con la finalidad de poder venderlos y así generar ingresos. A su vez los inventarios deben de reconocerse bajo el sistema de medición del costo histórico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad del costo a reconocerse como un activo, para diferirlo hasta que los inventarios se vendan y los ingresos relacionados se reconozcan. Esta norma suministra una guía práctica en la determinación del costo y su reconocimiento posterior como un egreso, incluyendo cualquier deterioro del valor neto realizable. También proporciona una guía sobre las fórmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.
2. Definiciones La NIC 2 emplea los siguientes términos: • Inventarios son activos: - Que se tienen para la venta en el curso normal de la operación; - En el proceso de producción para tal venta; o N° 274
Primera Quincena - Marzo 2013
utilizar en el proceso de producción. En el caso de un proveedor de servicios, los inventarios incluyen los costos del servicio, para los que la empresa aún no ha reconocido los ingresos correspondiente (ver NIC 18 Ingresos).
Informe Especial
InformE especial
Como mercadería
Como materia prima
• Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del negocio menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Los inventarios incluyen los bienes comprados y retenidos para vender, incluyendo, por ejemplo, las mercancías compradas por un minorista y que se tienen para ser vendidas a terceros, y también los terrenos y otra propiedad inmobiliarias que se tiene para la venta. Los inventarios también incluyen los bienes terminados o en curso de producción, así como los materiales y suministros que se espera
3.1. Costo de inventarios El costo de inventarios debe comprender todos los costos de compras, de conversión y otros costos incurridos al traer las existencias a su ubicación y condición actuales. 3.2. Costos de adquisición Los costos de compra de inventarios comprenden el precio de compra, derechos de importación y otros impuestos (diferentes a aquellos que la empresa puede recuperar posteriormente de las autoridades fiscales), transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de productos terminados, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducen para determinar el costo de compra.
4. Costos de conversión Los costos de conversión de inventarios incluyen costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También incluyen la asignación sistemática de costos indirectos de producción variables y fijos en los que se incurre para convertir los materiales en productos terminados. Los costos indirectos de producción fijos son aquellos costos indirectos de producción que permanecen relativamente constantes sin tener en cuenta el volumen de producción, tales como la depreciación y el mantenimiento de edificios y de equipo Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
de planta, así como el costo de la administración y dirección de fábrica. Los costos de producción variables son aquellos costos indirectos de producción que varían directamente o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta. Costos de transformación Costos indirectos de fabricación
Costos directos
Mano de obra
Materiales
Fijos
Variables
Mixtos
5. Otros costos En el costo de los inventarios se incluyen otros costos solo en la medida en que se hubieran incurrido para traerlos a su ubicación y condición presentes. Por ejemplo, puede ser apropiado incluir como costo de los inventarios, los costos indirectos que no sean de producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos. Son ejemplos de costos excluidos del costo de inventarios y reconocidos como gastos en el periodo en el cual se incurrieron: 1. Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra y otros costos de producción; 2. Costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean necesarios en el proceso de producción, previamente a un proceso más avanzado de producción; 3. Gastos administrativos que no contribuyen a dar a los inventarios su ubicación y condición actuales; y 4. Gastos de venta. En ciertas circunstancias, los costos financieros por préstamos se incluyen en el costo de inventarios. Estas circunstancias se identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23 Costos de préstamos.
6. Costo de inventarios de un proveedor de servicios En el caso de que un prestador de servicios tenga existencia los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos de personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y demás costos relacionados con las ventas y con el personal de administración no se incluirán en los costos de los inventarios, sino que se contabilizará como gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de servicio no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que a menudo se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador del servicio.
Caso práctico Nº 1 Costos en la adquisición de mercaderías La empresa Pepe S.A.C. en el mes de marzo adquiere mercaderías por un valor de S/.7,500.00 mas IGV, a su vez incurre en los siguientes desembolsos: contrata los servicios de transporte por un importe de S/.500 más IGV y también contrata una póliza de seguro para evitar posibles eventualidades S/.400.00 más IGV adicionalmente se realiza el consumo de alimentos para el personal encargado de recoger los bienes adquiridos S/.100.00 más IGV. Determinación de los costos Concepto Mercaderías Transporte Seguro Alimentos
Base 7,500.00 500.00 400.00 100.00
IGV 1,350.00 90.00 72.00 18.00
Total 8,850.00 590.00 472.00 118.00
Condición Costo Costo Costo Gasto
Tratamiento contable N°
xxx
xxx
xxx
xxx
IV-2
Glosa 60 40 Por la adquisición de las existencias 42 60 63 Por la adquisición de las existencias 40 42 20 Por el destino de las mercaderías 61 9x Por el destino del gasto 79
Instituto Pacífico
Cuenta Compras 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas Tributos Contraprestaciones y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR 401 Gobierno central 40111 IGV Cuentas por pagr comerciales-TERCEROS 421 Facturas boletas y otros comprobantes 4212 Documentos emitidos compras 609 Gastos vinculados 60911 Transporte 60912 Seguros Gastos por servicios 631 Transporte, correos y gasto de viaje 6314 Alimentación Tributos, Contraprestaciones y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR 401 Gobierno central 40111 IGV Cuentas por pagr comerciales 421 Facturas boletas y otros comp. por pagar 4212 Documentos emitidos mercaderías 2011 Mercaderías manufacturadas Variación de existencias de servicios 6111 Mercaderías manufacturadas Gasto administrativo 9x Gasto administrativo cargas imputables A CUENTAS DE COSTOS Y gastoS
N° 274
Debe 7,500.00 1,350.00 900.00 100.00 180.00 8,400.00 100.00
Haber 8,850.00 1180.00 8,400.00 100.00
Primera Quincena - Marzo 2013
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Concepto
Caso práctico Nº 2
Fecha
Distribución
G. de venta G. administ. 30 % 50 %
500.00
150.00
250.00
100.00
Agua
350.00
105.00
175.00
70.00
Teléfono
400.00
120.00
200.00
80.00
2,500.00
750.00
1,250.00
500.00
Asientos a realizar para determinar el costo de los servicios prestados. Cuenta
Debe
62 Gastos de personal
40 Tributos, Contraprestac. y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR
550.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
2,275.00
627 Seguridad y previsión social xxx
403 Instituciones públicas
225.00
4031 Essalud
225.00
4032 ONP
325.00
1,950.00
41 Remuneraciones y participaciones POR pagar 93 Por el destino 94 del gasto y 95 costo 79
xxx
411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios costo producción Gasto administrativo gasto de venta cargas imputables a ctas. de costos y gastos
xxx
xx/03/12
xxx
xxx
N° 274
Por la provisión de los servicios públicos y compra de suministros de limpieza
65 40 42
636 Servicios Básicos 6361 Luz 6363 agua 6364 teléfono Otros gastos de gestión 656 Suministros 6561 Útiles de limpieza Tributos Contraprestac. y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR 401 Gobierno central 40111 IGV Cuentas por pagar comerciales-TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Provisión de la depreciación de los equipos (lustradora, bomba de agua, etc.)
68 39 93
4212 Documentos emitidos Valuación de activos y provisiones 681 Depreciaciones 68145 Equipos Depreciación y amort. acumulada 391 Depreciación acumulada 39135 Equipos costo producción
Por el destino 94 Gasto administrativo del gasto 95 gasto de venta 79 cargas imputables de gasto 21 Productos terminados Por el reconoci 2115 Existencia de servicios terminados miento de 71 Variación de la producción almacenada los costos de 711 Variación de productos terminados los servicios 7115 Existencias de servicios terminados terminados
2,500.00
Primera Quincena - Marzo 2013
500.00 1,250.00 750.00
63 Gastos por servicios
xxx
Haber
2,500.00
Por la provisión de la planilla
Costo serv. 20 %
3,750.00
700.00
Glosa
Valor
Luz
Mano de obra
2,500
Suministros (implentos de limpieza)
1,250.00
La distribución de los servicios es de la siguiente manera:
Valor
Mano de obra
N°
125.00
Pago de servicios públicos
Costos en la prestación de servicios La empresa Clean S.A.C. se dedica a la prestación de servicios de limpieza. En el presente mes brinda sus servicios a la empresa Coquito, por lo cual incurre en los siguientes desembolsos que a continuación se detallan. La entidad deberá identificar los costos y gastos incurridos en el mes a fin de realizar la correcta contabilización y el reconocimiento de los costos incurridos acordes a la operación, mediante la aplicación de contabilidad de costos. Concepto
Valor
Depreciación de equipos
1250.00
700.00 351.00
2301.00
125.00 1,075.00
125.00
625.00 375.00 1,575.00
2075.00 1575.00
Actualidad Empresarial
IV-3
Aplicación Práctica
IV
Aplicación Práctica
Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentación (Parte final) Ficha Técnica Título : Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentación (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 274 - Primera Quincena de Marzo 2013
1. Cada bono es convertible en 4 acciones comunes, en cualquier momento. 2. La tasa de interés nominal del bono es de 4 % anual. 3. La tasa de interés en el mercado financiero, a la fecha de emisión, para deuda similar sin opción de conversión en acciones es del 8 % anual. 4. La fecha de redención de los bonos es el 30 de noviembre del año 4. ¿Cómo diferenciar el pasivo financiero y el título patrimonial?
0.148148
340,741
30 nov. Año 3
400,000
Interés
0.137174
345,130
30 nov. Año 4
400,000
Interés
0.127013
349,195
1,200,000
1,035,066
10,000,000
0.3175329
11,200,000
6,824,671 7,859,737
3. Separación de pasivo financiero y título patrimonial Pasivo financiero (a valor descontado) Menos
7,859,737
Pasivo financiero (a valor nominal)
Valor del derecho de reconversión:
4. Reconocimiento de la emisión (1 dic. Año 1) ———————————— 1 ————————————
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas
10,000,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4531 Bonos emitidos
Solución
7,859,737
52 CAPITAL ADICIONAL
1. Cálculo de los flujos futuros
522 Capitalizaciones en trámite
(Valor nominal)
S/.
Principal (bonos)
10,000,000
Intereses anuales (4 % de S/.10,000,000)
400,000
Año 2
400,000
Año 3
400,000
Año 4
1,200,000
Obligación total
11,200,000
2. Fórmula aplicable
F.D =
IV-4
Flujo de efectivo descontado
Interés
Total
La Cía. Alexis Producciones, el 1 de diciembre del Año 1 emitió y colocó bonos convertibles en acciones por un monto de S/.10,000,000 con las condiciones y características siguientes:
Factor dcto. presente al 8 %
400,000
30 nov. Año 4
Bonos convertibles en acciones Enunciado
Concepto
30 nov. Año 2
Subtotal
Caso Nº 4
Donde: F. D. = i = n =
Flujo efectivo nominal
Periodo
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Factor de descuento Tasa de interés Número de periodos
Instituto Pacífico
1 (1 + i )n
= = =
? 8 % anual 3 años
5223 Acreencias
2,140,263
2,140,263
10,000,000 10,000,000
1/12 Reconocimiento de la emisión y coacción de bonos convertibles en acciones.
Comentarios: a) De acuerdo con lo señalado por el párrafo 31 de la NIC 32, en la medición inicial de un instrumento financiero compuesto, el emisor deberá separar el componente pasivo del componente patrimonio. b) Para la división, se tendrá en consideración el valor razonable de un pasivo similar que no lleve asociado un componente de patrimonio, mediante el descuento de los flujos futuros de los pagos futuros de intereses y principal a la tasa vigente del mercado. c) Seguidamente, el importe en libros del instrumento de patrimonio, representado por la opción de conversión del instrumento en acciones ordinarias, el cual se determinará deduciendo el valor razonable del pasivo del valor razonable del instrumento financiero compuesto considerado en su conjunto. N° 274
Primera Quincena - Marzo 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos 4. Cobro saldo de suscripción (30 Nov.) (USD 2,000 x S/.3.40 = S/.6,800)
Caso Nº 5
———————————— 4 ———————————— 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
Enunciado Los socios de la empresa Moderna el 2 de noviembre deciden conformar el capital social con un aporte de USD5,000 equivalente a la emisión de 1,000 acciones de USD 5 cada una.
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
Al momento de la suscripción, el tipo de cambio era de S/.3.20 por dólar norteamericano; por consiguiente, quedó fijado en S/.16.00 el valor nominal de cada acción.
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas (saldar cuenta)
Asimismo, al formalizar la suscripción, se acordó pagar el 60 % del capital; y a fin de mes cancelar el saldo, fecha en que el tipo de cambio es S/.3.40 por la divisa extranjera. El 10 de diciembre se completó el trámite de inscripción en los Registros Públicos de la formalización del capital social.
1041 Cuentas corrientes operativas
142 Accionistas (o socios)
———————————— 5 ————————————
1. Reconocimiento de la suscripción (2 nov.) (1,000 acciones a USD 5,000 x T.C. S/.3.20 = S/.16,000)
501 Capital social
16,000
DEBE HABER
9,600
DEBE HABER
a) En los casos que exista acuerdo de efectuar la suscripción de instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, como por ejemplo acciones, en moneda extranjera las diferencias de cambio que se generan entre la fecha del acuerdo y la fecha de cancelación del respectivo aporte serán reconocidas en patrimonio. b) Variaciones en la unidad monetaria foránea que corresponderá registrar como una prima o descuento de emisión.
Enunciado La empresa Emprendedora, cuyo capital social es S/.50,000 representado por 5,000 acciones en circulación, adquiere en la bolsa de valores 1,000 acciones de su propia organización al importe de S/.12.00 cada una, siendo el valor nominal de cada acción S/.10.00. Posteriormente, se recoloca 900 acciones a los valores siguientes: Acciones
142 Accionistas (o socios) 400
52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones
Primera Quincena - Marzo 2013
16,000
Recompra y recolocación de acciones
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
N° 274
5011 Acciones (USD 5,000 a S/.3.20)
Caso Nº 6
3. Variación en el tipo de cambio (30 Nov.) (40 % de USD 5,000) x (S/.3.40- S/.3.20 = S/.400)
5211 Primas (descuento) de acciones
Comentarios:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 9,600 (USD 3,000 x S/.3.20) 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
16,000
Nota : La forma legal de la inscripción en los Registros Públicos emana de la Ley General de Sociedades.
2. Cobro parcial de la suscripción (2 Nov.) (60 % de USD 5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)
5221 Aportes (saldar la cuenta)
50 CAPITAL
DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 142 Accionistas (o socios) 1421 Suscripciones por cobrar a socios 16,000 (USD5,000 x S/.3.20) 52 CAPITAL ADICIONAL 522 Capitalizaciones en trámite 5221 Aportes (1000 acciones a S/.16 c/u)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
DEBE HABER
522 Capitalizaciones en trámite
6,800
5. Concretada inscripción en registros públicos (10 Dic.) (1,000 Acciones a USD 5.00 cada una)
Solución
———————————— 3 ————————————
6,800
52 CAPITAL ADICIONAL
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
———————————— 2 ————————————
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Suscripción de acciones en moneda extranjera
———————————— 1 ————————————
IV
c/u
S/.
500
12.00
6,000
250
14.60
3,650
150
9.00
1,350
900
400
11,000
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? Actualidad Empresarial
IV-5
IV
Aplicación Práctica
Solución
———————————— 4 ————————————
1. Recompra de acciones (1,000 acciones)
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO c/u
Importe
Valor de adquisición
12.00
12,000
Valor nominal
10.00
10,000
2.00
2,000
Variación
———————————— 1 ———————————— 50 CAPITAL 502 Acciones de tesorería 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas
DEBE HABER
1041 Cuentas corrientes operativas
1,350
50 CAPITAL 502 Acciones de tesorería
1,500
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones
150
1,500
5. Saldos por recolocación de acciones
10,000
Debe
2,000
(1)
12,000
502 Acciones de tesorería Recompra 1,000 acc.
Haber
10,000 (2) Recolocación 500 acc.
5,000
(3) Recolocación 250 acc.
2,500
(4) Recolocación 150 acc.
1,500
900 acc.
9,000
1,000 acc.
1,000
1,000 acc.
10,000
12,000 12,000
2. Recolocación de acciones 1,000
(500 acciones)
c/u
Valor de venta
12.00
6,000
Valor nominal
10.00
5,000
2.00
1,000
———————————— 2 ———————————— 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 50 CAPITAL 502 Acciones de tesorería 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones
5,000 6,000
1,000 6,000
Importe
Valor de venta
14.60
Valor nominal
10.00
2,500
4.60
1,150
Variación
———————————— 3 ———————————— 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 50 CAPITAL 502 Acciones de tesorería 52 CAPITAL ADICIONAL 521 Primas (descuento) de acciones
3,650
DEBE HABER
3,650
Valor de venta Valor nominal Variación
IV-6
Instituto Pacífico
521 Primas (descuentos) de acciones
(1)
Recompra 1,000 acc. 2,000
(4)
Recolocación 150 acc.
3,650
Haber
(2) Recolocación 500 acc.
1,000
150 (3) Recolocación 250 acc
1,150
2,150
2,150
a) En concordancia con el párrafo 33 de la NIC 32 Instrumentos financieros: presentación, la recompra de las propias acciones de la empresa o acciones de tesorería, no debe dar lugar a reconocer pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de readquisición o recolección de los citados instrumentos de patrimonio. b) El mayor o menor valor del título patrimonial, respecto a su valor nominal, será reconocido en el patrimonio como una prima o descuento de emisión. c) A efectos de presentación en los estados financieros, las Acciones de tesorería serán mostradas como deducción del capital social en correspondencia con la NIC 1 Presentación de estados financieros. d) Complementando el artículo 104° de la Ley General de Sociedades, permite que la empresa tenga en cartera sus acciones readquiridas por un plazo máximo de dos años y procederá a recolocarlas. Excedido el tiempo, se procederá –previo acuerdo de la Junta General– a la reducción del capital social, eliminando los referidas instrumentos de patrimonio.
2,500 1,150 3,650
Caso Nº 7 Reducción del capital social
4. Recolocación de acciones (150 acciones)
Saldo:
Comentarios:
6,000
c/u
Debe
DEBE HABER
3. Recolocación de acciones (250 acciones)
10,000
Importe
Variación
1,500
c/u
Importe 9.00
1,350
10.00
1,500
Enunciado La empresa Progresiva, que adquirió previamente acciones de su propia emisión en la bolsa de valores, en la actualidad posee 100 acciones al valor nominal de S/.10.00 cada una, las cuales están contabilizadas en la cuenta 502 Acciones de tesorería. N° 274
Primera Quincena - Marzo 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Habiendo transcurrido tiempo suficiente y sin posibilidad de recolocar las citadas acciones de tesorería, los accionistas han decidido eliminarlas y reducir el capital social de la empresa.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable en cada empresa?
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
a) Empresa ALFA
Solución
1. Compensación de deuda (15 mar. año 2)
Valor nominal
1,000
1,000 1,000
10,620
DEBE HABER
———————————— 2 ————————————
1041Cuentas corrientes operativa (cheque recepcionado)
7,080
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
Importe
10.00
50 CAPITAL 501 Capital social 5011 Acciones (disminución de saldo) 52 CAPITAL ADICIONAL 523 Reducciones de capital pendientes de formalización (para saldar la cuenta)
1212 Facturas por cobrar – Emitidas (para amortizar la cuenta)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
c/u
———————————— 2 ————————————
10,620
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
2. Pago de obligación (30 días) (S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080)
2. Formalización de reducción del capital (eliminación de 100 acciones comunes)
Valor nominal
423 Letras por pagar
DEBE HABER
———————————— 1 ———————————— 52 CAPITAL ADICIONAL 523 Reducciones de capital pendientes de formalización 50 CAPITAL 502 Acciones de tesorería (para saldar la cuenta)
42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS Importe
10.00
DEBE HABER
———————————— 1 ————————————
1. Reconocimiento de reducción del capital (regularización de 100 acciones comunes) c/u
Solución
1,000
DEBE HABER
1,000
1212 Facturas por cobrar - Emitidas (para saldar la cuenta)
a) Empresa BETA 1. Compensación de deuda (15 mar. año 2) DEBE HABER
———————————— 1 ———————————— 42 CUENTAS POR PAG.COMERCIALES-TERCEROS 4211Facturas por Pagar - Emitidas
7,080
1,000
10,620
(para amortizar la cuenta)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 1231 Letras por Cobrar (para saldar la cuenta)
10,620
Comentarios: a) La cuenta de naturaleza deudora 523 Reducciones de capital pendientes de formalización incluye las reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los correspondientes registros. b) A efecto de Presentación, el saldo no regularizado será mostrado como deducción del capital social a la fecha de los estados financieros.
2. Cancelación de Exigible (31 mar. año 2) (S/.17,700 - S/.10,620 = S/.7,080) ———————————— 2 ————————————
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041Cuentas corrientes operativa (cheque recepcionado)
7,080
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS
Caso Nº 8 Compensación de obligaciones entre empresas Enunciado La empresa Alfa tiene por cobrar una factura por S/.17,700 a su cliente Beta, a quien a la vez le debe una letra por S/.10,620. Las dos empresas el 15 de marzo del año 2 han acordado compensar sus obligaciones hasta el importe respectivo; y el saldo será cancelado a fin de mes. N° 274
Primera Quincena - Marzo 2013
1212 Facturas por cobrar - Emitidas (para saldar la cuenta)
7,080
Comentario: Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensados para su presentación del importe neto en el Estado de Situación Financiera, solo cuando la entidad tenga el derecho exigible legalmente de compensar saldos; y tenga la intención de liquidar el importe neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente (párrafo 42 de la NIC 32). Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicación Práctica
Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo, análisis y proceso contable de los costos estándares y sus variaciones (Parte I) Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: cálculo, análisis y proceso contable de los costos estándares y sus variaciones (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 274 - Primera Quincena de Marzo 2013
un buen nivel de actuación. Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra directa. Costos indirectos de fabricación: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias primas. La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricación estándar está en el costeo y planificación de productos.
1. Resumen Los costos estándares son aquellos que se calculan antes de la elaboración del producto, y en ocasiones durante ella. El sistema de costos estándares es el más avanzado entre los predeterminados, pues está basado en estudios técnicos que podemos llamarlos científicos (siguen una metodología de investigación científica), contando con la experiencia y experimentos controlados que comprenden: • • • •
Selección minuciosa de los materiales. Estudios de tiempos y movimientos de las operaciones. Estudios sobre la maquinaria y otros medios de fábrica. El costo estándar permite medir, por su forma de cálculo, la eficiencia de la fábrica, pues se basa en la eficiencia del trabajo mismo.
2. Sistemas de medición de costos El párrafo 21 de la NIC 2 Inventarios a la letra dice: “Los sistemas para la determinación del costo de los inventarios, tales como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado”.
3. Los elementos de los costos estándares Los estándares deben incluir todos los materiales que pueden identificarse directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estándar son desarrolladas por especialistas en la producción y están formadas por los materiales más económicos de acuerdo con el diseño y calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista estándar de materia prima. Estas normas suponen la existencia de un adecuado planeamiento de materiales, así como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseño, calidad y especificaciones están estandarizados. Los márgenes de deterioro deben incluirse en las normas sólo por cantidades que se consideren normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos márgenes se consideran como una variación del uso de los materiales. Mano de obra directa: Las asignaciones de producción estándar pueden basarse en una determinación de lo que representa
IV-8
Instituto Pacífico
Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan deliberadamente en relación directa con los productos mediante el uso de una tasa de distribución. La carga indirecta fija consta principalmente del costo vencido de las máquinas e instalaciones en que incurrirá la empresa independientemente del nivel productivo.
4. Cálculo de las variaciones estándares El análisis operativo de los costos estándares se debe tener en cuentas las siguientes variaciones con respecto a los elementos del costo de producción: Variación de la materia prima directa La variación de la materia prima directa tiene dos variables a efectos de análisis. Variación del precio de la materia prima = (Precio estándar - Precio real) x cantidad real = (S/.40.00 - S/.42.00) x 1,000 unidades = S/.2,000 desfavorable o sobre el estándar Es decir, el desembolso ha sido S/.2,000 mayor que el precio o costo presupuestado. Variación de la cantidad de la materia prima = (Cantidad estándar - Cantidad real) x precio estándar = (4,000 kilos estándares - 4,100 kilos estándares reales) x S/.40 = S/.4,000 desfavorable o sobre el estándar La cantidad estándar se calcula sobre la producción real: = (Producción real x cantidad estándar por producto terminado) = (2,000 unidades reales x 2 kilos de materia prima estándar) = 4,000 kilos estándares Variación de la mano de obra directa a. Variación del costo o tasa de la mano de obra directa = (Tasa estándar de la MOD - Tasa real de la MOD) x horas reales = (S/.10.00 tasa estándar de la MOD - S/.11.00 tasa real de la MOD) x1,000 horas reales = S/.1,000 desfavorable o sobre el estándar b. Variación de la eficiencia de la mano de obra directa = (Horas estándar de la MOD – Horas reales de la MOD) x tasa estándar MOD N° 274
Primera Quincena - Marzo 2013
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
= (1,000 horas estándar MOD - 990 horas reales MOD) x S/.10 MOD = (S/,100.00 desfavorable o sobre el estándar.
Variación de los costos indirectos de fabricación a. Variación de la eficiencia de los CIF = (Horas estándar CIF - Horas reales CIF) x Tasa estándar = (2,500 horas estándar CIF - 2,510 horas reales CIF) x S/.5.00 =S/.50.00 desfavorable o sobre el estándar
Detalle Materia prima directa
Bajo estándar
Sobre estándar
S/.
S/.
Precio (4.00 - 4.50) 6,000
3,000
(4.00 - 3.80) 4,000
800
(4.00 - 4.20) 5,000
1,000
Cantidad (12,500 - 14,500) 4
(1)
8,000
Mano obra directa
b. Variación del presupuesto de los CIF = Monto presupuestado - Monto ejecutado = S/.100,000 - S/.80,000 = S/.20,000 saldo por ejecutar
Costo 0P1: (3.60 - 3.50)5,200
520
OP2: (4.00 - 4.50)7,200
3,600
Variación de la capacidad = (Horas presupuestadas - Horas reales) x tasa estándar
Eficiencia
= (3,000 horas - 2,500 horas) x S/.10 tasa estándar
OP2: (7,500 - 7,200)4.00 (3)
= S/.5,000 desfavorable o sobre el estándar
Costo indirecto de fabricación
OP1: (5,000 - 5,200)3.60
(2)
720 1,200
Eficiencia (6,250 - 7,150) 6.00
Caso Nº 1
42,000 - 40,800
La empresa Industrial Mendieta S.A.C. fabrica un solo producto en lotes de 100 unidades. Emplea un sistema de costos estándar, los que se calcularon en la forma siguiente: Detalle 50 kilos de materia prima directa 20 horas de mano de obra directa, operación I a S/.3.60 30 horas de mano de obra directa, operación II a S/.4.00 25 horas máquinas costos indirectos a S/.6.00 Costo total de un lote de 100 unidades
Costo S/.200.00 72.00 120.00 150.00 S/.542.00
El presupuesto para el primer mes pide una producción de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Durante dicho periodo se terminaron 250 lotes. Operaciones del mes 1. Compras de materia prima directa del periodo: 6,000 kilos a S/.4.50 la unidad. 4,000 kilos a 3.80 la unidad. 5,000 kilos a 4.20 la unidad. 2. El costo de la mano de obra directa fue: 5,200 horas de la Operación Nº 1 a S/.3.50. 7,200 horas de la Operación Nº 2 a S/.4.50. 3. Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/.42,000. 4. Los materiales usados en la producción fueron 14,500 kilos 5. Las horas-máquinas reales requeridas para completar 250 lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,000. 6. Se terminaron 250 lotes. Se requiere: Cálculo de las variaciones estándares. Solución A continuación, se hace el cálculo de las variaciones estándares de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación: N° 274
Primera Quincena - Marzo 2013
5,400
Presupuesto 1,200
Capacidad (7,000 - 7,150) 6
900
El cuadro indica dos columnas: bajo el estándar y sobre el estándar; la columna bajo el estándar indica los costos favorables y la columna sobre el estándar muestra los costos que han sido mayores a los costos presupuestados o estándares. Podemos también observar que se han calculado siete variaciones, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos de fabricación. Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas teniendo en cuenta la producción real tal como se indica en los cálculos auxiliares siguientes: Cálculos auxiliares: (1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos (2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas (3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
Caso Nº 2 Registro contable de costos estándares parciales La empresa Industrial San Antonio S.A.C. emplea un sistema de costos estándares para su único producto. Los costos estándares fueron establecidos de la manera siguiente: Unidades presupuestadas para el mes 1,2000 unidades. Materiales directos estándares por unidad: - Material A, 10 kilos a S/.9.00 - Material B, 5 kilos a S/.1.80 Mano de obra directa estándar por unidad: 10 horas a S/.4.80 la hora total de costo estándar por unidad, incluyendo carga indirecta a base de horas de mano de obra directa, S/.177.00. Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica
Operaciones del mes: 1. No existe producción en proceso. 2. Durante el mes se terminaron 6,000 unidades. 3. Al final del periodo quedan en proceso final 3,000 unidades con el 100 % de aplicación de la materia prima “A” y el 20 % de la materia prima “B”, y con respecto a la mano de obra se avanzó un 1/3, los costos indirectos de fabricación siguen la misma tendencia que la mano de obra. 4. El costo de la mano de obra directa ascendió a 72,000 horas reales de trabajo a un costo real medio de S/.5.10 por hora. 5. La materia prima entregada a la producción fue: 88,000 kilos del material “A” a un costo de S/.8.70 35,000 kilos del material “B” a un costo de S/.2.16 6. Los costos indirectos de fabricación del mes fueron S/.197,400. Se solicita a. Estructurar una hoja de costo unitario estándar. b. Estado de costo de producción total comparativo entre los costos estándares y los costos reales. c. Análisis de las variaciones estándares. d. Registro contable
La diferencia de S/.9,000 más significa que se ha gastado una mayor cantidad de lo planeado. Análisis de las desviaciones Las diferencias que se han calculado producto de aplicar fórmulas y que dan como resultado bajo el estándar y sobre el estándar se detallan a continuación:
Hoja de costo unitario estándar Elemento
Cantidad
Material A
Sobre el estándar
Materia prima Precio: A: (9.00 - 8.70) x 88,000
26,400
B: (1.80 - 2.16) x 35,000
12,600
Cantidad A: (90,000 - 88,000) x 9.00
18,000
B: (33,000 - 35,000) x 1.80
3,600
Mano de obra Tarifa
Costo unitario
Costo total S/.90.00
(70,000 - 72,000) x 4.80
Material B
05 Kilos
1.80
9.00
Mano obra
10 horas
4.80
48.00
(70,000 - 72,000) x 3.00
Costo indirecto
10 horas
3.00
30.00
Totales
S/.177.00
El costo estándar unitario establecido es de S/.177.00, razón por la cual el costo indirecto de S/.30.00 se ha obtenido por diferencia, (S/.177 - S/.90.00 - S/.9.00 - S/.48.00), cuyo monto se ha dividido entre las 10 horas, obteniéndose un costo unitario es de S/.3.00 para los costos indirectos de fabricación. También se debe indicar que el costo indirecto total presupuestado asciende a S/.360,000.00 producto de multiplicar las 12,000 unidades programadas a producir por S/.30.00 de costos indirectos de fabricación. Costo total estándar Costo estándar
Variación
Costo real
Materia prima
Materia prima
A: 90,000 x S/.9.00
S/.810,000 88,000 x S/.8.70
B: 66,000 x S/.1.80
55,400 35,000 x S/.2.16
Mano de obra:
765,600 S/.44,400 75,600
20,200
367,200
31,200
216,000
6,000
Mano de obra
70,000 x S/.4.80
336,000 72,000 x S/.5.10
Costo indirecto:
Costo indirecto
70,000 x S/.3.00
210,000 72,000 x S/.3.00 S/.1,415,400
1,424,400 S/.9,000
Cálculos auxiliares Producción equivalente: Materia prima A: 6,000 + (3,000 x 100 %) = 9,000 unidades x 10 kilos = 90,000 kilos. Materia prima B: 6,000 + (3,000 x 1/5) 5 kilos = 33,000 kilos Instituto Pacífico
= 6,600 unidades x
9,600
Costos indirectos
S/.9.00
Total unitario
21,600
Eficiencia
10 Kilos
Total
Bajo el estándar
Detalle
(4.80 - 5.10) x 72,000
Solución
IV-10
Mano obra: 6,000 + (3,000 x 1/3) = 7,000 unidades x 10 horas = 70,000 horas.
Eficiencia 6,000 44,400
Variación
53,400
9,000
Variaciones de la fábrica Presupuesto =S/. 360,000 - S/.197,400 = S/.162,600 Capacidad (120,000 - 72,000) x S/. 3 = S/.144,000
Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con la producción, mientras que estas dos últimas con la fábrica total. Las 120,000 horas de capacidad es el resultado de multiplicar las 12,000 unidades programadas por 10 horas de mano de obra directa estimada para producir cada unidad, y el monto presupuestado de S/.360,000.00 es producto de multiplicar las 12,000 unidades por S/.30.00 de costos indirectos de fabricación. Contabilidad de costos estándar por el procedimiento de registro parcial Por la compra de la materia prima al costo real ———————————— X ————————————
DEBE HABER
60 COMPRAS S/.841,200 604 Materia prima A: 88,000 x S/.8.70 = S/.765,600 B: 35,000 x S/.2.16 = S/. 75,600 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 151,416 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-T. 992,616 421 Facturas, bol. y otros comp. por pagar X/x: Por la compra de materia prima al costo real según factura.
N° 274
Primera Quincena - Marzo 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Por el ingreso de la materia prima al almacén al costo real.
———————————— X ————————————
IV
DEBE HABER
...vienen 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -T. 166,000 24 MATERIA PRIMA 841,200 421 Facturas por pagar 166,000 241 Materia prima “A” 765,600 X/x: Para registrar los costos indirectos de fabricación. 242 Materia prima “B” 75,600 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 841,200 612 Materia prima Para transferir a las cuentas analíticas de explotación al costo X/x: Por el ingreso de la materia prima al almacén. real. ———————————— X ————————————
DEBE HABER
Para registrar la utilización de la materia prima al costo real.
———————————— X ————————————
DEBE HABER
92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO 216,000 92634 Mantenimiento 80,000 92636 Servicios básicos 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 841,200 926361 Energía eléctrica 60,000 612 Materia prima 926363 Agua 26,000 24 MATERIA PRIMA 841,200 92681 Depreciación 50,000 241 Materia prima “A” 765,600 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS 242 Materia prima “B” 75,600 Y GASTOS 216,000 X/x: Consumo de materia prima en la producción. X/x: Transferencia a las cuentas analíticas de explotación al costo real. ———————————— X ————————————
DEBE HABER
Para registrar la materia prima consumida en la producción al costo real. ———————————— X ————————————
DEBE HABER
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 841,200 90241 Materia prima “A” 765,600 90242 Materia prima “B” 75,600 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 841,200 X/x: Consumo de la materia prima.
Para registrar la mano de obra directa al costo real. ———————————— X ————————————
DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIR. Y GRTES. 367,200 621 Remuneraciones 336,880 627 Seguridad y previsión social 30,320 40 TRIBUTOS,CONT. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 74,114 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 30,320 4032 ONP 43,794 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 293,086 411 Remuneraciones por pagar X/x: Para registrar la planilla de salarios.
Por la transferencia de la mano de obra al costo de producción real. ———————————— X ————————————
DEBE HABER
91 MANO DE OBRA EN PROCESO 367,200 91621 Remuneraciones 336,880 91627 Seguridad y previsión social 30,320 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 367,200 X/x: Por la transferencia de la mano de obra al costo de producción real.
Para registrar los costos indirectos de fabricación al costo real. ———————————— X ————————————
DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 166,000 634 Mantenimiento y reparaciones 80,000 636 Servicios básicos 6361 Energía y agua 60,000 6363 Agua 26,000 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 50,000 681 Depreciación 50,000 6814 Depreciación inmueble maquinaria 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 50,000 391 Depreciación acumulada 50,000 ...van
N° 274
Primera Quincena - Marzo 2013
Registro de los productos terminados y productos en proceso al costo estándar. ———————————— X ————————————
DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,062,000 211 Producto “A” 23 PRODUCTOS EN PROCESO 353,400 231 Producto “A” 71 VARIACIÓN DE LA PRODUC. ALMACENADA 1,415,400 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura X/x: Para registrar el costos de las existencias al costo estándar. Productos terminados: 6,000 x S/.177.00 = 1,062,000 Productos en proceso Materia prima A: 3,000 x 100 % x S/.90.00 = S/.270,000 B: 3,000 x 1/5 x S/.9.00 = 5,400 MO:3,000 x 1/3 x S/.48,00 = 48,000 CIF:3,000 x 1/3 x S/.30,00 = 30,000 Total en proceso 353,40
Costo de ventas al costo estándar. ———————————— X ————————————
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTA 1,062,000 692 Productos terminados 6921 Productos manufacturados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,062,000 211 Producto “A” X/x: Costo de venta al valor estándar.
Registro de las variaciones estándar. ———————————— X ————————————
DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 3,858.30 23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,283.40 69 COSTO DE VENTAS 3,858.30 71 VARIACIÓN PRODUCCIÓN ALMACENADA 9,000.00 X/x: Para registrar la variaciones estándares 21: 1,062,000 x 42.87 % S/.3,858.30 23: 353,400 x 14.26 % S/.1,283.40 69: 1,062,000 x 42.57 % S/.3,858.40 2,477,400 100.00 % 9.000.00 Continuará en la siguiente edición.
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicación Práctica
Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2 Ficha Técnica
Caso práctico
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2 Fuente : Actualidad Empresarial Nº 274 - Primera Quincena de Marzo 2013
Registro en resultados de una recuperación del decremento de una revaluación anterior NIC 16
Propiedades, plantas y equipo
Párrafo 38 Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen las propiedades, planta y equipo, se revaluarán simultáneamente con el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusión en los estados financieros de partidas que serían una mezcla de costos y valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de activos puede ser revaluado de forma periódica, siempre que la revaluación de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y que los valores se mantengan constantemente actualizados. Párrafo 39 Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este aumento se reconocerá directamente en otro resultado integral y se acumulará en el patrimonio, bajo el encabezamiento de superávit de revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Párrafo 40 Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado integral en la medida que existiera saldo acreedor en el superávit de revaluación en relación con este activo. La desminución reconocida en otro resultado integral reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de revaluación. Párrafo 41 El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podrá ser transferido directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podrá implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación a ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del periodo. Párrafo 42 Los efectos de la revaluación de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos sobre las ganancias, si lo hubiere, se contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12 Impuestos a las ganancias.
IV-12
Instituto Pacífico
1. La empresa Las Canastas S.A a fines del ejercicio 1 opta por la política de revaluar sus activos fijos, estas revaluaciones las hace tomando como referencia los informes de tasaciones efectuadas por profesionales independientes, habiendo recibido los informes que de acuerdo a las características del activo fijo tienen un valor razonable de S/.762,000.00, estando sus activos registrados en libros con los siguientes valores: Valor en libros Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciación acumulada Valor neto
820,000.00 (436,000.00) 384,000.00
2. A finales del ejercicio 2 se realiza la depreciación del activo fijo por 10 % sobre el monto revaluado. 3. De acuerdo con lo establecido en la NIC 16, la empresa también, al cierre del balance realiza una segunda revaluación en las que determina un importe revaluado de S/.452,000 de acuerdo con los peritajes determinado por profesionales independientes, fecha en que el valor en libros estaba con los siguientes montos: Valor en libros Inmuebles, maquinaria y equipo 1,627,196.00 Depreciación acumulada (1,005,196.00) Valor neto 622,000.00
Desarrollo De acuerdo con los datos, se determina el monto a contabilizar, considerando la proporción que tenían los datos en libros entre el valor del activo fijo y su depreciación, que se aplican a los datos establecidos en la revaluación de la siguiente manera: Valor en libros
Inmuebles, maquinaria y equipo
Valor revaluado
820,000.00 1,627,196.00
Por contabilizar 807,196.00
Depreciación acumulada
(436,000.00)
(885,196.00)
(449,196.00)
Valor neto
384,000.00
762,000.00
358,000.00
Contabilización: Ejercicio 1 ———————————— 1 ————————————
DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 807,196.00 333 Maquinarias y equipos de explotación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 449,196.00 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo 57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 358,000.00 571 Excedente de revaluación Por el registro de la revaluación del activo fijo.
N° 274
Primera Quincena - Marzo 2013
Área Contabilidad (NIIF) y Costos ———————————— 2 ————————————
DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 107,400.00 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 49 PASIVO DIFERIDO 107,400.00 491 Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferido Resultados Para contabilizar el impuesto a la renta diferido de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
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DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 120,000.00 681 Depreciación 6814 Depreciación de inmuebles maquinaria y equipo - Costo 6815 Depreciación de inmuebles maquinaria y equipo - Revaluación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 120,000.00 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Revaluación Por la depreciación del ejercicio, correspondiente al costo del activo y de su monto revaluado. ———————————— 4 ————————————
76,000.00 44,000.00
76,000.00 44,000.00
DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 44,000.00 571 Excedente de revaluación 5712 Inmuebles, maquinaria y equipo 59 RESULTADOS ACUMULADOS 44,000.00 591 Utilidades no retenidas Para trasladar a resultados acumulados la porción de la depreciación que corresponde a la revaluación del activo fijo.
De acuerdo con los datos en el segundo periodo, después de la depreciación del ejercicio, se procede a determina el monto a contabilizar, considerando la proporción que tenían los datos en libros entre el valor del activo fijo y su depreciación, que se aplican a los datos establecidos en la revaluación de la siguiente manera: Valor en libros Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciación acumulada
Valor revaluado
Por contabilizar
1,627,196.00 1,111,692.00 (515,504.00) (1,005,196.00) (686,692.00) 622,000.00
318,504.00
425,000.00 (197,000.00)
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DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 197,000.00 571 Excedente de revaluación 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 318,504.00 391 Depreciación acumulada 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 515,504.00 333 Maquinarias y equipos de explotación Para revertir el menor valor revaluado, ajustando la partida Patrimonial excedente de revaluación cargando la diferencia a resultados del ejercicio.
N° 274
DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO 59,100.00 491 Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferido resultados 59 RESULTADOS ACUMULADOS 59,100.00 591 Utilidades no retenidas Para contabilizar el ajuste del impuesto a la renta diferido de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las ganancias, por el menor valor revaluado.
Comentarios:
Ejercicio 2
Valor neto
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IV
Primera Quincena - Marzo 2013
1. En el presente caso, se muestra el desarrollo de una menor revaluación de activos fijos que consiste en realizar un ajuste de una revaluación anterior, donde el resultado fue un abono en la cuenta de patrimonio 57 Excedente de revaluación, y que tuvo un registro adicional por el 30 % del impuesto a la renta que se contabiliza en la cuenta 49 Pasivo diferido, a fin de registrarlos posteriormente como cargos por los mayores pagos efectuados del impuesto a la renta. 2. La segunda revaluación es cargada a la cuenta 57 Excedente de revaluación, por el menor valor hasta donde alcance su saldo, en el presente caso la menor revaluación no excede el monto abonado inicialmente por lo que el total se carga a esta cuenta; sin embargo, si el monto sobrepasa el monto abonado, dicho exceso se cargará en una cuenta de resultados. 3. Habiendo ajustado la cuenta 57 Excedente de revaluación, también procede registrar una disminución en la cuenta 49 Pasivos diferidos por el monto proporcional del ajuste que se realizó inicialmente, por el menor valor determinado en la revaluación del segundo ejercicio. 4. Las revaluaciones de los activos fijos no son aceptadas de acuerdo con las normas tributarias, por lo que se presentan las diferencias temporarias, que son contabilizadas en la cuenta 49 Pasivos diferidos en concordancia a lo establecido en la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
Costos de los inventarios para un prestador de servicios NIC 18
Ingresos de actividades ordinarias
Párrafo 19 Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos, relacionados con una misma transacción o evento, se reconocerán de forma simultánea; este proceso se denomina habitualmente con el nombre de correlación de gastos con ingresos. Los gastos, junto con las garantías y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrán ser medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos de actividades ordinarias no puede reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestación ya recibida por la venta de los bienes se registrará como un pasivo. Párrafo 20 Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; c) El grado de realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y d) Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad. Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicación Práctica
Párrafo 21 El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de realización de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de método del porcentaje de realización. Bajo este método, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio. El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con esta base suministrará información útil sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecución en un determinado periodo. La NIC 11 exige también la utilización de esta base de reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias. Los requerimientos de esa norma son, por lo general, aplicables al reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias y gastos asociados con una operación que implique prestación de servicios.
NIC 2
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DEBE HABER
90 COSTO DE SERVICIOS 22,500.00 79 CARTAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GTOS. 22,500.00 Asiento por destino para acumular los costos por servicios. ———————————— x ———————————— 23 PRODUCTOS EN PROCESO 22,500.00 235 Existencias de servicios en proceso 71 VARIACIÓN DE LA PRODUC. ALMACENADA 22,500.00 713 Variación de productos en proceso 7135 Existencias de servicios en proceso Por el registro de los costos por servicios incurridos en el ejercicio y que no se conoce el monto de los ingresos correspondientes.
Ejercicio 2
Inventarios
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Párrafo 19 En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se haya incurrido. Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancias ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.
DEBE HABER
12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 45,600.00 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar 70 VENTAS 45,600.00 704 Prestación de servicios 7041 Terceros Por los ingresos reconocidos en el ejercicio de acuerdo con el avance de los trabajos en el litigio labora. ———————————— x ———————————— 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 12,000.00 122 Anticipos de clientes 12 CTAS. POR COBRAR COMERCIALES – TERC. 12,000.00 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar Por la aplicación del anticipo, al haberse reconocido los ingresos del ejercicio. ———————————— x ————————————
Caso práctico
21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,500.00 215 Existencias de servicios terminados
1. El estudio de Abogados Contreras Navarro S.C. viene llevando a cabo un litigio judicial contra la empresa patronal Marilú S.A., siendo la demandante el sindicato de trabajadores de dicha empresa, sobre reclamos de trabajadores despedidos. Durante el proceso el estudio de abogados, ha recibido como adelanto de honorarios S/.12,000.00 y ha incurrido en gastos identificables por la prestación de dichos servicios acumulados al 31 de diciembre por S/.22,500.00, fecha en que se prepara la información financiera. No obstante, el estudio de abogados todavía no ha definido cuál será el monto que cobrará al sindicato cuando se resuelva el caso. 2. Al año siguiente se ha establecido en forma clara que el sindicato de trabajadores pagara un total de S/.76,000.00 al estudio de abogados cuando se culmina el caso, habiéndose determinado también que el avance de los trabajos hasta la fecha es del 60 %. Desarrollo Ejercicio 1 ———————————— x ————————————
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,000.00 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 12 CTA. POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00 122 Anticipos de clientes Por los adelantos de honorarios recibidos de parte del Sindicato. ———————————— x ———————————— 63 GASTOS POR SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 22,500.00 632 Asesoría y consultoría 6322 Legal y tributaria 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES -TERC. 22,500.00 421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas Por los gastos ocasionados por la atención del litigio judicial de carácter laboral.
IV-14
Instituto Pacífico
23 PRODUCTOS EN PROCESO 13,500.00 235 Existencias de servicios en proceso Para registrar la porción de los servicios que se van a reconocer como gastos del ejercicio. ———————————— x ———————————— 69 COSTO DE VENTAS 13,500.00 694 Servicios 6941 Terceros 21 PRODUCTOS TERMINADOS 13,500.00 215 Existencias de servicios terminados Por los costos de ventas de los servicios que se reconocen como gastos, al haberse determinado los ingresos del ejercicio.
Comentarios: 1. En el presente caso desarrollado, se muestra cómo los cobros recibidos por los servicios profesionales de parte de los clientes no son reconocidos como ingresos del periodo, si es que no se tiene una información fiable del valor que se van a cobrar, por lo que en este ejemplo los montos recibidos se registrarán como anticipos y se deben presentar en el estado de situación financiera como cuentas de pasivo. 2. En forma similar, tomando en cuenta el procedimiento equitativos de correlación de los ingresos y gastos, no se deben reconocer los gastos por la prestación de servicios si es que no se conocen los ingresos vinculados a la operación, por tal razón en este caso, los gastos incurridos se muestran en una cuenta de existencias como productos en proceso por servicios, para ser trasladados de un ejercicio a otro, presentándose en el estado financiero como una cuenta de activo corriente realizable. 3. Cuando se tenga la certeza de cuánto será el monto de los ingresos que se recibirán por los servicios prestados, será en este momento cuando también se reconocen los gastos correspondientes, abonando a la cuenta del activo que previamente se anotó como activo; sin embargo, se debe tener presente los cálculos de los porcentajes de avance de los trabajos incurridos a la fecha.
N° 274
Primera Quincena - Marzo 2013
