Presión Tributaria en las Empresas -Unión Industrial de Bahía Blanca-

Contenido 1. Introducción ............................................................................................................... 1 2. Marco teórico ............................................................................................................. 2 2.1. Qué es un impuesto ............................................................................................. 2 2.1.1. Por qué se cobra y sobre qué se cobra ..................................................... 2 2.2. Diferenciación entre: ........................................................................................... 4 2.2.1. Impuestos directos e indirectos................................................................ 4 2.2.2. Impuestos reales y personales.................................................................. 5 2.2.3. Impuestos progresivos, proporcionales y regresivos ............................... 5 2.2.4. Impuestos y tasas...................................................................................... 6 2.3. La incidencia impositiva ....................................................................................... 6 2.3.1. Tipos de traslación de un impuesto .......................................................... 6 2.3.2. Factores que inciden en la traslación ....................................................... 7 2.4. La eficiencia en la imposición .............................................................................. 7 2.4.1. Costos directos e indirectos ...................................................................... 7 2.4.2. Exceso de carga y recaudación ................................................................. 8 2.5. Cuestiones de equidad impositiva....................................................................... 9 3. Análisis empírico ....................................................................................................... 10 Los impuestos y tasas más relevantes que pagan hoy las empresas y conflictos que generan ............................................................................................................... 10 4. Aplicación práctica.................................................................................................... 15 4.1. Objetivo ............................................................................................................. 15 4.2. Premisas y supuestos......................................................................................... 16 4.3. Descripción de cada caso y sus supuestos ........................................................ 17 4.4. Datos obtenidos................................................................................................. 19

4.5. Procesamiento y conclusiones .......................................................................... 22 5. Consideraciones finales ............................................................................................ 54

1. INTRODUCCIÓN En Argentina los tributos son recaudados por el gobierno nacional, las provincias y las autoridades municipales. El sistema tributario actual se encuentra estructurado principalmente sobre la imposición a la renta, al patrimonio y al consumo. En el ámbito nacional, la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) es el ente autárquico que, en el ámbito del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, tiene a su cargo la aplicación, la percepción y la fiscalización de los tributos. En el ámbito provincial, los tributos son recaudados y administrados por las Direcciones Provinciales de Rentas, organismos subordinados a los respectivos Ministerios de Economía provinciales. En el ámbito municipal, en tanto, los ingresos surgen de la recaudación de tasas y contribuciones. Bajo este sistema tributario, resulta preciso analizar la eficiencia de su funcionamiento. Si bien el cobro de tributos constituye una necesidad del Estado para poder financiar su gasto, en muchas ocasiones los impuestos y su estructuración terminan afectando la competitividad e introduciendo distorsiones respecto a la asignación eficiente de recursos. De hecho, representan un factor primordial dentro de la puesta en marcha de cualquier empresa que se rija de acuerdo a los marcos legales que impone el régimen tributario. Según la publicación de "Doing Business", el informe del Banco Mundial estima que la tasa de impuestos en el país para una empresa mediana equivale al 108% de la ganancia bruta, una cifra que más que duplica la carga tributaria en los países desarrollados (algo más del 40%). También el país pierde en la comparación con los países de la región ya que supera a la de Uruguay, Paraguay y Perú debido a que el peso de los impuestos oscila en torno del 35 al 40%. Este escenario, que resulta poco alentador para el desarrollo de las actividades empresariales, es lo que hace necesario profundizar el estudio del tema dado que la presión tributaria, se constituye en un factor que desalienta fuertemente las decisiones de inversión en el país. En el presente estudio analizaremos la presión fiscal en las empresas, concepto que en términos agregados se refiere a la carga de los ingresos que se destinan a cubrir todos los

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impuestos, cargas y tasas de los distintos niveles de gobierno (nacional, provincial y municipal). La presión fiscal, de este modo, indica el peso que tienen los tributos sobre la economía y viene definida por el total de la recaudación del sector público en relación al PBI anual del país. En primera instancia, entonces, se intentará clarificar a partir de un análisis teórico la forma en que se rige el sistema tributario argentino, analizando la incidencia de los impuestos sobre la economía y sus efectos sobre la eficiencia y la equidad. Posteriormente, a partir del análisis de la carga tributaria de tres empresas de la localidad de Bahía Blanca se buscará determinar el nivel de presión fiscal bajo el cual las mismas desarrollan sus actividades económicas diarias. 2. MARCO TEÓRICO 2.1. Qué es un impuesto. El impuesto es el tributo, exacción o la cantidad de dinero que se paga a las Administraciones Públicas y al Estado obligatoriamente, y está establecida sobre las personas, físicas o jurídicas, para contribuir con la hacienda pública, financiar los gastos del Estado y otros entes y servicios públicos, como la construcción de infraestructuras (eléctricas, carreteras, aeropuertos, puertos), prestar los servicios públicos de sanidad, educación, defensa, sistemas de protección social (desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc. 2.1.1. Por qué se cobra y sobre qué se cobran. La colecta de impuestos es la principal fuente que tiene el Estado, para financiarse y obtener recursos para realizar sus funciones, aunque no es la única. El dinero para satisfacer los gastos gubernamentales, puede provenir de las siguientes fuentes: a) Venta de servicios y bienes; b) Endeudamiento c) Creación de dinero; [2]

d) Imposición

Financiamiento por la venta de bienes y servicios. En una limitada extensión, el Estado vende los servicios que produce y financia así parcialmente la prestación de los mismos recurriendo al cobro por licencias y permisos. Pero en la mayoría de los casos, los servicios del Estado son de tal naturaleza que no pueden ser vendidos a los usuarios, o su venta es contraria a las ideas de equidad.

Financiamiento por endeudamiento. El Estado puede obtener fondos recurriendo a empréstitos. El gobierno obtiene así dinero para su uso inmediato, pero contrae la obligación de pagar intereses y restituir la suma prestada. Por ello, ésta es una fuente provisional de ingresos en el sentido de que da lugar a deudas que deben satisfacerse utilizando fondos derivados de otras fuentes.

Financiamiento por creación de dinero. El Estado tiene la posibilidad de recurrir a la creación de dinero para cubrir sus cuentas. El emisor de moneda es el Banco Central de la República Argentina. En condiciones normales, la moneda emitida está garantizada, es decir, no es un mero papel sino que está respaldada por reservas en poder del banco emisor, sea en oro, en valores públicos, o en una combinación de ambos. Al lanzar dinero a la circulación, el Banco Central hace adiciones netas a la oferta monetaria, hace dinero nuevo. Mientras esté respaldado por reservas mantiene la confianza en el gobierno; pero cuando la moneda nueva es emitida sin respaldo, como un medio de financiar los gastos del gobierno, se debilita la confianza en la estabilidad económica del país y en la gestión de aquél, ya que se asocia en este caso con el manejo irresponsable de las finanzas públicas.

Financiamiento a través de impuestos. La fuente normal de recursos pecuniarios del Estado es la recaudación de impuestos, en la que el Estado, por un acto unilateral,

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actuando como poder público, determina en forma obligatoria para los gobernados las cantidades que deben serle entregadas para el cumplimiento de sus fines.

Para determinar los montos que se deben tributar, se emplean las manifestaciones de capacidad contributiva, que son aquellas sobre las que se suelen cobrar habitualmente los impuestos. Existen tres formas diferentes de definir la cuantía de unidades monetarias a pagar:

- Imposición basada en el ingreso. Los impuestos de este tipo gravan los ingresos totales percibidos durante un ejercicio fiscal. - Imposición basada en el consumo. La base para la aplicación de este tipo de gravámenes es la cantidad de recursos destinada al consumo. - Imposición basada en la riqueza. Se trata de estimar la posición económica de una persona a través de su riqueza neta acumulada; es decir el valor de los bienes, derechos y propiedades que posee en un momento dado, aún en ausencia de transacciones comerciales respecto a ellos y sin que derive ingresos de los mismos.

2.2. Diferenciación entre: 2.2.1. Impuestos directos e indirectos Son impuestos directos los que se aplican sobre una manifestación directa o inmediata de la capacidad económica: la posesión de un patrimonio y la obtención de una renta. Son impuestos indirectos, por el contrario, los que se aplican sobre una manifestación indirecta o mediata de la capacidad económica: la circulación de la riqueza, bien por actos de consumo o bien por actos de transmisión.

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En definitiva, los impuestos directos gravan la riqueza en sí misma, mientras que los indirectos gravan la utilización de esa riqueza. 2.2.2. Impuestos reales y personales Los impuestos reales son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho, prescindiendo de la situación de su titular, es decir, gravan manifestaciones separadas de la capacidad económicas sin ponerla en relación con una determinada persona. Por el contrario, los impuestos personales, son los que gravan a las personas sobre la base de su capacidad contributiva o económica. 2.2.3. Impuestos progresivos, proporcionales y regresivos Que un impuesto sea progresivo significa que, a medida que crece la capacidad económica de los contribuyentes, crece el porcentaje que el Estado exige en cobranza. El impuesto sobre la renta corresponde a este tipo de gravamen.

Por su parte, los impuestos proporcionales indican que a medida que crece la capacidad económica de los contribuyentes, el porcentaje que el Estado exige en cobranza de tributos se mantiene. A esta categoría pertenecen los impuestos al consumo; aunque es cierto que ocasionalmente se gravan con tasas superiores artículos que se supone indican un mayor nivel económico en sus compradores, pero en todo caso, el mismo porcentaje se aplica a todas las ventas de esos artículos sin importar la situación económica real de quien los adquiere. Por último, los impuestos regresivos establecen que a medida que crece la capacidad económica de los contribuyentes, disminuye el porcentaje que el Estado exige en cobranza.

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2.2.4. Impuestos y tasas El impuesto es el medio de financiación de servicios públicos indivisibles, de demanda presunta y coactiva, que satisfacen necesidades públicas. Como consecuencia, generalmente no tienen afectación especial a una determinada utilización (no se destinan a financiar alguna actividad pública determinada). Los impuestos ingresan al Tesoro como recursos corrientes a las “rentas generales” del estado y financian indiscriminadamente el normal desenvolvimiento de las actividades públicas. Por otra parte, la tasa es el medio de financiación de servicios públicos divisibles, de demanda presunta o coactiva, que satisfacen, también necesidades de interés público o general. A diferencia del impuesto en este caso el servicio se materializa en prestaciones que, no obstante servir al interés público, benefician particularmente a aquellas personas que los solicitan o que deben requerirlos por exigencia de la ley. Las tasas con que se cubren los gastos ocasionados por tales servicios deben por lo tanto exigirse a quienes efectiva o potencialmente los utilizan y, por otra parte, la recaudación está afectada al costo del servicio particular por el cual se cobran. 2.3. La Incidencia Impositiva 2.3.1. Tipos de traslación de un impuesto Los impuestos inciden, inicialmente al menos, sobre aquellos individuos o empresas a quienes la ley impone la obligación del pago (incidencia legal o formal). Sin embargo, la carga de los impuestos no es necesariamente soportada por aquellos, ya que como respuesta a la imposición, los agentes pueden modificar sus decisiones económicas, alterar el equilibrio de mercado y hacer que parte de la carga o toda ella se transfiera a otro individuo, empresa o sector, con implicancias sobre el ingreso real, la distribución y el bienestar (incidencia económica).

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2.3.2. Factores que inciden en la traslación La incidencia final o distribución de la carga de un impuesto dependerá de cómo se establezca inicialmente el mismo, de las estructuras de alícuotas que utilice, de cómo se defina su base y de la amplitud de su ámbito de cobertura. En última instancia, la incidencia económica dependerá de cómo responda la economía. Esta respuesta obedece a las condiciones de oferta y demanda, la estructura de los mercados y el período de tiempo requerido para que tengan lugar los ajustes. 2.4. La Eficiencia en la imposición 2.4.1. Costos directos e indirectos El logro de la eficiencia en una estructura impositiva implica que la misma no genere un derroche de recursos en la economía, que no distorsione significativamente las decisiones de los agentes económicos y que no imponga sobre éstos elevados costos de cumplimiento. Cuando un contribuyente liquida una obligación tributaria, no solamente debe afrontar la carga del impuesto propiamente dicha, sino que además debe asumir otros costos asociados al hecho de estimar y cancelar su deuda con el fisco. El análisis de la eficiencia en la imposición requiere considerar la totalidad de dichos costos. Por un lado, se presentan los costos directos, aquellos propios del sistema de transferencias o inherentes a él. Se componen de los siguientes conceptos: •

Costos de administración: recursos que insume a la administración pública implementar y fiscalizar el cobro de impuestos.

•

Costos de cumplimiento: recursos, monetarios o no, que insume al contribuyente el hecho de cumplir su obligación tributaria. Incluye el tiempo, las molestias y el costo de oportunidad asociados a la confección de declaraciones juradas, la [7]

realización de colas y trámites para el pago de impuestos. También abarca los costos de asesoramiento contable y los pagos a profesionales y gestores para la realización de liquidaciones y materialización de los pagos pertinentes. Al mismo tiempo, también surgen costos indirectos, que se originan en las distorsiones introducidas por los impuestos, y hacen que se produzcan alteraciones en el comportamiento de los agentes económicos que, en definitiva, les quitan utilidad. Se identifican: •

Costos de eficiencia: son los que se originan en los cambios de conducta de los agentes económicos debidos a motivos fiscales.

•

Costos de modificación de incentivos: recursos que deben destinar los agentes económicos para llevar a cabo cambios en sus decisiones como consecuencia de la aplicación de impuestos. 2.4.2. Exceso de carga y recaudación

El exceso de carga es la pérdida de bienestar originada en una modificación de las decisiones económicas, como consecuencia de cambios en los precios relativos provocados por impuestos, por encima de la carga impositiva o de la recaudación. Cuando el gobierno busca apuntalar su nivel de recaudación puede elevar las alícuotas, o bien, ampliar la base imponible. Si opta por incrementar alícuotas, experimentará en principio un aumento en la recaudación, en virtud de la extracción de una mayor proporción de la base imponible. No obstante, el análisis teórico y la evidencia empírica sugieren que, alcanzado un nivel crítico en la alícuota, nuevas subas harán mermar la recaudación total. Esto es así porque los nuevos aumentos al resultar excesivamente gravosos, alentarán conductas de evasión y elusión impositiva.

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2.5. Cuestiones de equidad impositiva Los impuestos comportan una transferencia coactiva de recursos del sector privado al sector público que debe realizarse con arreglo a principios o criterios de justicia y equidad. Sólo la aplicación de criterios de justicia puede ofrecer un fundamento sólido a la tributación. Del cumplimiento de los criterios de justicia fiscal deriva la calidad del sistema tributario y de ella su aceptación por la sociedad a la que se aplica. Hay dos enfoques principales de la equidad en la imposición. La equidad horizontal se ocupa de cómo se debe tratar a los individuos que son iguales respecto a situaciones primordialmente económicas. La equidad vertical, por su parte, se ocupa de cómo tratar a los que se encuentran en posiciones económicas diferentes. El problema aquí radica en las comparaciones interpersonales necesarias de efectuar. El principio que rige la distribución equitativa de la carga impositiva de los principales impuestos es el principio de la capacidad contributiva, en el que el costo de la actividad pública debe distribuirse según la capacidad de pago de las personas, la que se relaciona directamente con su situación económica.

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3. ANÁLISIS EMPÍRICOS - Los impuestos y tributos más relevantes que pagan hoy las empresas y los conflictos que generan. Entre los impuestos más relevantes que las empresas afrontan hoy en día se encuentran el Impuesto a las Ganancias y el Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios. También se debe mencionar el Impuesto al Valor Agregado, que a pesar de implicar una carga tributaria que no recae directamente en la empresa, existen inconvenientes de carácter financiero que generan costos para la misma. En otro orden, a nivel provincial se destaca el Impuesto sobre los Ingresos Brutos, en tanto que en el plano municipal sobresale la Tasa de Seguridad e Higiene. A continuación se realiza una breve descripción de cada uno de ellos. Impuesto a las Ganancias. Es un impuesto nacional, anual y de carácter progresivo si se analiza en su conjunto, o proporcional para el caso de las personas jurídicas. En este caso, el criterio diferencia la determinación del impuesto según se trate de personas físicas o de sociedades. Dentro de las cuestiones más conflictivas del impuesto referidas a la determinación en las personas físicas, se encuentra que la existencia de un contexto económico inflacionario sumado a la falta de un mecanismo anual y automático de ajuste de los parámetros que sirven para determinar el monto del impuesto a pagar por las personas físicas (mínimo no imponible, deducciones especiales, cargas de familia, montos que definen tramos de escala, etc.), han generado un aumento significativo en la presión impositiva del impuesto a las ganancias, llevándolo a desviarse de su principio de progresividad original. Por otro lado, en lo que respecta a las sociedades (sector empresario), el mismo se determina aplicando una alícuota del 35% a la utilidad impositiva calculada de acuerdo a la normativa del impuesto. A partir del año 2013 se estableció que los socios que perciban [10]

dividendos de esa utilidad neta de impuesto a las ganancias abonen el 10% de los mismos, en carácter de pago único y definitivo, el cual es retenido por la sociedad. Por lo que un socio que percibe utilidades de una sociedad abona el 41,5% en concepto de Impuesto a las Ganancias sobre dicha utilidad. Impuesto sobre los Débitos y Créditos Bancarios. Es un impuesto nacional que se aplica sobre las acreditaciones y los débitos efectuados en las cuentas corrientes bancarias, en el que la propia entidad bancaria es la encargada de recaudarlo al momento de efectuarse los mismos. La alícuota general del impuesto es del 6 por mil tanto para los débitos como para los créditos bancarios. Cabe aclarar que el 34% del impuesto sobre los créditos es compensable con otros impuestos, como el Impuesto a las Ganancias. Respecto al Impuesto al Valor Agregado podemos observar que, si bien se trata de un impuesto trasladable cuya carga económica en definitiva recae sobre los consumidores finales, puede generar grandes conflictos financieros a las empresas de acuerdo a los plazos de cobro y de pago que las mismas tengan. Esto ocurre debido a que el hecho imponible se genera al momento de finalizar la prestación del servicio o al momento de la entrega del bien, siendo allí donde se genera el Débito Fiscal independientemente de cuándo ocurre la efectiva cobranza del mismo. Por lo tanto, si la empresa que vendió el bien o presto el servicio cobra recién a los 60 o 90 días del momento del perfeccionamiento del hecho imponible, deberá soportar con recursos propios el impuesto generado hasta que pueda hacer efectiva la cobranza de tal prestación.

A su vez, existen también inconvenientes financieros con el Impuesto al Valor Agregado en las exportaciones, ya que el exportador lo debe pagar para todos los insumos utilizados procediendo luego a solicitar los reintegros a efectos de que el producto que exporta salga libre de impuestos para ser competitivo. Por lo general la solicitud de reintegros tiene una

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demora considerable, lo cual genera que el costo financiero también lo deba asumir el exportador. Impuesto sobre los Ingresos Brutos. Se trata de un impuesto mensual y, en muchos casos, de carácter progresivo. Se considera que cumple tal característica ya que en varias jurisdicciones se aumenta la alícuota dependiendo de los ingresos obtenidos por los contribuyentes. A grandes rasgos es un impuesto que se determina aplicando una alícuota, que depende de la actividad, sobre los ingresos obtenidos por el contribuyente. Las alícuotas generales del Impuesto sobre los Ingresos Brutos de la Provincia de Buenos Aires para los sectores de servicios son del 3,5% al 5%, las de ventas de bienes del 3% al 5% y las industriales del 0.5% al 4%. Sus distorsiones clásicas se pueden enumerar como sigue: - Efecto plurifásico acumulativo (o conocido también como efecto “cascada”) que implica la acumulación de la carga tributaria, al gravar a todas las etapas del proceso productivo, resultando una múltiple imposición sobre la misma base imponible, que no permite “descargar” el impuesto pagado en etapas anteriores. Es decir, el efecto de la aplicación de este tributo será mayor para los casos en que la cantidad de etapas productivas para llegar a la comercialización final del producto sea mayor o cuando las etapas productivas anteriores a la comercialización estén fuertemente gravadas. Además el precio final que paga el consumidor suele encarecerse en un monto mayor al recaudado en concepto del impuesto (piramidación). - Incentivo a la integración vertical de los procesos de producción de bienes. De este modo, se atenta artificialmente contra la descentralización y especialización de la producción. - Pérdida de competitividad de los productos nacionales. Si la producción es exportable, las consecuencias de la aplicación del impuesto sobre las etapas de elaboración y

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comercialización de esos bienes no pueden ser salvadas por el sólo hecho de eximir del pago de esta tasa a las exportaciones. Asimismo, la influencia negativa del impuesto a los Ingresos Brutos sobre los márgenes de rentabilidad viene determinada tanto por el lado de la disminución de los ingresos percibidos por la venta de bienes, como por el incremento de los costos de los insumos para producirlos.

Tasa de Seguridad e Higiene. Se trata de una de las fuentes de recursos propios más importantes con la que cuentan los municipios en Argentina.

A diferencia de los impuestos, la tasa se debería aplicar para financiar determinados servicios que presta el municipio, siendo proporcional y razonable la recaudación que se debería tener por la tasa respecto al costo que le conlleva a la comuna la prestación de dicho servicio. La realidad es que muchas veces eso no sucede y termina funcionando como si fuera un impuesto más. A esto se suma que el cobro de la TSH por parte de los municipios argentinos no respeta el “principio del beneficio” que, de acuerdo a las prescripciones de la doctrina tributaria, es el que debe primar en el cobro de las “tasas municipales retributivas de servicios”. Por el contrario, generalmente esta tasa se aplica sobre el “principio de la capacidad de pago”, al recaer sobre las ventas generadas por las actividades económicas.

Específicamente, la Tasa de Seguridad e Higiene se aplica como un porcentaje sobre los ingresos brutos, funcionando realmente como si fuera el Impuesto sobre los Ingresos Brutos. Por lo tanto, las consecuencias sobre la eficiencia en la asignación de los recursos que genera, son similares a las que resultan de la aplicación del mismo.

En lo que respecta al Municipio de Bahía Blanca las alícuotas definidas en la Tasa de Seguridad e Higiene son progresivas a medida que aumentan los ingresos de los

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contribuyentes. Este sistema está dado por la Sobre Tasa de Seguridad e Higiene que incrementa las alícuotas a aplicar en un 20% a un 50% dependiendo de los ingresos obtenidos en el periodo fiscal anterior.

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4. APLICACIÓN PRÁCTICA 4.1. Objetivo El siguiente análisis empírico tiene como objetivo primordial analizar la presión fiscal actual sobre las empresas, mediante el estudio de tres casos específicos de la realidad. Para ello, previamente se procederá a caracterizar a las firmas relevadas con el fin de lograr dimensionar el tipo de empresa con el cual se está trabajando. Una vez concluido el análisis anterior, se buscará arribar al nivel de presión fiscal ejercida por los tres niveles de gobierno sobre cada una de dichas firmas, calculando para ello los montos tributados durante el año 2014 en concepto de impuestos, tasas y contribuciones. En el estudio se analizará:

-

La participación que tiene cada nivel estatal en los tributos abonados por las empresas.

-

La distribución de los tributos dentro de cada nivel estatal.

-

El impacto de los tributos menos significativos dentro del total tributado por las empresas.

-

La carga económica que debe soportar la empresa en concepto de recursos al sistema previsional y de obra social al ser empleadora.

-

Los recursos que aportan las empresas al Estado, considerando los impuestos, las tasas y los aportes y contribuciones al sistema previsional.

Para cada uno de los casos, se presentarán cuadros que expondrán cifras representativas y ratios de interés para los empresarios. Posteriormente, de los mismos se generarán gráficos que permitan reflejar del modo más claro posible la incidencia que tienen los tributos sobre el devenir diario de las empresas locales.

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4.2. Premisas y supuestos para los cálculos Impuesto a las Ganancias: El Impuesto a las Ganancias es un impuesto que se determina por ejercicio económico de la empresa, en el cual se consideran los ingresos y gastos del mismo y no los ingresos y gastos por año calendario; excepto el caso en el cual la empresa cierre su ejercicio económico el 31 de Diciembre. Al centrarse el estudio en los tributos abonados por las empresas en el año 2014 y a los efectos de poder realizar la comparabilidad con los otros tributos y por las empresas entre sí (ya que entre ellas no tienen la misma fecha de cierre de ejercicio), el Impuesto a las Ganancias fue estimado respecto a las ventas del año 2014 según el porcentaje tributado en los ingresos del último balance. Para ello se utilizó la siguiente formula:

Impuesto a las Ganancias =

Impuesto a las Ganancias 2014 × Ingresos 2014 Ingresos Balance finalizado en 2014

Impuesto al Valor Agregado: El impuesto al Valor Agregado es un impuesto cuya carga tributaria se traslada hacia los consumidores, a pesar de que la carga de la determinación e ingreso se encuentra a cargo de la propia empresa. Por tal motivo, en principio este tributo fue excluido del análisis, debido a que en realidad la incidencia económica no recae sobre las firmas. No obstante, en una segunda instancia de análisis y con el objetivo de analizar las proporciones de los ingresos del Estado Nacional sí fue incluido. Para el cálculo del mismo se consideró la diferencia entre los Débitos Fiscales y los Créditos Fiscales de cada empresa.

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Exenciones: Resulta fundamental aclarar que una de las tres empresas analizadas en el período considerado gozó de exenciones en una gran proporción del Impuesto sobre los Ingresos Brutos y en la totalidad de la Tasa de Seguridad e Higiene. Por tal motivo, algunas de las conclusiones que se podrían obtener si se quisieran generalizar los resultados obtenidos, podrían no ser del todo ciertas. Debido a esto, en una primera etapa del análisis se contemplaron las exenciones que tuvo la empresa y luego en una segunda instancia, con la intención de poder generalizar los resultados se incorporaron los tributos que la empresa hubiese abonado sin gozar de las mismas. Utilidades netas: Siguiendo los lineamientos de la problemática ya analizada en el Impuesto a las Ganancias, no resulta posible obtener datos exactos de las utilidades logradas en el año calendario por las empresas, ya que las mismas son analizadas por ejercicio económico. Para suplir tal inconveniente, y a los efectos de poder obtener ratios y conclusiones acerca de los tributos comparándolos con las utilidades de las empresas, se ha realizado una estimación de la utilidad de cada empresa de acuerdo a la siguiente formula:

Utilidad Neta =

Utilidad Neta Balance finalizado en 2014 × Ingresos 2014 Ingresos Balance finalizado en 2014

4.3. Descripción de cada caso y sus supuestos A modo descriptivo se presenta la Tabla Nº1 que muestra las principales variables a tomar en consideración para dimensionar las tres empresas analizadas.

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Los casos examinados son los siguientes1: Caso 1 – Empresa de Transporte Es una pequeña empresa cuya actividad económica principal consiste en el transporte de carga. Como actividad secundaria realiza mudanzas a varios puntos del país. Caso 2 – Empresa de Servicios Industriales Es una empresa mediana que se ocupa de la fabricación y reparación de materiales y estructuras metalúrgicas, al tiempo que realiza en segundo plano la construcción y mantenimiento de obras. Caso 3 – Empresa de Construcción Es una empresa mediana cuya actividad principal es la construcción de grandes obras eléctricas y servicios de ingeniería relacionados. De acuerdo a los parámetros establecidos por SEPYME, en la cual se indican niveles de ingresos anuales para clasificar a las empresas como pequeñas y medianas empresas, podemos observar que las 3 empresas se encuentran comprendidas dentro de dichos parámetros.

1

La SEPyME (Secretaría de la Pequeña y Mediana Empresa y Desarrollo Regional) establece como límites para calificar a las empresas como PyMES (según la reglamentación, de acuerdo a su facturación y al sector que pertenecen) los montos anuales de ingresos por ventas. Según el sector del que forma parte, las ventas totales anuales no pueden superar los siguientes montos: Agropecuario–$82.000.000, Industria y Minería– $270.000.000, Comercio–$343.000.000, Servicios–$91.000.000, Construcción–$134.000.000. Hace varios años, la clasificación no sólo comprendía a las pequeñas y medianas empresas, sino que también a aquellas denominadas microempresas. Sin embargo, se observó que las características propias de sus dinámicas eran diferentes a las que presentaban las restantes categorías mencionadas, por lo que se decidió comenzar a estudiarlas y considerarlas separadas del resto, así como ocurre con las grandes empresas. [18]

Tabla Nº1: Caracterización empresas bajo estudio

Empresa de Transporte

Empresa de Servicios Industriales

Empresa de Construcción

Cantidad total de personal

20

98

52

Cantidad de puestos gerenciales

2

1

3

Caracterización

Cantidad de empleados técnicos - operarios administrativos Monto facturación anual

18

97

49

9.448.000

28.911.000

41.640.000

Activos

1.090.000

12.105.000

58.324.000

Pasivos Rentabilidad neta de impuestos último balance (Resultado neto / Ingresos) Cantidad de sedes

332.000

3.958.000

26.924.000

3,09%

4,63%

8,97%

2

1

1

Años desde su fundación

12 años

13 años

52 años

si

si

si

Tiene Saldo a Favor IIBB al 31-12

4.4. Datos obtenidos de cada caso A continuación se exponen los resultados obtenidos según los distintos Impuestos y Tasas abonados, como así también los Aportes y Contribuciones de Seguridad Social y Obra social, sobre los cuales luego se realizó el correspondiente análisis:

I.V.A.

729.499

Empresa de Servicios Industriales 2.780.979

Impuesto a las Ganancias

121.949

605.558

1.265.561

Impuesto al débito - crédito

96.267

300.586

505.821

Impuesto a los combustibles líquidos

80.290

90.587

65.616

Tributos Nacionales

Empresa de Transporte

Derechos de importación

Empresa de Construcción 2.181.616

0

3.650

0

1.375

1.788

2.965

Cargo ENARD telefonías móviles

586

578

955

Tributos en el consumo de energía electrica

41

195

132

1.030.007

3.783.921

4.022.666

Impuestos internos

Total Tributos Nacionales

[19]

Tributos Provinciales Impuesto a los Ingresos Brutos

Empresa de Transporte

Empresa de Servicios Industriales

Empresa de Construcción

184.254

244.748

1.643.348

Impuesto a los ingresos brutos - exento -

911.536

Impuesto de Sellos Impuesto Automotor Provincial

0

14.348

45.536

6.794

12.972

0

0

15.565

475

2.365

1.532

230.265

268.255

1.673.417

Empresa de Transporte

Empresa de Servicios Industriales

Empresa de Construcción

Impuesto Inmobiliario Tributos en el consumo de energía electrica Total Tributos Provinciales

Tributos Municipales Tasa de Seguridad e Higiene

57.242

Seguridad e Higiene - exenta

0

102.539 247.688

Impuesto automotor Municipal

4.578

10.805 24.992

Tasa por Alumbrado Barrido y Limpieza

0

0

Tasa por Publicidad y Propaganda

0

0

216

Tasa por Relleno Sanitario

0

0

2.548

Tributos en el consumo de energía electrica Total Tributos Municipales

Aportes y Contribuciones de la Seguridad Social y Obra Social

413

1.946

1.318

57.655

6.524

142.418

Empresa de Transporte

Empresa de Servicios Industriales

Empresa de Construcción

Aportes Seguridad Social

300.534

1.180.315

640.681

Contribuciones Seguridad social

337.286

1.459.056

903.578

Aportes Obra Social

52.755

198.245

116.747

Contribuciones Obra Social

95.232

398.403

233.180

785.807

3.236.019

1.894.186

Total Aportes y Contribuciones de Seguridad Social y Obra Social

[20]

[21]

4.5. Procesamiento y conclusiones Con los datos obtenidos se realizaron diferentes cálculos con el principal fin de permitir visualizar gráficamente la gran incidencia que los tributos tienen sobre la actividad económica de las empresas.

-

Análisis de los tributos en general

Análisis de los Tributos

Empresa de Transporte

Empresa de Servicios Industriales

Empresa de Construcción

Total de Tributos (*1)

588.428

1.277.722

3.656.885

Impuestos Nacionales

300.508

1.002.942

1.841.049

Impuestos Provinciales

230.265

268.255

1.673.417

Tasas Municipales

57.655

6.524

142.418

Participación de los Tributos Nacionales

51,07%

78,49%

50,34%

Participación de los Tributos Provinciales

39,13%

20,99%

45,76%

Participación de los Tributos Municipales

9,80%

0,51%

3,89%

(Impuestos y Tasas) / Ventas

6,23%

4,42%

8,78%

Tributos / Activos Utilidad neta estimada sobre Ingresos 2014 Tributos / Utilidad neta estimada Gastos de actividad - excluidos tributos Utilidad

54%

11%

6%

292.266

1.339.865

3.735.108

2,01

0,95

0,98

90,68%

90,95%

82,25%

1,00

1,00

1,00

Concepto que mas aporta

Impuesto a los Ingresos Brutos

Impuesto a los Ingresos Brutos

Impuesto a los Ingresos Brutos

Concepto que mas aporta a Nivel Nacional

Impuesto a los Ingresos Brutos

Impuesto a las Ganancias

Impuesto a las ganancias

Concepto que mas aporta a Nivel Provincial

Impuesto a los Ingresos Brutos

Impuesto a los Ingresos Brutos

Impuesto a los Ingresos Brutos

Concepto que mas aporta a nivel Municipal

Tasa de Seguridad e Higiene

Impuesto Automotor Municipal

Tasa de Seguridad e Higiene

[22]

(*1) Dentro del análisis no fueron incluidos el Impuesto al Valor Agregado (de acuerdo a lo ya comentado en “Premisas y supuestos”) ni Aportes y Contribuciones Patronales por no ser considerados ni Impuestos ni Tasas.

De acuerdo a lo que se puede observar, la mayor parte de los recursos son absorbidos en primera instancia por el Estado Nacional, en segundo lugar por la provincia y por último por el nivel municipal.

[23]

Como ya se ha mencionado, la comparabilidad entre las empresas se encuentra sesgada por las exenciones de la empresa de servicios industriales, por lo tanto, para suplir este inconveniente posterioremente se analizarán los resultados sin contemplar tales exenciones.

Con los datos obtenidos puede señalarse que los Impuestos y Tasas (excluido el IVA) que abonan las empresas insumen entre un 4,5% y un 8,7% de los ingresos obtenidos. Es decir, que de cada 100 pesos de ingresos por ventas que tienen las firmas analizadas en

[24]

promedio deben abonar al Estado (en todos sus niveles), en concepto de impuestos y tasas, de 4,5 a 8,7 pesos. Cabe aclarar que si no se considerasen las exenciones de la empresa de servicios industriales dicho margen se elevaría hacia el 6,3% y 8,7%.

Si bien es importante conocer cuál es el impacto de los tributos sobre los ingresos de las empresas, resulta más representativo y equitativo analizar cuál es el impacto sobre la utilidad empresarial, debido a que las ventas no siempre son un buen indicador de la verdadera capacidad contributiva. Por esta razón, en el gráfico se realiza la comparación entre los ingresos obtenidos por el Estado en todos sus niveles respecto a la utilidad neta de la empresa (se considera utilidad neta como aquella neta de gastos e impuestos, el monto monetario que realmente obtienen los empresarios si se realizara la distribución de dividendos o se reinvirtiera en la empresa).

[25]

Comparativo Tributos / Utilidad 4.000.000 3.500.000 3.000.000 2.500.000 2.000.000 Total de tributos 1.500.000 Utilidad neta estimada sobre Ingresos 2014

1.000.000 500.000 0 Empresa de Transporte

Empresa de Servicios Industriales

Empresa de Construcción

En el gráfico se observa que, aún con considerables exenciones, la empresa de servicios industriales obtiene casi la misma utilidad que los ingresos que recauda el Estado por el desarrollo de la actividad empresarial. Lo mimso ocurre para el caso de la empresa de construcción, pero no así con la firma de transporte donde la relación se modifica. En este caso, los ingresos que obtiene el Estado son aproximadamente el doble de la utilidad que obtiene la empresa.

[26]

Con la intención de reflejar la estructura de costos que tienen las firmas analizadas, se procede a graficar la distribución de los ingresos obtenidos por la misma clasificándolos en: gastos inherentes a la actividad; carga tributaria soportada (sin considerar aportes y contribuciones); y utilidad neta.

Asimismo, se puede verificar que los niveles de gastos asociados a la actividad son muy altos, a los cuales si se les adiciona la carga tributaria, se obtiene una suma que supera el 90% de los ingresos obtenidos. Aquí resulta interesante visualizar que gran parte de las empresas realizan grandes esfuerzos para llevar adelante sus negocios y obtener en muchos casos un margen de utilidad acotado, lo cual pone en evidencia el gran riesgo que asumen los empresarios al

[27]

realizar las actividades operativas y la sensibilidad del negocio frente a cambios en las estructuras de costos o variaciones en la carga tributaria que debe soportar.

[28]

Distribución de los tributos en cada nivel estatal:

Como se puede observar, el tributo que mayor peso tiene a nivel nacional sobre las actividades analizadas es el Impuesto a las Ganancias que incide entre un 40% y un 68% de los Impuestos abonados a nivel nacional, seguido por el Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios, entre un 27% y un 32%, el resto puede clasificarse como impuestos de menor participación.

[29]

Según la gráfica analizada, se extrae que a nivel provincial el tributo que más impacta sobre las actividades es el Impuesto sobre los Ingresos Brutos, que insume entre un 80% y un 98% de los recursos recaudados a nivel provincial. En este caso es importante aclarar que la empresa de transporte al poseer varios automotores afectados al desarrollo de su actividad, se ve impactada en mayor proporción que las otras empresas por el Impuesto Automotor. Para dicha firma el tributo representa un 20% del total abonado a nivel provincial, en tanto que para las restantes empresas sólo significa entre un 1% y un 2%.

[30]

Antes de realizar cualquier análisis respecto a la gráfica anterior, es preciso señalar la presencia del Impuesto Automotor Municipal. Si bien originalmente es concebido como un tributo provincial, el mismo se aplica en el ámbito municipal como consecuencia del establecimiento de la Ley 13.010, según la cual los municipios tienen a su cargo la percepción del impuesto de aquellos Automotores cuyos modelos se encuentren entre el año 1997 a 2003. Por otra parte, también aquí es preciso recordar que, según lo comentado en la sección Premisas y Supuestos, la empresa de servicios industriales goza de la exención sobre la Tasa de Seguridad e Higiene, generando que las conclusiones del gráfico puedan

[31]

verse sesgadas. Si esto no ocurriera, entre el 72 % y el 99% de los tributos municipales sería destinado a la Tasa de Seguridad e Higiene. En tercer lugar es interesante destacar que las proporciones del total de las tasas pagadas varían considerablemente para aquellos que deben soportar la tasa de alumbrado, barrido y limpieza respecto de quienes no deben abonarla.

-

Análisis del Impacto de los Impuestos y tasas “menores”:

Para llevar a cabo esta parte del estudio se decidió clasificar como tributos menores a aquellos que no sean específicamente los siguientes impuestos y tasas: Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Débitos y Créditos Bancarios, Impuesto sobre los Ingresos Brutos y la Tasa de Seguridad e Higiene. Es decir, se considerarán como tributos menores a aquellos que tienen un impacto menor en las cuentas de las empresas. Con esto se buscará verificar cuánto representan del total tributado, y cuál es el efecto sobre los ingresos obtenidos y sobre la utilidad estimada.

Es preciso destacar que en la clasificación realizada de Tributos menores la empresa de transporte se vio sumamente afectada, ya que por las características de su negocio el impacto que tienen el Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y el Impuesto Automotor es más considerable que en el resto de las actividades.

[32]

Participación de los Tributos menores en el Total Tributado

Empresa de Transporte

Empresa de Servicios Industriales

Empresa de Construcción

0%

0,29%

0%

Impuestos Internos

0,23%

0,14%

0,08%

Cargo ENARD telefonías móviles

0,10%

0,05%

0,03%

13,64%

7,09%

1,79%

Derechos de importación

Impuesto a los combustibles líquidos

0%

1,12%

0%

7,74%

0,53%

0,35%

0%

0,00%

0,43%

Impuestos en Energía Eléctrica

0,16%

0,35%

0,08%

Impuesto Automotor Municipal

Impuesto de sellos Impuesto Automotor Provincial Impuesto Inmobiliario

0,0%

0,36%

0,30%

Tasa por Alumbrado Barrido y Limpieza

0%

0%

0,68%

Tasa por Publicidad y Propaganda

0%

0%

0,01%

Tasa por Relleno Sanitario Participación sobre total de tributos

0%

0%

0,07%

21,87%

9,93%

3,82%

Participación de los Tributos menores en los Ingresos

1,36%

0,44%

0,34%

Participación de los Tributos menores en la utilidad

44%

9%

4%

[33]

Más allá de lo señalado respecto a la repercusión particular del Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y el Impuesto Automotor en la empresa de transporte, los tributos menores representan entre un 4% y un 10% del total tributado. En particular, para aquella firma la proporción alcanza el 22%.

[34]

Realizando el análisis de cuánto representa para las empresas la carga de los tributos menores en cuanto a los ingresos puede decirse que la relación obtenida no resulta del todo significativa. Teniendo en cuenta la excepción que representa la empresa de transporte, los valores oscilan entre un 0,35% y un 0,43%; elevándose al 1,4% para el caso recién señalado. Analizando los tributos menores respecto a la utilidad estimada la situación varía considerablemente.

[35]

De acuerdo a lo comentado, en este análisis puede deducirse que si bien se trata de impuestos “menores” comparándolos con las utilidades obtenidas por las empresas, los así llamados llegan a representar entre un 4% y un 9% para la empresa de construcción y de servicios industriales respectivamente, y un 44% para la empresa de transporte.

[36]

-

Análisis sin contemplar exenciones:

En esta sección se establece como supuesto que la empresa de servicios industriales no goza de exenciones en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos y tampoco en la Tasa de Seguridad e Higiene. Con esto se busca conocer cuáles serían los nuevos resultados que se obtendrían, manteniendo el resto de los tributos en iguales condiciones.

Empresa de Transporte

Empresa de Servicios Industriales sin exención

Empresa de Construcción

Empresa de Servicios Industriales con exención

Total de Tributos

588.428

2.436.946

3.656.885

1.277.722

Tributos Nacionales

300.508

1.002.942

1.841.049

1.002.942

Tributos Provinciales

230.265

1.179.791

1.673.417

268.255

Tributos Municipales

57.655

254.212

142.418

6.524

Participación de los Tributos Nacionales

51,07%

41,16%

50,34%

78,49%

Participación de los Tributos Provinciales

39,13%

48,41%

45,76%

20,99%

Participación de los Tributos Municipales

9,80%

10,43%

3,89%

0,51%

Total de Tributos sobre Ventas

6,23%

8,43%

8,78%

4,42%

Total tributado sobre Utilidad estimada

2,01

1,82

0,98

0,95

Utilidad

1,00

1,00

1,00

1,00

Analisis sin contemplar exenciones

De acuerdo a los datos obtenidos con el nuevo supuesto incorporado puede observarse que la empresa de servicios industriales modificaría las proporciones de los tributos que se distribuyen en los distintos niveles de gobierno, asimilándose a las otras dos firmas.

[37]

Analisis sin contemplar exenciones

Empresa de Servicios Industriales - sin exención

Empresa de Servicios Industriales - con exención

Total de Tributos

2.436.946

1.277.722

Tributos Nacionales

1.002.942

1.002.942

Tributos Provinciales

1.179.791

268.255

Tributos Municipales

254.212

6.524

Participación de los Tributos Nacionales

41,16%

78,49%

Participación de los Tributos Provinciales

48,41%

20,99%

Participación de los Tributos Municipales

10,43%

0,51%

Total de Tributos sobre Ventas

8,43%

4,42%

Total tributado sobre Utilidad estimada

1,82

0,95

Utilidad

1,00

1,00

La distribución de los recursos entre los 3 niveles se vería modificada con la introducción del supuesto, ya que en la empresa de servicios industriales el que mayor proporción de tributos captaría sería el nivel provincial. Por otro lado el total de tributos sobre las ventas se vería ampliamente incrementado, pasando a explicar del 4,5% al 8,5%. Lo mismo sucede con el análisis comparativo entre los tributos sobre utilidad, los cuales pasarían a representar del 95% al 182%, generando que los tributos totales (aún sin considerar aportes y contribuciones) significasen casi el doble que la utilidad neta obtenida. A continuación las modificaciones obtenidas se pueden observar gráficamente:

[38]

[39]

[40]

[41]

-

Análisis de Aportes y Contribuciones al Sistema Previsional y a la Obra Social:

En el siguiente apartado se analiza la carga que genera en el desarrollo de la actividad de las empresas el concepto de Aportes y Contribuciones de Seguridad Social y Obra Social. Aquí es importante destacar que si bien los aportes están a cargo de los empleados, para que estos puedan realizar tales aportes las empresas deben poder generar los ingresos necesarios que permitan solventar el costo que le representa al empleado, siendo en definitiva soportado en primera instancia por la empresa. Por tal motivo, es que los Aportes fueron incluidos en el análisis realizado.

[42]

Analisis de Aportes y Contribuciones de Seguridad Social y Obra social

Empresa de Transporte

Empresa de Servicios Industriales

Empresa de Construcción

18

97

49

Aportes Seguridad Social

300.534

1.180.315

640.681

Contribuciones Seguridad social

337.286

1.459.056

903.578

Aportes Obra Social

52.755

198.245

116.747

Contribuciones Obra Social

95.232

398.403

233.180

Total Aportes y Contribuciones

785.807

3.236.019

1.894.186

Aportes Seguridad Social / Ingresos

3,18%

4,07%

1,54%

Contribuciones Seguridad social / Ingresos

3,57%

5,03%

2,17%

Aportes Obra Social / Ingresos

0,56%

0,68%

0,28%

Contribuciones Obra Social / Ingresos

1,01%

1,37%

0,56%

Aportes y Contribuciones / Ingresos

8,32%

11,16%

4,55%

524.944

298.969

849.797

35.434

27.210

31.515

8.221

6.151

7.141

43.656

33.361

38.657

3.638

2.780

3.221

Cantidad de empleados técnicos - operarios administrativos

Ingresos generados por empleado Importes anuales destinados a Seguridad social por empleado Importes anuales destinados a Obra social por empleado Importes anuales de Aportes y Contribuciones por empleado Promedio mensual de Aportes y Contribuciones por empleado

[43]

Con los datos obtenidos puede constatarse que hay firmas más intensivas en trabajo que otras. Esto ocurre por ejemplo en la empresa de servicios industriales, donde la cantidad de empleados es alta y el 11% de los ingresos que obtiene son destinados a Aportes y Contribuciones de Seguridad Social y Obra Social. Por otro lado, la empresa de transporte se encontraría en un nivel intermedio, aportando un 8,3% de recursosm en tanto que la empresa de construcción transferiría un 4,5%.

[44]

Como se puede observar, un empleado insume a las empresas, en promedio, $30.000 anuales en concepto de Aportes y Contribuciones de seguridad social y $7.000 en concepto de obra social. Esto implica que en promedio un empleado le cuesta a la empresa, además de los sueldos de bolsillo que abona, $37.000 anuales en concepto de Aportes y Contribuciones, sin considerar los costos sindicales.

[45]

-

Analisis de los ingresos obtenidos a nivel nacional:

En esta parte se pretende analizar la distribución de los ingresos obtenidos a nivel nacional en su conjunto, considerando todas las erogaciones que las empresas destinan al mismo. Por tal motivo se incluyó en los análisis el I.V.A. y los Aportes y Contribuciones de Seguridad Social.

Empresa de Transporte

Empresa de Servicios Industriales

Empresa de Construcción

Analisis de Ingresos al Estado Nacional Importe

Participación

Importe

Participación

Importe

Participación

I.V.A.

729.499

43,74%

2.780.979

43,30%

2.181.616

39,19%

Contribuciones Seguridad social

337.286

20,22%

1.459.056

22,72%

903.578

16,23%

Aportes Seguridad Social

300.534

18,02%

1.180.315

18,38%

640.681

11,51%

Impuesto a las Ganancias

121.949

7,31%

605.558

9,43%

1.265.561

22,73%

Impuesto al Débito - Crédito

96.267

5,77%

300.586

4,68%

505.821

9,09%

Impuesto a los combustibles líquidos

80.290

4,81%

90.587

1,41%

65.616

1,18%

Otros

2.002

0,12%

6.211

0,10%

4.051

0,07%

Total de Ingresos al Estado Nacional

1.667.827

6.423.292

[46]

5.566.925

Como se puede ver, los ingresos más representativos del Estado Nacional son dados por el I.V.A, representando cerca del 40% de lo recaudado. En segundo lugar se encuentran los Aportes y Contribuciones de Seguridad social con un promedio del 35%. Luego se encuentra el Impuesto a las Ganancias rondando el 9% para la empresa de transporte y de servicios industriales, y con un 22% para la empresa de construcción.

[47]

En este punto es preciso considerar que los montos que se recaudan de I.V.A y Ganancias están sumamente relacionados con el nivel de actividad económica que predomine en cada rama de actividad así como a nivel nacional. Es decir que su comportamiento está ligado con las oscilaciones en la producción y por tanto en los niveles de ingresos, lo que significa que a bajos niveles de actividad corresponde una baja recaudación y lo contrario para los períodos de mayor bonanza. Algo similar ocurre si se relacionan los impuestos con la inflación. La no corrección de los mínimos no imponibles, en una economía con elevados niveles de inflación genera que los totales recaudados sean elevados por el crecimiento de los precios.

-

Análisis del impacto total de los Tributos y de Aportes y Contribuciones de Seguridad Social:

Aquí se analizará cuanto es el impacto total que tienen los conceptos abonados al Estado por las empresas. Para ello se consideran, además de los tributos, (sin considerar el I.V.A.) los Aportes y Contribuciones de Seguridad Social para verificar cuanto es realmente el alcance de los recursos que las empresas destinan a la Administración Pública.

[48]

Analisis de Impacto Tributario + Aportes y Contribuciones de Seguridad Social

Empresa de Transporte

Empresa de Servicios Industriales

Empresa de Construcción

Total Tributos

588.428

1.277.722

3.656.885

Total Aportes y Contribuciones Seguridad Social

637.820

2.639.371

1.544.259

Total ingresos Estatales

1.226.248

3.917.093

5.201.144

Ingresos de la empresa

9.448.000

28.911.000

41.640.000

Ingresos Estatales / Ingresos empresariales Utilidad neta - estimada Ingresos Estatales / Utilidad neta

13%

14%

12%

292.266

1.339.865

3.735.108

4,20

2,92

1,39

Como se puede apreciar, casi el 13% de los ingresos que obtienen las empresas son destinados a la Administración Pública, ya sea en concepto de impuestos, de tasas o de aportes y contribuciones de seguridad social, lo cual es una cifra sumamente alta, considerando que además las empresas deben afrontar los gastos inherentes a la actividad, como son la compra de materias primas, insumos utilizados en la producción, pagos al personal, etc. Por otro lado, observando cuanto representan las erogaciones al Estado respecto de las utilidades que obtienen las empresas, impactan aún más las cifras alcanzadas. Como se puede verificar, en todos los casos los ingresos del Estado superan los niveles de utilidad de las empresas, llegando a ser entre un 300% y un 400% respecto a las utilidades. Por lo tanto, habiendo definido el concepto de presión tributaria en las empresas como el total de ingresos empresariales que son derivados al estado podemos observar que, en promedio, el mismo se ubica en un 13% para los casos analizados.

[49]

No obstante, al verificar cuanto significa dicha cifra respecto al nivel de utilidad que el empresario obtiene, se observa que el mismo se ubica en un 300% en promedio, por lo que se puede decir que de cada 100 pesos que el empresario obtiene como utilidad al estado le han ingresado en concepto de impuestos, tasas, aportes y contribuciones de seguridad social 300 pesos.

[50]

-

Análisis del impacto tributario y de recursos destinados a Seguridad Social respecto a parámetros de la actividad:

Teniendo los datos de los tributos abonados en el período (impuestos y tasas sin considerar I.V.A.) y las erogaciones que las empresas deben aportar al estado de sus ingresos (impuestos y tasas sin considerar I.V.A. más los Aportes y Contribuciones de Seguridad Social), se procedió a solicitar a las empresas datos tanto de activos como de remuneraciones que deben abonar a su personal. Con estos últimos, se puede mostrar cuántos activos podría adquirir con esos ingresos que el Estado recauda y cuántos salarios básicos se podrían cubrir con los mismos. Respecto a los salarios, luego se examinó cuánto sería la cobertura de salarios básicos que la empresa podría soportar con esas erogaciones suponiendo que toda la nómina tuviera el salario básico especificado.

[51]

Empresa de Transporte

Empresa de Servicios Industriales

Empresa de Construcción

588.428

2.436.946

3.656.885

Total Ingresos Estatales

1.226.248

3.917.093

5.201.144

Valor Unidad de activo

1.001.412

418.360

30.187

Camión M.Benz 1933 S/36

Cortadora por hilo de molibdeno

Grúa Grove RT 65-S Todo Terreno 30 Tn. Costo Fijo por mes

Unidades que se adquiririan con Impuestos y Tasas

0,59

5,82

121,14

Unidades que se adquiririan con los ingresos estatales

1,22

9,36

172,30

79.110

63.698

63.698

Salario básico Chofer 1° cat. Conv. 40/89

Salario básico de Ayudante Conv. 76/75

Salario básico de Ayudante Conv. 76/75

Salarios Brutos anuales que se abonarian con Impuestos y Tasas

7,44

38,26

57,41

Salarios Brutos anuales que se abonarian con Ingresos Estatales

15,50

61,49

81,65

Nómina de la empresa

18,00

97,00

49,00

Cobertura de salarios básicos de la empresa con Impuestos y Tasas

41%

39%

117%

Cobertura de salarios básicos de la empresa con Ingresos Estatales

86%

63%

167%

Compraración Tributos con Activos y Salarios Brutos

Total Tributos (Impuestos y Tasas)

Descripción Unidad Activo

Salario Básico Anualizado S/ Convenio

Descripción Salario Bruto

[52]

Como se expone, los datos comparativos respecto a lo que la empresa podría invertir para desarrollar su actividad o los salarios básicos que podría cubrir con los tributos que abona y con los ingresos que obtiene el Estado son realmente considerables. Teniendo en cuenta, por ejempl,o los activos que podrían adquirirse con los ingresos estatales se observa que el número de veces que sería posible comprarlos oscila entre más de 1 y hasta más de 172. Con la cobertura de salarios sucede lo mismo, considerando los ingresos estatales se podrían enfrentar desde el 39% al 117% de los salarios básicos.

[53]

5. CONSIDERACIONES FINALES

El objetivo principal del estudio fue obtener datos concretos respecto a los importes abonados por las empresas en conceptos de tributos y de las erogaciones que efectúan al Estado en todos sus niveles, ya que muchas veces se habla de la enorme presión tributaria que hay en las actividades económicas sin tomar una real dimensión de ello.

Esta situación de desconocimiento se da porque en el sistema tributario argentino hay una gran diversidad de tributos, de acuerdo a lo que se pudo observar en el análisis efectuado, en los cuales muchas veces se pierde de vista cuál es el verdadero impacto que le genera al empresario la suma total de ellos.

Presentando los casos analizados, se da a conocer que los empresarios están sometidos a un riesgo muy alto para el desarrollo de sus actividades, aportando grandes sumas de dinero en concepto de activos para obtener utilidades con márgenes bajos si se los compara con el riesgo al cual se someten.

Estos escasos márgenes de utilidades que se manifiestan en las actividades hacen que los empresarios tiendan a comparar cuál es su nivel de utilidad frente a lo que deben aportar al Estado, viéndose en muchos casos sorprendidos.

Es muy importante que se tienda a considerar los principios tributarios a la hora de analizar, elaborar y revisar los tributos y no orientarse en las necesidades de recaudación basados en incrementos de gasto público.

Es imprescindible que se tome en cuenta el principio de no confiscatoriedad, de respetar el concepto de tasa en los ámbitos municipales, de establecer normas tributarias en las

[54]

cuales las cifras establecidas para contemplar ciertas situaciones económicas de los contribuyentes sean actualizadas de acuerdo a parámetros inflacionarios.

La falta de consideración del impacto final que tienen los tributos sobre las utilidades empresariales puede generar un fuerte desaliento al desempeño de actividades económicas.

[55]