Inegas Diplomado Gerencia Internacional, Proyectos & Gestión en ...

Gasolina de aviación. ▫ Gasolina Natural. ▫ Gasolina blanco. ▫ Diesel oil importado. ▫ Diesel oil nacional. ▫ Diesel oil de gas natural. ▫ Jet fuel internacional.
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SISTEMA TRIBUTARIO PETROLERO Ing. Nelson Cabrera Maráz, MBA [email protected] Colegio de Ingenieros Petroleros Sociedad de Ingenieros de Bolivia Enero 2011

Conceptos Generales

Cadena de Producción y Comercialización

„

Upstream (aguas arriba) „

„

Exploración y Producción

Downstream (aguas abajo) „ „ „

Refinación o industrialización Transporte Comercialización „ „

Mayoristas Minoristas

3

Tributación del Upstream

„

El precio de un hidrocarburo presenta: „ „ „ „

„

Costos producción y comercialización Rentas de Escasez Rentas de producción (Campos no marginales y campos marginales) Sistema tributario debería capturar ambas rentas

Mecanismos tributarios „ „ „

Impuesto a la producción (~Regalias) para las rentas de escasez. Impuesto a las utilidades para las rentas de producción. Combination de ambos

4

Tributación del Upstream

„

Niveles de tributación en función de: „

Aspectos Geológicos (Riesgo de Inversión) „

„

Venezuela – mayor presión tributaria, mayor abundancia de petróleo y gas

Competitividad Regional en la atracción de inversiones „

Presión tributaria similar de acuerdo a la región „

„

E.g. Parte sud de Sudamérica, Medio Oriente

Elasticidad de la oferta „ „

Inversiones hundidas Interdependencia petroleras y gobierno

5

Tributación del Downstream „

Empresas de transformación, servicios e intermediación „

„ „

„

Transformación (Producción) – Refinación y Industrialización Servicios – Transporte Intermediación – Mayoristas - Minoristas

Tributación General „

IVA, IT, IUE y otros impuestos aplicables

6

Tributación al Consumo de derivados del Petróleo

„

El consumo de derivados del petróleo „ „ „

„

„

Demanda inelástica Maximiza las recaudaciones Minimiza perdidas de bienestar social

Bolivia – Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus derivados Permite conciliar los conceptos de precios internacionales y la condición de un país en cuanto la producción o importación de hidrocarburos 7

Precios Internacionales „

El petróleo es un bien transable „

„

„

Se vende en todo el mundo en calidad y cantidad homogéneas Tiene un precio internacional e.g. productos agrícolas: soya, café, etc.

Si el petróleo y sus derivados son comercializados muy por debajo de los precios internacionales, se fomenta el contrabando porque existe oportunidad de reventa. 8

Precios Internacionales „

¿Pero, los países productores no deberían pagar un precio del petróleo mucho menor que los países que importan petróleo? „

„

Si, de hecho lo hacen.

Entonces ¿como se reconcilia la anterior diferencia de precios con el precio internacional del petróleo y sus derivados?

9

Precios Internacionales „

Precio paridad de Importación „ „

País no productor Necesita acudir al mercado para comprar el petróleo „

„

Precio Internacional + costo de transporte

Precio paridad de exportación „ „

País productor No necesita acudir al mercado – Costo de oportunidad del productor „

Precio Internacional – costo de transporte 10

Tributación al Consumo de derivados del Petróleo

„

Con un solo precio internacional „

„

El margen entre precio y costos es mayor para los países productores que para los países importadores Diferencia capturada mediante la imposición de un impuesto al consumo especifico de derivados del petróleo

11

Sistema Tributario Petrolero Bolivia

12

Estructura del Sector Petrolero

Refinerías Mercado Interno

Transporte

Almacenaje

Transporte

Consumidor Final

Transporte

Generadoras Eléctricas

Transporte

Mercado Externo Upstream Downstream

13

Sector Privado – YPFB – Estado – Ley 1194

100 %

50 % 19 %

19 %

Explotación Refinación Transporte Almacenaje Comercialización

12 %

Aportes Mercado Interno Aportes Exportación Gas Natural IVA, IT Otros 2. Período 1990 – 1995 – Ley 1194 14

Sector Privado – YPFB – Estado - Ley 1194

69 %

19 %

Explotación Refinación Transporte Almacenaje Comercialización

12 %

Aportes Mercado Interno Aportes Exportación Gas Natural IVA, IT Otros 2. Período 1990 – 1995 – Ley 1194 15

Sistema Tributario Ley Hidrocarburos No. 1689 IVA = 13% IT = 3% IRUE = 12.5% IUE = 25% Transporte

Productor

Transporte

Refinería

Mayorista

EESS

Almacenaje

IVA = 13% (PV-PC) Regalía Nal. Comp. = 13% (E) Regalía Dptales. = 12% (N+E)

IEHD

Participación YPFB = 6% (N+E) Participación Nacional = 19% (E)

IVA = 13% (PPT-IEHD)

IUE

= 25% (N)

IRUE = 12.5% (N) Surtax = 25%

IT = 3% (PV-PC) IUE = 25%

IT = 3% (PPT-IEHD) IUE = 25% IVA = 13% (PV-PPT)

IRUE = 12.5%

IT = 3% (PV-PPT)

IVA = 13%

IUE = 25%

Patentes Penalizaciones

IVA = 13% PV IT = 3% PV IUE = 25%

Ley 843: IVA, IT, IUE ,IRUE, Surtax (1731) Ley 1606: IEHD Ley 1689: Regalías, Participaciones, Patentes N = Campos Nuevos; E = Campos Existentes

16

Modificaciones al Sistema Tributario Ley Ley Otros IVA - IT

Ley

Excedente Mercado Interno

Decreto Supremo

Excedente Mercado Externo

Resolución Ministerial

12 % Regalía Departamental

19 % Impuesto Nacional

Ley

Patentes Penalizaciones

Ley

Otros + IUE (N) + IRUE (N) + Surtax

Ley

IVA - IT

Ley

IEHD

19% Participación Nacional (E)

Ley

13% Regalía Nacional Complementaria (E) 6% YPFB – TGN (N+E) 12% Regalía Departamental (N+E)

Ley

Ley 1689

N = Nuevos E = Existentes

17

Sistema Tributario Ley Hidrocarburos No. 3058 IVA = 13% IT = 3% IRUE = 12.5% IUE = 25% Transporte

Productor

Transporte

Refinería

Mayorista

EESS

Almacenaje

IVA = 13% (PV-PC) Regalía Nal. Comp. = 1% Regalía Dptales. = 11% I.D.H. = 32%

IT = 3% (PV-PC)

IEHD

IUE = 25%

IVA = 13% (PPT-IEHD) IT = 3% (PPT-IEHD)

Participación YPFB = 0% Participación Nacional = 6% IUE

= 25%

IUE = 25% IRUE = 12.5%

IRUE = 12.5%

IVA = 13% (PV-PPT)

IVA = 13%

IT = 3% (PV-PPT)

Patentes

IUE = 25%

Penalizaciones IVA = 13% PV IT = 3% PV IUE = 25%

Ley 843: IVA, IT, IUE ,IRUE, Ley 1606: IEHD Ley 3058: Regalías, Participaciones, Patentes, IDH

18

IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS

DOWNSTREAM

ESTACION DE SERVICIO

REFINERIA

CONSUMIDOR FINAL

MAYORISTA

20

SECTOR HIDROCARBUROS

Descripción del sector hidrocarburos: UPSTREAM EXPLORACION

DOWNSTREAM MIDSTREAM

EXPLOTACION

REFINACION COMERCIALIZACION TRANSPORTE 21

IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS (IEHD)

„ „

Creado por la Ley 1606 Reglamentado por D.S.24055 y posteriores modificaciones. Objeto DS, Comercialización en el mercado interno de hidrocarburos o sus derivados, sean estos producidos internamente o importados.

22

Productos gravados „ „ „ „ „ „ „ „ „ „ „ „ „ „

Gasolina Especial Gasolina premium Gasolina de aviación Gasolina Natural Gasolina blanco Diesel oil importado Diesel oil nacional Diesel oil de gas natural Jet fuel internacional Jet Fuel Nacional Fuel Oil Aceite automotriz Grasas lubricantes Gas Natural Comprimido 23

LIQUIDACION Y FORMA DE PAGO

„

Liquidación Volumen por tasa

„

Forma de pago Mensual en formulario especial

24

D.S. 25530 „

„

„

„

Pago IVA e IT Refinerías Las refinerías pagarán IVA e IT restando el importe de IEHD del total de sus ventas. Pago IT mayoristas Para el pago del IT restarán el importe pagado a las refinerías Pago IT minoristas Para el pago del IT restarán el importe pagado a los mayoristas Pago IVA e IT importadores Los importadores restarán de la base imponible para el pago del IVA e IT el importe pagado por el IEHD el momento de la importación.

25

EJERCICIOS Ejercicios 1.- Calcular el IEHD IVA e IT de la Refineria dados los siguientes datos Ventas IEHD Compras

10.000,00 4.000,00 5.000,00

2.- Calcular el IVA IT de los mayoristas con los siguientes datos Ventas Compras Otras compras

1.000,00 lt 1.000,00 lt

diesel oil diesel oil

a un precio de a un precio de

3 Bs/Lt 2 Bs/Lt

3.000,00 2.000,00 500

3,74 Bs/Lt 3 Bs/Lt

5.610,00 4.500,00 700

3.- Calcular el IVA IT de los minoristas (EESS) con los siguientes datos Ventas Compras Otras compras

1.500,00 lt 1.500,00 lt

diesel oil diesel oil

a un precio de a un precio de

4.- Calcular el IEHD IVA e IT de los importadorescon los siguientes datos Ventas IEHD Compras

15.000,00 3.000,00 7.000,00

26

SOLUCIONES Ejercicios

Respuestas

1.- Calcular el IEHD IVA e IT de la Refineria dados los siguientes datos Ventas IEHD Compras

10.000,00 4.000,00 5.000,00

VENTAS NETAS

IVA IT

6.000,00 130 180

2.- Calcular el IVA IT de los mayoristas con los siguientes datos Ventas Compras Otras compras

1.000,00 lt 1.000,00 lt

diesel oil a un precio de diesel oil a un precio de

3 Bs/Lt 2 Bs/Lt

3.000,00 IVA 2.000,00 IT 500

65,00

3,74 Bs/Lt 3 Bs/Lt

5.610,00 IVA 4.500,00 IT 700

53,30 33,3

30

3.- Calcular el IVA IT de los minoristas (EESS) con los siguientes datos Ventas Compras Otras compras

1.500,00 lt 1.500,00 lt

diesel oil a un precio de diesel oil a un precio de

4.- Calcular el IEHD IVA e IT de los importadorescon los siguientes datos Ventas IEHD Compras

15.000,00 3.000,00 7.000,00

VENTAS NETAS

IVA IT

12.000,00 650 360

27

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IVA-Objeto Art 1 Ley 843 Se crea el IVA que se aplicará sobre: „ Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país, efectuada por los sujetos definidos en el Art. 3 de esta ley. „ Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio nacional „ Las importaciones definitivas

29

Venta „

Toda transferencia a titulo oneroso que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación pro disolución de sociedades y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin)

30

No son objeto de este impuesto „

„

„

Intereses generados por operaciones financieras Operaciones de compra venta de acciones, debentures, títulos valores, títulos de crédito Ventas o transferencias que fueran consecuencia de una reorganización de empresas o de aportes de capital a las mismas. 31

IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS

Ley 3058: Art. 53 Creación del impuesto Créase el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), que se aplicará, en todo el territorio nacional, a la producción de hidrocarburos en Boca de Pozo, que se medirá y pagará como las regalías, de acuerdo a lo establecido en la presente Ley y su reglamentación.

33

Ley 3058:Art. 54 Objeto, hecho generador y Sujeto pasivo 1. El objeto del IDH es la producción Hidrocarburos en todo el territorio nacional. 2. El hecho generador de la obligación tributaria correspondiente a este Impuesto se perfecciona en el punto de fiscalización de los hidrocarburos producidos, a tiempo de la adecuación para su transporte. 3. Es sujeto pasivo del IDH toda persona natural o jurídica, pública o privada, que produce hidrocarburos en cualquier punto del territorio nacional.

34

Art. 55 Base imponible, alícuota, liquidación y periodo de pago

„ „

„

„

Base imponible: idéntica a regalías. Alícuota: 32% sobre el 100% de la producción. Sumatoria de ingresos por regalías e IDH en ningún caso deberá ser menor al 50%. Base imponible expresada en bolivianos aplicando los precios Art. 56

35

Cambios con nuevos contratos (mayo 2007)

D.S. 29715 „ Sujeto Pasivo YPFB „ Precio Mercado Interno Unico „ Precio Exportación por campo „ Cambio en la asignación de energía y volumen Mercado Interno y Exportación

36

Ley 3058: Art. 56 Precios para la valoración de regalías, participaciones e IDH

MERCADO INTERNO

Precio Promedio Ponderado Unico mercado Interno

PETROLEO EXPORTACION

Precio mayor entre Promedio Ponderado ME y Promedio WTI mensual

37

Ley 3058: Art. 56 Precios para la valoración de regalías, participaciones e IDH

MERCADO INTERNO

Precio Precio Promedio efectivamente Ponderado Unico MI pagado en el mercado interno

EXPORTACION

Precio Promedio Ponderado ME por campo

GAS

38

Ley 3058: Art. 56 Precios para la valoración de regalías, participaciones e IDH

MERCADO INTERNO

Precio Promedio Ponderado Unico mercado Interno

GLP EXPORTACION

Precio Promedio Ponderado Unico ME

39

40

41

42

Gracias …

43