Módulo 4 - NIC 19, NIC 28, NIC 37 y NIIF 5 Expositor: CPCC Leopoldo Sánchez Castaño.

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NIC 19 – BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS • • • • • •

Principio subyacente Categorías. Beneficios a los empleados a corto plazo. Beneficios post-empleo. Otros beneficios a largo plazo para los empleados. Beneficios por terminación del contrato.

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PRINCIPIO SUBYACENTE • El costo de proporcionar beneficios para empleados se reconoce en el periodo en el cual los empleados prestan el servicio.

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CATEGORÍAS 1. 2. 3. 4.

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Beneficios a los empleados a corto plazo. Beneficios post-empleo. Otros beneficios a largo plazo para los empleados. Beneficios por terminación del contrato.

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1. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO Son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) cuyo pago ha de ser liquidado en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados hayan prestado los servicios que les otorgan esos beneficios. • Sueldos, salarios. • Aportes a la seguridad social. • Vacaciones, ausencias remuneradas. • Gratificaciones. • Participación en las utilidades e incentivos. • Beneficios no monetarios (atenciones médicas, alojamiento, automóviles y entrega de b y s gratuitos). 5

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1.

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO

• Se reconocen como gasto del periodo en el cual el empleado presta el servicio (salvo que otra NIIF prescriba su inclusión en el costo de un activo) por el importe nominal a pagar (sin descuento financiero). • La participación de utilidades y los pagos de bonos se reconocen sólo cuando la entidad tiene la obligación legal o implícita de pagarlos y los costos se pueden estimar confiablemente.

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2. BENEFICIOS POST-EMPLEO • Son beneficios a los empleados (diferentes a los beneficios por terminación) que se pagan después de completar el periodo de empleo en la entidad.

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2. BENEFICIOS POST-EMPLEO Obligación de la entidad Planes de aportaciones

Planes de beneficios definidos

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Riesgo actuarial y de inversión

Se limita a la aportación al fondo

Suministrar los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores www.ClubdeContadores.com

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PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS Reconocimiento y medición • Se reconocen como gasto del periodo en el cual el empleado presta el servicio (salvo que otra NIIF prescriba su inclusión en el costo de un activo). • El pasivo por beneficio no pagado se mide por el importe nominal a pagar (sin descuento financiero) salvo las porciones de las mismas que vayan a vencer más allá del plazo de doce meses.

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PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS Reconocimiento y medición  Se reconoce en resultados: ⁻ El costo de servicio del periodo corriente ⁻ El costo por intereses ⁻ El rendimiento esperado de los activos del plan ⁻ Las ganancias y pérdidas actuariales

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3. OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO PARA LOS EMPLEADOS •

Son beneficios a los empleados (diferentes a los beneficios post-empleo y beneficios por terminación) cuyo pago no ha de ser liquidado en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados hayan prestado los servicios. • • •

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Vacaciones especiales de vida activa o años sabatinos. Premios por antigüedad. Beneficios por invalidez permanente.

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3. OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO PARA LOS EMPLEADOS Reconocimiento y medición • Se reconoce en resultados – El costo del servicio del periodo corriente – El costo por intereses – El rendimiento esperado de los activos del plan – Las ganancias y pérdidas actuariales

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4. BENEFICIOS POR TERMINACIÓN DE CONTRATO • Son los beneficios a los empleados a pagar como consecuencia de: – La decisión de la entidad de resolver el contrato del empleado antes de la edad normal de retiro; o – La decisión de un empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo a cambio de tales beneficios.

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4. BENEFICIOS POR TERMINACIÓN DE CONTRATO Reconocimiento y medición  La entidad reconocerá los beneficios por terminación como un pasivo y como un gasto cuando y sólo cuando se encuentra comprometida de forma demostrable a: – Rescindir el vínculo que lo une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro; o – Pagar beneficios por terminación como un oferta realizada para incentivar la rescisión voluntaria por parte de los empleados.  Cuando los beneficios por terminación se van a pagar después de los 12 meses posteriores al final del periodo sobre el que se informa, se procederá al descuento. 14

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NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS • Influencia significativa. • Método de la participación. • Deterioro del valor.

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INFLUENCIA SIGNIFICATIVA • Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente, el 20 por ciento o más del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. • Se presume que el inversor no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente menos del 20 por ciento del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia. La existencia de otro inversor, que posee una participación mayoritaria o sustancial, no impide www.ClubdeContadores.com necesariamente que se ejerza influencia significativa. 16 16

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA Evidencia de influencia significativa:

• Representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de dirección de la entidad participada; • Participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluye las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones; • Transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada; • Intercambio de personal directivo; o www.ClubdeContadores.com 17 • Suministro de información técnica esencial. 17

MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN • Según el método de la participación, la inversión en una asociada o negocio conjunto se registrará inicialmente al costo, y se incrementará o disminuirá su importe en libros para reconocer la porción que corresponde al inversor en el resultado del periodo obtenido por la entidad participada, después de la fecha de adquisición. El inversor reconocerá, en su resultado del periodo, la porción que le corresponda en los resultados de la participada. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en libros de la inversión. www.ClubdeContadores.com

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MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN • Podría ser necesaria la realización de ajustes para recoger las alteraciones que sufra la participación proporcional en la entidad participada como consecuencia de cambios en otro resultado integral de la entidad participada. Entre estos cambios se incluyen los derivados de la revaluación de las propiedades, planta y equipo y de las diferencias de cambio al convertir los estados financieros de negocios en el extranjero. La porción que corresponda al inversor en esos cambios se reconocerá en el otro resultado integral de éste . www.ClubdeContadores.com

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MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN • Una entidad con control conjunto o influencia significativa sobre una participada se contabilizará como su inversión en una asociada o negocio conjunto utilizando el método de la participación excepto cuando esa inversión cumpla los requisitos de exención.

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MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN • Las pérdidas y ganancias procedentes de las transacciones “ascendentes” y “descendentes “ entre el inversor (con sus subsidiarias consolidadas) y su asociada o negocio conjunto, se reconocerán en los estados financieros de éste sólo en la medida que correspondan a las participaciones de otros inversores en la asociada o negocio conjunto no relacionados con el inversor. Son transacciones “ascendentes”, por ejemplo, las ventas de activos de la asociada o negocio conjunto al inversor . Son transacciones “descendentes” , por ejemplo, las ventas del inversor a la asociada o negocio conjunto. Se eliminará la porción de pérdidas y ganancias, procedente de esas www.ClubdeContadores.com 21 21 transacciones, que corresponda al inversor.

PLUSVALÍA Costo de la inversión

Menos

Participación del inversor en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la asociada o negocio conjunto

=

Plusvalía

• La plusvalía relacionada con una asociada o negocio conjunto se incluirá en el importe en libros de la inversión. No se permitirá la amortización de esa plusvalía. www.ClubdeContadores.com

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ADQUISICIÓN VENTAJOSA Participación del inversor en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la asociada o negocio conjunto

>

Costo de inversión

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la

Ingreso

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DETERIORO DEL VALOR • El importe total del valor en libros de la inversión (incluye la plusvalía) se comprueba por deterioro según la NIC 36, comparando su importe recuperable (el mayor del VU y VR menos CV) con su importe en libros. • Valor de uso: – La porción que le corresponde del valor actual de los flujos de efectivos que se espera sean generados por la asociada o negocio conjunto, incluyendo los de las operaciones de la asociada o negocio conjunto y el importe de la venta de la inversión; o – El valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se esperan recibir como dividendos de la inversión y la venta de la inversión. www.ClubdeContadores.com

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NIC 37 – PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES • • • • •

Provisiones. Pasivos Contingentes. Medición. Reembolsos. Aplicaciones específicas.

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PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES Inicio

¿Obligación presente como resultado de suceso pasado?

NO ¿Obligación posible?

SI ¿Probable salida de RR?

NO

SI

SI

NO

¿Remota?

SI ¿Estimación confiable?

Provisión

NO

Contingencia Nota E/F www.ClubdeContadores.com

Sin efecto 26

PROVISIONES • Provisión – Pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía y vencimiento. • En contraste con las provisiones: – Los acreedores comerciales son cuentas a pagar por bienes o servicios que han sido recibidos por la Compañía y han sido objeto de facturación. – Las obligaciones acumuladas (p.e. vacaciones) son cuentas por pagar por las que el importe al cierre del ejercicio se estima pero no existe incertidumbre.

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PASIVOS CONTINGENTES •

•

Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad; o bien Una obligación actual, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: (i) No es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos; o bien (ii) El importe de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad. www.ClubdeContadores.com

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PASIVOS CONTINGENTES • No se reconocen. • Debe revelarse. • Evaluación continua.

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MEDICIÓN DE LA PROVISIÓN • • • • •

La mejor estimación. Riesgo e incertidumbres. Valor presente. Sucesos futuros. Ganancias esperadas por ventas de activo.

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REEMBOLSOS • Reconocer el derecho a reembolso si, y solo si, está prácticamente segura de que recibirá el importe correspondiente cuando proceda a pagar la obligación; y • Reconocer el derecho a reembolso como un activo independiente. En el estado de resultado integral, el gasto relativo a la provisión puede presentarse neto de la cuantía reconocida como derecho a reembolso.

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APLICACIONES ESPECÍFICAS • Pérdidas futuras derivadas de las operaciones: No provisión (aplicar NIC 36). • Contrato oneroso (los costos inevitables de cumplir las obligaciones comprometidas, son mayores que los beneficios que se esperan recibir): Provisión. • Reestructuración: Provisión si (a) tiene un plan formal detallado para efectuar la reestructuración y (b) se ha creado una expectativa real entre los afectados.

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NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS • Clasificación • Medición • Pérdidas por deterioro.

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CLASIFICACIÓN • Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposición) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado. • Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo de activos para su disposición) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos de activos para su disposición), y su venta debe ser www.ClubdeContadores.com 34 altamente probable.

MEDICIÓN • Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de disposición.

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PÉRDIDAS POR DETERIORO • La entidad reconocerá una pérdida por deterioro debida a las reducciones iniciales o posteriores del valor del activo (o grupo de activos para su disposición) hasta el valor razonable menos los costos de disposición. • La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior derivado de la medición del valor razonable menos los costos de disposición de un activo, aunque sin superar la pérdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida, ya sea de acuerdo con esta NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC 36. www.ClubdeContadores.com

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PÉRDIDAS POR DETERIORO • La entidad no depreciará (o amortizará) el activo no corriente mientras esté clasificado como mantenido para la venta, o mientras forme parte de un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta. No obstante, continuarán reconociéndose tanto los intereses como otros gastos atribuibles a los pasivos de un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta.

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