NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

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OBJETIVO P1 

El objetivo de esta norma es tratamiento contable del impuesto a El principal problema al contabilizar las ganancias es cómo tratar las actuales y futuras de: a)

b)

prescribir el las ganancias. el impuesto a consecuencias

la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. www.ClubdeContadores.com

OBJETIVO P1 



Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas. Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas. www.ClubdeContadores.com

OBJETIVO P1 





Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos en una combinación de negocios afectará al importe de la plusvalía que surge en esa combinación de negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas. www.ClubdeContadores.com

OBJETIVO P1 

Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación del impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la información a revelar sobre los mismos. www.ClubdeContadores.com

ALCANCE p4 

Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias.



Esta Norma no aborda los métodos de contabilización

de las subvenciones del gobierno (véase la NIC 20) , ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de

las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales. www.ClubdeContadores.com

DEFINICIONES 

Resultado Contable es la utilidad neta o pérdida de un período antes de deducir el gasto tributario.



Utilidad tributaria (pérdida tributaria) es la utilidad

(pérdida) de un período, que ha sido determinada de conformidad con las normas establecidas por la autoridad tributaria y sobre la cual se produce un

impuesto a la renta por pagar (por recuperar).

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DEFINICIONES 

Gasto tributario (ingreso tributario) es el monto total incluido en la determinación de la utilidad neta o pérdida del período que corresponde al impuesto

corriente y al impuesto diferido. 

Impuesto corriente es el monto del impuesto a la renta por pagar (por recuperar) correspondiente a la

utilidad gravable (pérdida tributaria) de un período.

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DEFINICIONES 

Pasivo tributario diferido es el monto del impuesto a la

renta

por

correspondiente

pagar a

las

en

períodos

diferencias

futuros,

temporarias

gravables. 

Activo tributario diferido es el monto del impuesto a la renta por recuperar en períodos futuros,

correspondiente a:

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DEFINICIONES (a) las diferencias temporarias deducibles; (b) las pérdidas tributarias no utilizadas; y (c) los créditos tributarios no utilizados. 

Diferencias temporarias son las diferencias entre el monto de un activo o pasivo en el ESF, y su base imponible. Las diferencias temporarias pueden ser:

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DEFINICIONES (a) diferencias temporarias gravables son aquellas diferencias temporarias que darán lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable

(pérdida tributaria) de períodos futuros, cuando el valor en libros del activo o pasivo se recupere o liquide; o

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DEFINICIONES (b) diferencias temporarias deducibles son aquellas diferencias temporarias que darán lugar a montos deducibles

gravable

al

(pérdida

futuros, cuando

tributaria)

la

de

utilidad

períodos

el valor en libros del activo o

pasivo se recupere o 

determinar

liquide.

La base tributaria de un activo o pasivo es el monto atribuido al respectivo activo o pasivo, con fines tributarios.

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Diferencias Temporarias vs Diferencias Temporales Diferencias Temporarias

A

B B incluido en A

Diferencias Temporales www.ClubdeContadores.com

MÉTODOS DEL PASIVO

G/P

B/G

Gastos no deducibles

Base contable y

e ingresos no gravables

tributaria

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BASE TRIBUTARIA Un vehículo de S/.10 mil para fines contables se está depreciando al 25% anual; sin embargo, para fines tributarios el límite es del 20% anual. Por lo tanto, al término del primer año, el valor neto del vehículo será: Valor Contable Valor Tributario Valor del vehículo 10,000 10,000 Depreciación del año (2,500) (2,000) 7,500 8,000 500 

Base contable Base Tributaria www.ClubdeContadores.com

Diferencia Temporaria

MÉTODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS Base Utilidad contable Depreciación no deducible Renta Imponible

Impuesto

150

45

40

12

190

57

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MÉTODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Costo Dep. Acumulada

Capital Resultado Acum.

Contable 300 (100) 200 50 150 200

Diferencia Tributario Temporaria 300 (60) 40 240 50 190 240 30%

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12

BASE TRIBUTARIA p7 

La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será igual a su importe en libros. www.ClubdeContadores.com

BASE TRIBUTARIA p8 

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en períodos futuros. En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe que no resulte imponible en períodos futuros. www.ClubdeContadores.com

ACTIVOS Períodos Futuros Base

Base

Pasivo Tributario

Impuesto a la Renta

Contable

Tributaria

Diferido

por Pagar

Base

Base

Activo Tributario

Impuesto a la Renta

Contable

Tributaria

Diferido

por Recuperar

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PASIVOS Períodos Futuros Base

Base

Activo Tributario

Impuesto a la Renta

Contable

Tributaria

Diferido

por recuperar

Base

Base

Pasivo Tributario

Impuesto a la Renta

Contable

Tributaria

Diferido

por Pagar

Pérdidas Tributarias

Activo Tributario

Impuesto a la Renta

Arrastrables

Diferido

por Recuperar

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PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES



Renta imponible

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IFRIC Update From the IFRS Interpretations Committee September 2010

IAS 19 Employee Benefits — Accounting for a statutory employee profit sharing arrangement The Committee received a request for clarification of the accounting for a statutory employee profit-sharing arrangement that requires an entity to share 10 per cent of profit, calculated in accordance with tax law (subject to specific exceptions), with employees. The Committee noted that although such a statutory employee profit sharing arrangement calculates amounts to be payable to employees in accordance with tax law, it meets the definition in IFRSs of an employee benefit and is required to be accounted for in accordance with IAS 19. The Committee observed that any amounts that will be payable to, or receivable from, employees, relating to temporary differences between accounting and taxable profit, similar to those defined in IAS 12 Income Taxes, relate to future services to be provided by the employee. However, the Committee noted that the objective of IAS 19 is that an entity is only required to recognise a liability when an employee has provided service, as reflected in the recognition requirements of paragraph 128 of IAS 19. The Committee noted that the statutory employee profit-sharing arrangement described in the request should be accounted for in accordance with IAS 19, and that IAS 19 provides sufficient guidance on amounts that should be recognised and measured, with the result that significantly divergent interpretations are not expected in practice. Consequently, the Committee [decided] not to add this issue to its agenda. www.ClubdeContadores.com

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Resolución CNC 046 3-2-2011  



 



SE RESUELVE: Artículo 1°.‐ Reconocimiento de la participación de los trabajadores. Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analogía con la NIC12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Artículo 2°.‐ De la vigencia.‐ La presente Resolución entra en vigencia a partir del ejercicio 2011; siendo opcional la aplicación en las empresas, en la presentación de sus estados financieros del ejercicio 2010. Artículo 3°.‐ Disponer su difusión en la página Web del Ministerio de Economía y Finanzas:

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REVALUACIÓN



Reorganización  Gravar

No gravar

IRD

Sin reorganización

IRD





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REVALUACIÓN

Saldo anterior Costo

1,000

Depreciación

600

Activo fijo neto

400

Efecto en IR

Revaluación

Nuevo Saldo

400 120

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800

REVALUACIÓN REGISTRO CONTABLE

Activo fijo

400

IR diferido

120

Excedente de revaluación

280

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REVALUACIÓN 00 Costo Revaluación

01

02

03

04

1,000 500

Dep. Costo

200

200

200

200

200

Dep. Rev.

100

100

100

100

100

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REVALUACIÓN Al 31/12/02 Base Contable Costo

Base Tributaria

1,000

1,000

500

0

1,500

1,000

Dep. Acum. Costo

600

600

Dep. Revaluac.

300

0

900

600

600

400

Revaluación

Neto

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Diferencia Temporarias

200

Activos contabilizados por su valor razonable p20 

Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor razonable, o bien que sean objeto de revaluación (véanse, por ejemplo, la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros). En algunas jurisdicciones, la revaluación o cualquier otra reexpresión del valor del activo a valor razonable afecta a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo corriente. Como resultado de esto, se puede ajustar igualmente la base fiscal del activo, y no surge ninguna diferencia temporaria. En otras jurisdicciones, sin embargo, la revaluación o reexpresión de un activo no afecta a la ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal www.ClubdeContadores.com

Activos contabilizados por su valor razonable p20



No obstante, la recuperación futura del importe en libros producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos. La diferencia entre el importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando: www.ClubdeContadores.com

Activos contabilizados por su valor razonable p20

a)

b)

la entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el importe en libros del activo se recuperará mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por encima de la depreciación deducible fiscalmente en periodos futuros; o se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de que el importe de la disposición de los activos se reinvierta en otros similares. En estos casos el impuesto se acabará pagando cuando se vendan los nuevos activos, o bien a medida que vayan siendo utilizados. www.ClubdeContadores.com

RECONOCIMEINTO DE LOS PASIVOS Y ACTIVOS TRIBUTARIOS CORRIENTES p12 



El impuesto corriente del período corriente y de los anteriores debe reconocerse como un pasivo. Si en tales períodos, el monto pagado excede al monto adeudado, dicho exceso debe reconocerse como activo. www.ClubdeContadores.com

RECONOCIMEINTO DE LOS PASIVOS Y ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS 



Toda diferencia temporaria gravable debe contabilizarse como pasivo tributario diferido p15. Toda diferencia temporaria deducible debe contabilizarse como un activo tributario diferido, en tanto exista la probabilidad de que se generarán utilidades gravables contra las cuales se puede aplicar dichas diferencias p24. www.ClubdeContadores.com

RECONOCIMIENTO DE ACTIVO



Diferencia temporarias gravable



Suficiente utilidad gravable futura



Planeamiento tributario

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PÉRDIDAS TRIBUTARIAS NO UTILIZADAS p34 

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no utilizados. www.ClubdeContadores.com

PÉRDIDAS TRIBUTARIAS



Suficientes diferencias temporarias gravables



Utilidad gravable

prescripción de la pérdida tributaria



Causas identificables

probabilidad de repetición



Planeamiento tributario www.ClubdeContadores.com

DEPRECIACIÓN CONTABLE MENOR QUE LA TRIBUTARIA Año 1

Año 2

Año 3

Año 4

Contable

100

Tributario Utilidad sg.

Año 5

100

100

100

125

125

125

125

1000

1000

1000

1000

1000

0

0

0

0

0

Renta Impon. 1000

1000

1000

1000

1000

100

libros Adic (ded)

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DEPRECIACIÓN CONTABLE MAYOR QUE LA TRIBUTARIA Cont.

125

125

125

125

Trib.

100

100

100

100

100

1,000

1,000

1,000

1,000

1,000

25

25

25

25

(100)

Renta imp. 1,025

1,025

1,025

1,025

900

Utilidad sg. libros Adic.(deduc)

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DIFERENCIA TEMPORARIA Año 1

Año 2

Año 3

Año 4

Año 5

1000

1000

1000

1000

1000

25

25

25

25

(100)

1025

1025

1025

1025

900

IR por pagar

307

307

307

307

272

IR NIC 12

300

300

300

300

300

7

7

7

7

(28)

Utilidad sg. Libro  depreciación

Renta imponible

IR diferido

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MEDICIÓN 



Los pasivos (activos) tributarios corrientes deben ser valuados al momento que se espera pagar (o recuperar) a las autoridades tributarias p46. Los activos (pasivos) tributarios diferidos deben ser valuados a la tasa impositiva que se espera aplicar en el período en que el activo se realice o el pasivo se liquide p47. www.ClubdeContadores.com

Recuperación de Activos Subyacentes, emitido en diciembre de 2010.

Vigente 1-1-2012 Párrafos 51B, 51C

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Medición 51B 



Si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos diferidos surge de un activo no depreciable medido utilizando el modelo de revaluación de la NIC 16, la medición del pasivo por impuestos diferidos o del activo por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de la recuperación del importe en libros del activo no depreciable mediante la venta, independientemente de la base de medición del importe en libros de ese activo. Por lo tanto, si la norma fiscal especificara un tipo fiscal aplicable al importe tributable derivado de la venta de un activo, que fuese diferente del tipo fiscal aplicable al importe gravable que se derivaría del uso del activo, se aplicará el primer tipo en la medición del activo o pasivo por impuestos diferidos asociado con el activo no depreciable. www.ClubdeContadores.com

Medición P51C 





Si un activo o pasivo por impuestos diferidos surge de propiedades de inversión que se miden utilizando el modelo del valor razonable de la NIC 40, existe una presunción refutable de que el importe en libros de la propiedad de inversión se recuperará mediante la venta. Por consiguiente, a menos de que la presunción sea refutada, la medición del pasivo por impuestos diferidos o activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de la recuperación del importe en libros de la propiedad de inversión en su totalidad mediante la venta. Esta presunción es refutada si la propiedad de inversión es depreciable y se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir sustancialmente todos los beneficios económicos incorporados en dicha propiedad de inversión a lo largo del tiempo, en lugar de mediante su venta. Si la presunción es refutada, se observarán los requerimientos de los párrafos 51 y 51A. www.ClubdeContadores.com

Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C 



Una propiedad de inversión tiene un costo de 100 y un valor razonable de 150. Se mide utilizando el modelo del valor razonable de la NIC 40. Comprende un terreno con un costo de 40 y un valor razonable de 60 y un edificio con un costo de 60 y un valor razonable de 90. El terreno tiene una vida útil ilimitada. La depreciación acumulada del edificio a efectos fiscales es de 30. Los cambios no realizados en el valor razonable de la propiedad de inversión no afectan a la ganancia fiscal. Si la propiedad de inversión se vende por más del costo, la reversión de la depreciación fiscal acumulada de 30 se incluirá en la ganancia fiscal y tributará a la tasa impositiva ordinaria del 30%. Para los ingresos por ventas que excedan al costo, la legislación fiscal especifica tasas impositivas del 25% de los activos mantenidos por un plazo inferior a dos años y el 20% para los activos mantenidos por dos años o más.

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Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C 

Dado que la propiedad de inversión se mide utilizando el modelo del valor razonable de la NIC 40, existe una presunción refutable de que la entidad recuperará el importe en libros de la propiedad de inversión en su totalidad mediante la venta. Si esa presunción no es refutada, el impuesto diferido reflejará las consecuencias fiscales de recuperar el importe en libros en su totalidad mediante la venta, incluso si la entidad espera obtener ingresos por arrendamiento procedentes de la propiedad antes de la venta. www.ClubdeContadores.com

Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C 



La base fiscal del terreno si se vende es de 40 y existe una diferencia temporaria imponible de 20 (6040). La base fiscal del edificio si se vende es de 30 (60-30) y existe una diferencia temporaria imponible de 60 (90-30). Como resultado, la diferencia temporaria imponible total relativa a la propiedad de inversión es de 80 (20+60). De acuerdo con el párrafo 47, la tasa impositiva es la tasa esperada a aplicar en el periodo en que se realice la propiedad de inversión. Por ello, el pasivo por impuestos diferidos resultante se calculará de la forma siguiente, si la entidad espera vender la propiedad después de mantenerla por más de dos www.ClubdeContadores.com años:

Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C Resumen Tributario Activo Depreciación Acum.

Edificio

Terreno

Total

60

40

100

-30

0

-30

30

40

70

90

60

150

0

0

0

60

20

80

Contable Activo Depreciación Acum.

Dif Temporaria

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Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C

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Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C 

Si la entidad espera vender la propiedad después de mantenerla por un plazo inferior a dos años, el cálculo anterior se modificaría para aplicar una tasa impositiva del 25% en lugar del 20%, a los ingresos deducido el costo.

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Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C 



Si, en su lugar, la entidad mantiene el edificio en un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir sustancialmente todos los beneficios económicos incorporados en el edificio a lo largo del tiempo, en lugar de mediante la venta, esta presunción sería refutada para el edificio. Sin embargo, el terreno no es depreciable. Por ello, la presunción de recuperación mediante la venta no sería refutada para el terreno. De ello se deduce que el pasivo por impuestos diferidos reflejaría las consecuencias fiscales de la recuperación del importe en libros del edificio mediante su uso y del importe en libros del terreno mediante la venta. www.ClubdeContadores.com

Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C 





Si se utiliza el edificio, la base fiscal es 30 (60-30) y existe una diferencia temporaria imponible de 60 (9030), dando lugar a un pasivo por impuestos diferidos de 18 (30% de 60). Si se vende el terreno, la base fiscal es 40 y existe una diferencia temporaria imponible de 20 (60-40), dando lugar a un pasivo por impuestos diferidos de 4 (20% de 20). Como resultado, si la presunción de recuperación mediante la venta es refutada para el edificio, el pasivo por impuestos diferidos relativo a la propiedad de inversión es de 22 (18+4). www.ClubdeContadores.com

MEDICIÓN P53 

Los activos y pasivos tributarios diferidos no deben ser descontados

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MEDICIÓN P56 





El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión al final de cada periodo sobre el que se informe. La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta reducción deberá ser objeto de reversión, en la medida en que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja.

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RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO CORRIENTE Y DIFERIDO p58 

Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de: a)

b)

una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio (véase los párrafos 61A a 65); o una combinación de negocios (distinta de la adquisición por una entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable con cambios en resultados) (véanse los párrafos 66 a 68). www.ClubdeContadores.com

CAMBIO DE TASA p60 Concepto Base Impto.30% Utilidad Seg. Libros 1,000 300 Agregado (Deducción) 100 30 Renta imponible 1,100 330

I. Renta IRD Ir por pagar

Base

Impto.20%

1,000

200

(100) 900

20 180

DR

DR

310 20

200 330 www.ClubdeContadores.com

CR 20 180

PRESENTACIÓN ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS 



 

Presentación Separada de los otros activos y pasivos en el Estado de Situación Financiera (NIC 1 V/1-1-2009 P54). No clasificar activos y pasivos tributarios diferidos como activos (pasivos) corrientes (NIC 1 V/1-1-2009 P56). Compensación de activos y pasivos tributarios. Compensación de activos y pasivos tributarias diferidos. www.ClubdeContadores.com

Presentación - Compensación de Activos y Pasivos Corrientes p71 

Se debe compensar activos tributarios corrientes con pasivos tributarios corrientes cuando la empresa: 



Tiene derecho legal indiscutible compensar los montos reconocidos.

de

Tiene la intención, ya sea de liquidar en base a un monto neto, o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente. www.ClubdeContadores.com

Presentación - Compensación de Activos y Pasivos Diferidos p74 

Sólo se debe compensar cuando: 



Tienen el derecho legal de compensar activos tributarios corrientes contra pasivos tributarios corrientes. Los activos tributarios diferidos tienen relación con el impuesto a la renta regulado por la misma autoridad tributaria. www.ClubdeContadores.com

INTERPRETACIÓN SIC 25 – CAMBIOS EN LA SITUACIÓN TRIBUTARIA DE UNA EMPRESA O DE SUS ACCIONISTAS Un cambio en la situación fiscal de una entidad o de sus accionistas no da lugar a incrementos o disminuciones en los importes reconocidos fuera del resultado. Las consecuencias fiscales corrientes y diferidas de un cambio en la situación fiscal deberán incluirse en el resultado del periodo, a menos que las consecuencias asociadas a transacciones y hechos que dieron lugar, en el mismo o diferente periodo, a un cargo o crédito directos en el importe reconocido del patrimonio o en el importe reconocido en otro resultado integral. Aquellas consecuencias fiscales que estén asociadas a cambios en el importe reconocido del patrimonio, ya sea en el mismo o en diferente periodo (no incluidas en el resultado), deberán cargarse o acreditarse directamente a patrimonio. Aquellas consecuencias fiscales que estén asociadas a importes reconocidos en otro resultado integral deberán reconocerse en otro resultado integral. www.ClubdeContadores.com

Caso 2

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Caso 2 Enunciado Caso 2 • •

La Empresa Omega S.A. tiene sus Estados Financieros al 31-12-13 preparados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, que en el caso del Perú son las NIIF. Se analiza las operaciones registradas en el año 2013 y se encuentra las siguientes situaciones: 1. En el año 2013 la empresa ha cargado como gasto por desvalorización de existencias, por un montó de S/600,000 (según la NIC 2) pero al 31 de diciembre aun no ha sido destruido. Las existencias en libros al 31-12-13 eran 5’000,000. 2. La empresa tiene inversiones en acciones por S/6’000,000 clasificadas en la categoría de “Activos Financieros llevados a valores razonables a través de resultados” y S/12’000,000 también invertido en acciones pero clasificados como “Activos financieros Disponible para la venta”. Las inversiones son registradas tal como lo requiere la NIC 39 por lo tanto ambas inversiones son llevadas a valores razonables, en consecuencia la primera categoría de inversiones tuvo una perdida en el año 2013 de S/900,000 y la segunda categoría tuvo una perdida[1] de S/1’700,000 en el ejercicio presente. 3. En el año 2013 a reclasificado una maquinaria del rubro Propiedad planta y equipo al rubro Activos no corrientes disponible para la venta, el valor en libros de la maquinaria era S/3’300,000, el valor de venta era 2’200,000 y los gastos necesarios para poder vender la maquinara eran S/80,000. La empresa cumplió con todos los requisitos de la NIIF 5 4. La empresa a cargado como gasto del año 2013 sanciones administrativas fiscales por 1’150,000 • [1] Esta perdida no es deterioro www.ClubdeContadores.com 63

Caso 2 Enunciado • Información adicional a)Por el año 2013 la empresa obtuvo una ganancia de S/9’000,0000 antes de impuestos y participaciones b)Por el 2012 la empresa tuvo una perdida tributaria de S/1’000,000 cuyos efectos tributarios se registraron en el 2012 tal como lo establece la NIC 12. La única diferencia temporal que tenia la empresa al 31-12-12 era esta perdida tributaria. c) La UIT para el 2013 es S/3,700 d)La empresa es industrial y tiene mas de 20 trabajadores. e)La empresa aplica su perdida tributaria según el metodo A) es decir en un máximo de cuatro ejercicios www.ClubdeContadores.com

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Caso 2 Enunciado • Se solicita: 1. Calcular el impuesto corriente 2. Calcular la participación de utilidades a pagar 3. Calcular las participación de utilidades que debe ir en el resultados del ejercicio. 4. Calcular el Impuesto a la renta debe ir en el resultado del ejercicio 5. Calcular el impuesto a la renta diferido que debe quedar al 3112-13

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65

SOLUCION

NIIF 5

Valor de venta Gastos para vender Total

2,200,000 -80,000 2,120,000

Valor en libros

3,300,000

Perdida

1,180,000

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66

Calculo del Impuesto Diferido al 3112-12 Base Contable

Diferencia Base de Participación Tributaria Bases Diferida

Ahorro por perdida Tributaria

Imp a la Renta Diferida

Total

-300,000

-1000,000 x 30%

Saldo Final

Z

-300,000

Activo Activo neto

Calculo del Impuesto Diferido al 3112-13 Base Contable

Existencias (activo - desvalorización) Activos financieros negociables Activos no corrientes disponible para la venta

Sub total

Base Tributaria

5,000,000 5,600,000 6,000,000 6,900,000

Diferencia de Participación Bases Diferida

Imp a la Renta Diferida

Total

-600,000 -900,000

-180,000 -270,000

-180,000 -270,000

Activo Activo

2,120,000 3,300,000 -1,180,000

-354,000

-354,000

Activo

-804,000 X

-804,000

Activo neto

-510,000

-510,000

Activo

-1,314,000

Activo neto

13,120,000 15,800,000 -2,680,000

Activos financieros disponible para la venta 12,000,000 13,700,000 -1,700,000

0

Saldo Final

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67 Z-X

504,000

Punto del Tipo de Enunciado diferencia Tributario Utilidad antes de impuesto y participaciones 9,000,000 Desvalorizacion de cambio de existencias Perdida de AF a VR por resultados Perdida de AF a VR disponible para la venta Perdida de Activos no Ctes disp para la venta Sanciones administrativas fiscales

1 2 2 3 4

T T N/A T P

Sub total Perdida Tributaria Sub Total Participación de utilidades Sub Total Impuesto a la renta www.ClubdeContadores.com

600,000 900,000 0 1,180,000 1,150,000 12,830,000

T

-1,000,000 11,830,000 -1,183,000 10,647,000 -3,194,100

68

62 Gasto Participación 88 Gasto Impuesto a la renta 41 Participaciones por pagar 40 Impuesto a la renta por pagar 37 Impuesto y participaciones diferido

Cargo 1,183,000 2,690,100

Abono

1,183,000 3,194,100 504,000 4,377,100

4,377,100 1'700,000 x 30%

37 Impuesto y participaciones diferido 510,000 563 Ganancia o perdida AF disp para la venta

510,000

IR G&P = Impuesto cte. + - Impuesto diferido 2’690,100 = 3’194,100 – 504,000 www.ClubdeContadores.com

69

Saldo de Imp. diferido inicial

Activo 300,000 Neto

año 2013 IR

504,000

año 2013 Activos financieros disp vta

510,000

Saldo de Imp diferido final

Activo 1,314,000 Neto

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70

Caso Practico de Impuesto a la Renta Diferido NIC 12

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Enunciado Al cierre del ejercicio 2014 (ejercicio anterior) La Empresa Andromeda S.A.C. registró por efecto de la NIC 12 Impuesto a la Renta Diferido a partir de lo siguiente (diferencia de bases): ACTIVO DIFERIDO Estimación de cobranza dudosa Desvalorización existencias Exceso de depreciación - Diferencia en tasas de depreciación Vacaciones acumuladas no pagadas PASIVO DIFERIDO Intangible Ventas a plazos Arrendamiento Financiero

Los S/468,758 se descompone de la siguiente forma: 1. Maquinaria y equipo 2. Muebles y enseres 3. Equipos diversos

168,713 45,678 254,367

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S/. 74,668 316,386 468,758 73,003 180,000 290,653

Enunciado Información: 1. La tasa de participación de trabajadores es del 10%. 2. La Compañía tiene cuentas por cobrar mayores a un año, razón por la cual la gerencia financiera de la empresa decide efectuar una estimación de cuentas incobrables cuyo monto asciende a S/. 187,480. Esta estimación no cumple los requisitos aun que son exigidos por la ley del impuesto a la renta. 3. Durante el ejercicio se efectuaron ventas al crédito en un plazo mayor a un año S/.600, 000 cuyo costo de venta es del 40%. En este mismo período se realizó la cobranza del 100% de las ventas al crédito efectuadas el año anterior con el mismo margen bruto, como se detalla: Detalle Venta a plazo Costo Utilidad

2014 2,015 450,000 600,000 (270,000) (240,000) 180,000 360,000

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Enunciado 4. La Compañía para el presente ejercicio cumple con los requisitos estipulados en la Ley del Impuesto a la Renta para la destrucción de desmedros, la cual asciende a S/. 232,433. La gerencia financiera decide efectuar una estimación por desvalorización de existencias por los desmedros del ejercicio la cual asciende a S/. 192,766. 5. La empresa aplica contablemente para los rubros de: maquinarias y equipos, muebles y enseres y equipos diversos, tasas mayores a las permitidas tributariamente. Por el ejercicio 2015 el exceso de depreciación asciende a S/. 745,038. Estos activos no forman parte del leasing .El detalle de los S/745,038 es maquinaria y equipo S/325,743; muebles y enseres 75,666; equipos diversos S/343,629. 5. En el año 2013 la empresa celebra un contrato de Arrendamiento Financiero para adquirir maquinaria y equipo, la que se en encuentra depreciando en el plazo de 10 de años en los libros contables, vida útil estimada según la gerencia de producción. La gerencia financiera decide aplicar la tasa de depreciación del 33.33% (tres años) de acuerdo al plazo del contrato. El valor del activo es de S/650,000 y se adquirió el 1-2-2013 fecha en que también estaba disponible para su uso.

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Enunciado 7. La Compañía adquiere un intangible de vida útil limitada por S/.232, 584, se decide aprovechar el 100% del gasto tributario deduciendo el valor del intangible en la DDJJ del período 2015 Para efectos contables se amortiza en 3 años (La adquisición se hizo el 1-1-2015).

8. La empresa efectúa el registro por vacaciones devengadas contablemente al cierre del ejercicio 2015, las cuales no serán pagadas hasta la fecha de presentación de la DDJJ Anual del período 2015, dicha estimación asciende a S/. 72,434. Se realizó el pago de las vacaciones devengadas contablemente en el ejercicio 2014 dicho pago asciende a S/.36, 238.

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Enunciado 9. La empresa a tenido multas del sector publico nacional que a imputado a resultados del periodo (año 2015) por un monto de S/55,319

10. La empresa ha efectuado donaciones en el año 2015 que no son deducibles por el monto de S/98,545 11. La empresa tiene en el año 2015 gastos cuya documentación sustentatoria no cumple con los requisitos y características establecido en el reglamento de comprobantes de pago por el monto de S/129,768. 12. Se ha cargado a resultados del año 2015 gastos de ejercicios anteriores por S/41,579 los cuales no son deducibles www.ClubdeContadores.com

Enunciado 13. El 1-3-2015 la empresa adquirió un edificio por S/2’500,000 para destinarlo al alquiler de oficinas. La empresa decidió llevar esta inversión inmobiliaria en su medición posterior a valores razonables. La vida útil de este inmueble se estima en 30 años y el valor razonable del edificio al 31-12-2015 es de S/3’000,000 14. La empresa adquirido inversiones en acciones por S/1’000,000 clasificados como “Activos financieros Disponible para la venta”. Las inversiones son registradas tal como lo requiere la NIC 39 por lo tanto son llevadas a valores razonables El valor razonable al 31-12-2015 es de S/800,000. www.ClubdeContadores.com

Enunciado 15.En los resultados se ha registrado como gasto (costo de venta) S/350,000 correspondiente a costos indirectos fijos no distribuidos tal como lo establece el párrafo 13 de la NIC 2

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ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2,015 (EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)

Base Contable ACTIVO Efectiv o y equiv alente de efectiv o Inv ersiones financieras Cuentas por cobrar Comerciales Cuentas por cobrar Accionistas y personal Cuentas por cobrar Comerciales - Ventas a plazos Ex istencias Desv alorización de ex istencias Gastos pagados por adelantado Impto. Renta Diferido Participaciones por Pagar Diferido TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inv ersiones Inmobiliarias Inmueble, maquinaria y equipo (neto) Terrenos Edificios Maquinaria y equipo Unidades de transporte Muebles y enseres Equipos Div ersos Obras en curso

Base Tributaria

2,981,433 800,000 2,968,758 280,239 1,861,262 14,794,770 (299,065) 1,984,347 129,405 25,501,148

-

3,000,000 2,838,788 5,642,240 2,775,220 308,743 81,293 771,850 5,636,023 -

Maquinarias y equipos - Leasing

460,417

Intangibles

270,736

Total activo no corriente

21,785,308

-

47,286,456

-

www.ClubdeContadores.com TOTAL ACTIVO

Base Contable (BG 1)

Base Tributaria

PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Tributos por pagar Remuner. y particip. por pagar Cuentas por pagar comerciales Beneficios sociales Otras cuentas por pagar

584,192 1,093,199 4,386,756 251,112 7,426,001

TOTAL PASIVO

13,741,259

-

PATRIMONIO Capital Resultados no realizados Resultados acumulados TOTAL PATRIMONIO

28,542,047 (200,000) 5,203,151 33,545,198

-

47,286,456 -

-

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

PD.- Este balance es antes dewww.ClubdeContadores.com registrar las participaciones y el IR del 2015

Anexo B Estado de Resultados Por el PeriodoTerminado al 31 de Diciembre del 2015 (Expresado en Nuevos Soles)

Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta

164,567,303 (134,784,004) 29,783,299

Gastos operacionales Gastos de ventas Gastos de administración Utilidad de operación

(18,456,966) (10,567,595) 758,739

Ingresos (gastos) financieros, netos Otros ingresos y/o egresos (neto)

(456,783) 5,062,349

Utilidad antes de partic. e impuestos

5,364,305

Impuesto a la Renta www.ClubdeContadores.com

Utilidad del Ejercicio

5,364,305

Anexo J CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO PERÍODO 2014 Saldo Inicial

Participación Trabajadores

Impuesto a la Renta

0%

28%

Diferencia de bases

ACTIVO DIFERIDO Estimación cobranza dudosa 74,668 Desvalorización existencias 316,386 Exceso de depreciación - Diferencia en tasas de depreciación: - Maquinaria y equipo 168,713 - Muebles y enseres 45,678 - Equipos diversos 254,367 Provisión de vacaciones no pagadas 73,003 Subtotal 932,815

-

20,907 88,588

-

47,240 12,790 71,223 20,441 261,188

-

50,400 81,383 131,783

PASIVO DIFERIDO Intangible Ventas a plazos Arrendamiento Financiero Subtotal

180,000 290,653 470,653 www.ClubdeContadores.com

ACTIVO DIFERIDO NETO

462,162

0

129,405

ACTIVOS Períodos Futuros Base

Base

Pasivo Tributario

Impuesto a la Renta

Contable

Tributaria

Diferido

por Pagar

Base

Base

Activo Tributario

Impuesto a la Renta

Contable

Tributaria

Diferido

por Recuperar

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PASIVOS Períodos Futuros Base

Base

Activo Tributario

Impuesto a la Renta

Contable

Tributaria

Diferido

por recuperar

Base

Base

Pasivo Tributario

Impuesto a la Renta

Contable

Tributaria

Diferido

por Pagar

Pérdidas Tributarias

Activo Tributario

Impuesto a la Renta

Arrastrables

Diferido

por Recuperar

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Anexo D CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AÑO 2015 Diferencia de bases

Diferencia de bases

Saldo Inicial

Provisiones

Recuperos

Saldo Final

ACTIVO DIFERIDO

10%

Estimación cobranza dudosa 74,668 Desvalorización existencias 316,386 Diferencia en tasas de depreciación maquinaria168,713 y equipo Diferencia en tasas de depreciación muebles y enseres 45,678 Diferencia en tasas de depreciación equipos diversos 254,367 Estimacion de vacaciones no pagadas 73,003 Subtotal

Participación Impuesto Trabajadores a la Renta

187,480 192,766 325,743 75,666 343,629 72,434

932,815 1,197,718

P2 P4 (232,433) P4 P5 P5 P5 P8 (36,238) P8

262,148 276,720 494,456 121,344 597,996 109,198

(268,671)

1,861,863

www.ClubdeContadores.com DB Depreciación Inicial = 168,713+45,678+254,367 = 468,758

28% 73,402 77,482 138,448 33,976 167,439 30,576 -

521,322

232,584/3 = 77,528 77,528 – 232,584 = -155,056

PASIVO DIFERIDO Intangible - 155,056 P7 Ventas a plazos 180,000 360,000 P3 (180,000) P3 Arrendamiento Financiero 290,653 151,645 P6 A Inversiones Inmobiliarias - 500,000 P13 5% Inversiones Inmobiliarias Deprec tributaria 104,167 P13 Subtotal 470,653 1,270,868 - (180,000) ACTIVO DIFERIDO NETO

Depreciación contable Leasing Depreciación Tributaria Leasing Diferencia

462,162 (73,150)

(88,671)

65,000 216,645 A 151,645 www.ClubdeContadores.com

155,056 360,000 442,298 500,000 104,167 1,561,521 300,342 Saldo Inicial ajustado

0

43,416 100,800 123,843 140,000 29,167 437,226

84,096 (129,405) 0 (45,310)

CUADRO 4: CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AÑO 2015 Diferencia 300,342 x 28% de bases Saldo Final Participacion

IR

Activo diferido neto, año 2015

300,342

-

84,096

Activo diferido neto, año 2014

462,162

-

(129,405)

Afectado contra Patrimonio 56,000

Total 140,096

462,162 x 28%

Efecto año 2015

Inversiones Financieras

Asiento Impuesto a la renta diferido Resultados no realizados

Diferencia de Bases 200,000

Cargo

Activo Diferido efecto 28% 56,000

Abono

56,000 56,000 www.ClubdeContadores.com

(45,310)

Punto 15 Capacidad Normal NIC 2 • El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. www.ClubdeContadores.com

Punto 15 Capacidad Normal NIC 2 • Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

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Punto 15 Reglamento de LIR • Artículo 11º.- COSTO COMPUTABLE • g) Normas supletorias • Para la determinación del costo computable de los bienes o servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.

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Anexo F ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO Cuadro Resumen Período 2013 2014 2015 Subtotal Opción de compra Total

Capital 240,319 188,530 156,151 585,000 65,000 650,000

Interés 21,519 19,235 8,215 48,968

Cuota 261,838 207,765 164,365 633,968

48,968

633,968

Datos: - Arrendamiento adquirido el 1 de febrero 2013 - Plazo del contrato de arrendamiento: 3 años. - Vida estimada según área de producción: 10 años. www.ClubdeContadores.com

IGV 47,131 37,398 29,586 114,114 11,700 125,814

Total 308,968 245,163 193,951 748,082 11,700 759,782

Anexo G CONTROL CONTABLE DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO (Se deprecia en 10 años) Período 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023

Valor de adquisición 650,000 650,000 650,000 650,000 650,000 650,000 650,000 650,000 650,000 650,000 650,000

Saldo Inicial 59,583 124,583 189,583 254,583 319,583 384,583 449,583 514,583 579,583 644,583

Depreciación Del Ejercicio 59,583 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 5,417

Acumulada 59,583 124,583 189,583 254,583 319,583 384,583 449,583 514,583 579,583 644,583 650,000

Base Contable 590,417 525,417 460,417 395,417 330,417 265,417 200,417 135,417 70,417 5,417 (0)

59,583 + 5,417 = 65,000

CONTROL TRIBUTARIO DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO (Se (se deprecia deprecia en en 33 años) años) Período 2013 2014 2015 2016

Valor de adquisición 650,000 650,000 650,000 650,000

Depreciación Saldo Inicial Del Ejercicio 198,591 198,591 216,645 415,236 216,645 www.ClubdeContadores.com 631,881 18,119

Acumulada 198,591 415,236 631,881 650,000

Base Tributaria 451,409 234,764 18,119 -

Anexo H DIFERENCIA TEMPORARIA Período 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022

Base Contable 590,417 525,417 460,417 395,417 330,417 265,417 200,417 135,417 70,417 5,417

Base Tributaria 451,409 234,764 18,119 -

Diferencia Temporaria 139,008 290,653 442,298 395,417 330,417 265,417 200,417 135,417 70,417 5,417

Diferencia de bases

CONTROL DEL GASTO DE DEPRECIACIÓN

Período 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 Total

Depreciación Contable Tributaria (Según vida útil) (Según contrato) 59,583 198,591 65,000 216,645 65,000 216,645 65,000 18,119 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 65,000 www.ClubdeContadores.com 5,417 650,000 650,000

Diferencia de Depreciación 139,008 151,645 151,645 (46,881) (65,000) (65,000) (65,000) (65,000) (65,000) (65,000) (5,417) (0)

Efecto en la DDJJ del Deducción Deducción Deducción Adición Adición Adición Adición Adición Adición Adición Adición

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2,015 (EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)

Base Contable ACTIVO Efectivo y equivalente de efectivo Inversiones financieras Cuentas por cobrar Comerciales Cuentas por cobrar Accionistas y personal Cuentas por cobrar Comerciales - Ventas a plazos Existencias Desvalorización de existencias Gastos pagados por adelantado Impto. Renta Diferido Participaciones por Pagar Diferido TOTAL ACTIVO CORRIENTE

Base Tributaria

2,981,433 800,000 2,968,758 280,239 1,861,262

2,981,433 1,000,000 3,230,906 280,239 1,501,262

14,794,770 (299,065)

14,794,770 (22,345)

1,984,347 129,405 -

1,984,347 129,405 -

25,501,148 25,880,016 www.ClubdeContadores.com

Anexo A

Diferencia Temporal Activa Pasiva

(200,000) (262,148)

D D 360,000

(276,720)

(738,868)

Anexo

D

D

360,000

Inversiones Inmobiliarias Inmueble, maquinaria y equipo (neto) Terrenos Edificios Maquinaria y equipo Unidades de transporte Muebles y enseres Equipos Diversos Obras en curso

3,000,000

2,395,833

2,838,788 5,642,240 2,775,220 308,743 81,293 771,850 5,636,023

604,167

Maquinarias y equipos - Leasing

460,417

2,838,788 5,642,240 3,269,675 308,743 202,637 1,369,846 5,636,023 18,119

Intangibles

270,736

115,680

21,785,308

21,797,583

(1,213,796)

1,201,521

47,286,456 47,677,600 www.ClubdeContadores.com

(1,952,664)

1,561,521

Total activo no corriente

TOTAL ACTIVO

(494,456) (121,344) (597,996) -

D

D D D

442,298

D

155,056

D

Base Contable (BG 1)

Base Base Tributaria Tributaria

Diferencia DiferenciaTemporal Temporal Activa Activa

Pasiva Pasiva

PASIVO PASIVOYYPATRIMONIO PATRIMONIO PASIVO PASIVOCORRIENTE CORRIENTE Tributos Tributospor porpagar pagar Remuner. Remuner.yyparticip. particip.por porpagar pagar Cuentas Cuentaspor porpagar pagarcomerciales comerciales Beneficios Beneficiossociales sociales Otras Otrascuentas cuentaspor porpagar pagar

584,192 1,093,199 4,386,756 251,112 7,426,001

584,192 584,192 984,001 984,001 4,386,756 4,386,756 251,112 251,112 7,426,001 7,426,001

TOTAL TOTALPASIVO PASIVO

13,741,259

13,632,061 13,632,061

PATRIMONIO PATRIMONIO Capital Capital Resultados Resultadosno norealizados realizados Resultados Resultadosacumulados acumulados TOTAL TOTALPATRIMONIO PATRIMONIO

28,542,047 (200,000) 5,203,151 33,545,198

28,542,047 28,542,047 -5,503,492 5,503,492 34,045,539 34,045,539

--

(200,000) (200,000)

TOTAL TOTALPASIVO PASIVOYYPATRIMONIO PATRIMONIO

47,286,456

47,677,600 47,677,600

--

--

ACTIVO ACTIVOTRIBUTARIO TRIBUTARIODIFERIDO DIFERIDO

-Dif. Dif.Temporales Temporales Activa Activa 1’952,664 1’952,664++109,194 109,198==2’061,862 2’061,862

109,198 109,198

109,198 109,198

DD

--

(200,000) (200,000)

(300,341) (300,341)

PD.PD.-Este EsteESF ESFesesantes antesde deregistrar registrarlas lasparticipaciones participaciones y el IR del 2015 2015, si incluye el ajuste al saldo inicial del las participaciones diferidas 5’203,151 – 5’503,492 = -300,341

Dif. Temporales Pasiva 1’561,521 + 200,000 = 1’761,521

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Dif Activo - Pasivo 1’761,521 – 2’061,862 = -300,341

Anexo E DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE

Utilidad antes de imp. y participaciones ADICIONES a) Depreciación de maquinara y equipo en exceso. Base Legal: Artículo 37° inciso f), 39º , 40º y 41º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. y artículo 22º del Reglamento. b)

c)

d)

e)

5,364,305 1,702,929

Partidas

P5

325,743

Temporal

Depreciación de muebles y enseres en exceso. Base Legal: Artículo 37° inciso f), 39º y 40º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. y artículo 22º del Reglamento.

P5

75,666

Temporal

Depreciación de equipos diversos en exceso. Base Legal: Artículo 37° inciso f), 39º y 40º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. y artículo 22º del Reglamento.

P5

343,629

Temporal

Desvalorización de existencias Base Legal: Artículo 37° inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el Articulo 21º inciso c) del Reglamento.

P4

192,766

Temporal

P9

55,319

Multas, recargos, intereses moratorios y sanciones. Base Legal: Articulo 44º inciso c) de la TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por DS Nº 179-2004 EF.

www.ClubdeContadores.com

Permanente

f)

g)

Donaciones y cualquier acto de liberalidad. Base Legal: Articulo 37º inciso x), articulo 44º inciso c) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Articulo 21º inciso c) del P10 Reglamento.

98,545

Permanente

P11

129,768

Permanente

P3

180,000

Temporal

Gastos de ejercicios anteriores. Base Legal: Articulo 57º del P12 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

41,579

Permanente

Vacaciones acumuladas no pagadas. Base Legal: Articulo 37 inciso v) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el Articulo 21º inciso q).

72,434

Temporal

Gastos cuya documentación sustentaría no cumpla con los requisitos y caract. establecidas en el Regl. de Comp. de Pago. Base Legal: Articulo 44º inciso j) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el Articulo 25º del Reglamento.

h)

i)

j)

k)

Cobranza de las ventas a plazos del período 2014. Base Legal: Articulo 58º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 31º del Reglamento.

P8

Estimación por deudas de cobranza dudosa que incumplen con los req. legales. Base Legal: Articulo 37º inciso i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e Inc. f) e inc. g) del P2 187,480 Art. 21º del reglamento. www.ClubdeContadores.com

Temporal

Anexo E DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE

232,584/3 = 77,528 77,528 – 232,584 = -155,056

DEDUCCIONES l) Depreciación efectuada en función al tiempo de contrato por bienes en arrendamiento financiero . Base Legal: Articulo 18º del D. Leg 299 Ley del Leasing. m)

n)

o)

p)

q)

r)

(1,539,539)

P6

(151,645)

Temporal

Enajenación de bienes a plazos del período 2015. Base Legal: Articulo 58º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 31º del Reglamento.

P3

(360,000)

Temporal

Adquisición de activo intangible de duración limitada (Software adquirido). Base Legal:Articulo 37º inciso p) ,Articulo 44º inciso g) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Articulo 25 inciso a) del Reglamento.

P7

(155,056)

Temporal

Deducción de vacaciones acumuladas no pagadas el período 2014, canceladas en el período 2015. Articulo 37 inciso v) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el Articulo 21º inciso q).

P8

(36,238)

Temporal

Deducción de destrucción de existencias. Base Legal: Artículo 37° inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e inciso c) del artículo 21º del Reglamento.

P4

(232,433)

Temporal

Ganancia en la valuación de las inversiones inmobiliarias al valor razonable. Base legal Articulo 1 del TUO de la Ley P13 del impuesto a la Renta

(500,000)

Temporal

Depreciacion tributaria inversiones inmobiliaruas. Base legal Articulo 22 del regalamento del impuesto de la renta

(104,167)

Temporal

RENTA NETA IMPONIBLE

www.ClubdeContadores.com

5,527,695

Anexo C De te rminación Participación de los Trabajadore s 2015 Utilidad Contable

5,364,305

Ane xo B

(+) Adiciones (-) Deducciones

1,702,929 (1,539,539)

Ane xo E Ane xo E

Utilidad ante s de Participacione s

5,527,695

Tas a

10%

552,770

De te rminación de l Impue s to a la Re nta 2015 Utilidad Contable Participacion de trabajadores Utilidad ante s de Impue s to a la Re nta

5,364,305 (552,770) 4,811,535

Ane xo B

(+) Adiciones (-) Deducciones

1,702,929 (1,539,539)

Ane xo E Ane xo E

Re nta Imponible

4,974,926

Impue s to a la Re nta

www.ClubdeContadores.com 28% 1,392,979

IR G&P = 1’392,979 + 45,310 = 1’438,289

Anexo I ASIENTO CONTABLES POSTERIORES A LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Cta Nombre de la Cuenta Debe Haber Anexo ------------------------------------------------------------------------------ 1 ----------------------------------------------------------------62 Participacion de los trabajadores 552,770 88 Impuesto a la renta 1,438,289 37 Participación de los trabajadores - Diferida 0 Anexo D 37 Impuesto a la Renta - Diferida 45,310 Anexo D 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 552,770 Anexo C 40 Tributos por pagar 1,392,979 Anexo C Glosa: Registro del Impuesto a la Renta del ejercicio y participación de los trabajadores. ------------------------------------------------------------------------------ 2 ----------------------------------------------------------------89 Determinacion del resultado del ejercicio 1,991,059 62 Participacion de los trabajadores 552,770 88 Impuesto a la renta 1,438,289 Glosa: Traslado del Impuesto a la Renta y las Participaciones de los Trabajadores al Resultado del Ejercicio. ------------------------------------------------------------------------------ 3 ----------------------------------------------------------------89 Resultados Acumulados 3,373,246 Anexo B 59 Resultado del Ejercicio 3,373,246 Anexo B Glosa: Traslado del Resultado del Ejercicio a Resultado Acumulados. www.ClubdeContadores.com

Verificacion

Determinación del Impuesto a la Renta 2015 que va a resultados Utilidad Contable Participacion de trabajadores Utilidad antes de Impuesto a la Renta

5,364,305 (552,770) 4,811,535

(+) Adiciones Permanentes (-) Deducciones Permanentes

325,211 0

Renta Imponible

Impuesto a la Renta

5,136,746

28%

1,438,289

www.ClubdeContadores.com

Anexo K 37 Imp a la renta diferido

Saldo inicial Ajuste IASB Inv Financieras

129,405 0 56,000

45,310 Asiento por el IR 2015

Totales

185,405

45,310

Total cargos Total abono Saldo al 31-12-15

185,405 -45,310 140,096 Igual al anexo D www.ClubdeContadores.com

Anexo B

Estado de Resultado Por el PeriodoTerminado al 31 de Diciembre del 2015

(Expresado en Nuevos Soles)

Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta

164,567,303 (134,784,004) 29,783,299

Gastos operacionales Gastos de ventas Gastos de administración Participación de los trabajadores Utilidad de operación

(18,456,966) (10,567,595) (552,770) 205,969

Ingresos (gastos) financieros, netos Otros ingresos y/o egresos (neto)

(456,783) 5,062,349

Utilidad antes de partic. e impuestos

4,811,535

Impuesto a la Renta Utilidad del Ejercicio

(1,438,289) www.ClubdeContadores.com

3,373,246

Caso 11 – NIC 12 •

•

La Empresa TGI S.A tiene sus Estados Financieros al 31-12-13 preparados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, que en el caso del Perú son las NIIF. Se analiza las operaciones registradas en el año 2013 y se encuentra las siguientes situaciones: 1. El marzo 2013 la empresa pago una multa a la Sunat por S/50,000 la cual cargo a gastos del ejercicio 2. En el mes de noviembre del 2013 la empresa hizo una estimación por desvalorización de existencias por el monto de S/2’000,000 la cual cargo a gasto, dicha mercadería se había vencido y ya no era acta para el consumo humano, la mencionada mercadería recién seria destruida en el año 2014. www.ClubdeContadores.com

Caso 11 – NIC 12 •

Información adicional 1. En su declaración jurada del año 2012 la empresa había hecho una adición a su renta imponible por un robo de una maquinaria de la empresa que ocurrió en dicho año, el motivo de la adición en dicho año era porque no se había iniciado el juicio, ni había un archivamiento temporal o definitivo del caso por parte de la fiscalía. Para el año 2013 se obtuvo el archivamiento definitivo del caso. El monto de la adición en el año 2012 fue S/85,000 2. Por el año 2013 la empresa obtuvo una perdida de S/1’000,0000 3. Los pagos a cuenta por el año 2013 eran S/100,000 y no había saldo a favor ni perdidas arrastrables de años anteriores 4. La tasa de participación de utilidades es 10% 5. El valor en libros de las existencias al 31-12-13 es S/5’500,000 6. El valor en libros de la maquinaria al 31-12- 12 era 12’000,000 www.ClubdeContadores.com

Caso 11 – NIC 12 •

Se solicita: 1) Calcular la renta imponible 2) Calcular el impuesto a la renta a pagar 3) Calcular la participación de utilidades a pagar 4) Hacer el asiento por participaciones de utilidades e impuesto a la renta según lo establece la NIC 12 y calcular el impuesto a la renta diferido al 31-12-13 www.ClubdeContadores.com

Solución Caso 11 Tributario Perdida Multa Sunat Desvalorizacion de existencias Robo en el año 2012 - archivamiento Renta Neta 10% Participacion de Utilidades Renta imponible 30% Impuesto a la renta

-1,000,000 50,000 2,000,000 -85,000 965,000 -96,500 868,500 -260,550

Pagos a cuenta

100,000

Impuesto a pagar www.ClubdeContadores.com

160,550

Solución Caso 11 Impuesto a la renta diferido Al 31 - 12- 2012 Base Contable Maquinarias

12,000,000

Base Tributaria

Diferencia Temporaria

30% Impuesto Diferido

-85,000

-25,500

12,085,000

Saldo

-25,500

A

Al 31 - 12- 2013

Base Contable Existencias

5,500,000

Base Tributaria

Diferencia Temporaria

30% Impuesto Diferido

-2,000,000

-600,000

7,500,000

Saldo B-A

-600,000 www.ClubdeContadores.com

-574,500

B

Solución Caso 11 Temporarias • 2’000,000 x 30% = 600,000 (desvalorización de existencias) • 85,000 x 30 % = 25,500 (robo 2012 – archivamiento) • IR G&P = IMP Cte + - IMP Diferido • IR G&P = 260,550 – 574,500 = 313,950

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Solución Caso 11 62 Part de utilidades 96,500

75 Ahorro Tributario IR 313,950

40 Impuesto a pagar 260,550

41 Participaciones por pagar 96,500

37 Imp a la renta Diferido 574,500

Totales de cargos y abonos

www.ClubdeContadores.com 671,000 671,000

Solución Caso 11 Comprobación Perdida Multa Sunat Desvalorizacion de existencias Robo en el año 2012 - archivamiento Renta Neta 10% Participacion de Utilidades Renta imponible 30% Impuesto a la renta Pagos a cuenta Impuesto a pagar

Tributario

Contable

-1,000,000 50,000 2,000,000 -85,000 965,000 -96,500 868,500 -260,550

-1,000,000 50,000 0 0 -950,000 -96,500 -1,046,500 313,950

100,000 www.ClubdeContadores.com160,550

P T T