CURSO EN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERAS (IFRS) PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
Módulo 5
Activos Segunda Parte Santiago – Diciembre 2014
IFRS
IFRS
Módulo 1
Módulo 2
Módulo 3
Introducción y marco conceptual
Presentación de los Estados Financieros
Estados Financieros Básicos
Módulo 5
Módulo 6
Activos ( 2da parte)
Pasivos
Módulo 9 Impuesto a la renta
Módulo 10 Consolidación y combinación de negocios
Módulo 7 Instrumentos Financieros
Módulo 11 Negocios especificos bajo IFRS PyME’s
Módulo 4 Activos ( 1era parte)
Módulo 8 Ingresos
Módulo 12 Primera adopción IFRS y proyecto de conversión
Secciones 14 y 15 - Inversiones en asociadas e Inversiones en negocios Conjuntos
Alcance ► Esta sección se aplicará a la contabilización de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversión en una o más asociadas. ► También se aplica a la contabilización de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que, no siendo una controladora, tiene participación en uno o más negocios conjuntos.
Definiciones ► Asociada: Es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participación en un negocio conjunto. ► Influencia significativa: Es el poder de participar en las decisiones de política financiera y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales políticas. ► Control conjunto :Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica, y se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control
Definiciones ► Negocio conjunto: Es un acuerdo contractual mediante el cual dos o más partes emprenden una actividad económica que se somete a control conjunto. ► Entidad controlada de forma conjunta: Es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participación.
Inversiones en asociadas Medición – elección de política contable ► Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas utilizando una de las siguientes opciones: ► El modelo de costo. ► El método de la participación. ► El modelo del valor razonable.
Ejemplo – Inversiones en asociadas / Política contable
Ejemplo 1: El 1 de marzo de 20X1 la entidad A adquirió el 30% de las acciones ordinarias con derecho a voto en una junta general de accionistas de la entidad B por $300.000. Al 31 de diciembre de 20X1 la entidad B declaró un dividendo de $100.000 para el año 20X1. La Entidad B reportó una ganancia de $80.000 para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1. Al 31 de diciembre de 20X1 el importe recuperable de la inversión de la entidad A en la entidad B es $290.000 (cálculo: $293.000 valor razonable, menos costo de venta $3.000. No hay precios de cotización publicados para la entidad B. ¿Cuál es el valor de la inversión según las 3 metodologías? 1/03/20X1: 30% de las acciones ordinarias por $300.000 31/12/20X1: Inversión en B: $290.000
A
B
31/12/20X1: Dividendo: $100.000 Ganancia: $80.000
Ejemplo – Inversiones en asociadas / Política contable (cont.) •
Modelo del costo: •La entidad A debe reconocer los ingresos por dividendos de $30.000 en resultado (es decir, 30% × $100.000 de dividendos declarados por la entidad B). A 31 de diciembre de 20X1 la entidad A tiene que reportar su inversión en la entidad B (asociada) de $290.000 (es decir, costo menos por pérdidas por deterioro acumuladas). El pago del dividendo en parte por las ganancias previas a la adquisición el 1 de marzo de 20X1 podría ser un indicio de deterioro que, podría requerir un test de deterioro al 31 de diciembre de 20X1. A 31 de diciembre de 20X1 el importe en libros se reduce a $290.000 (el más bajo de su importe recuperable y su importe en libros antes del deterioro ($ 300.000)). La entidad A reconoce la pérdida por deterioro de $10.000 en el resultado para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1.
Ejemplo – Inversiones en asociadas / Política contable (cont.) • Modelo de la participación: •Suponiendo que la entidad B obtuvo su beneficio de manera uniforme durante todo el año, la entidad A debe reconocer los ingresos de $20.000 de su asociada en resultado (es decir, 30% × $66.667 beneficios obtenidos por B entidad para el período de 10 meses terminado el 31 de diciembre de 20X1). A 31 de diciembre de 20X1 la entidad A debe reportar su inversión de $290.000 en la entidad B (asociada), (cálculo: $300.000 Costo + $20.000 participación en beneficios de la asociada menos $30.000 de dividendos). El pago del dividendo de las ganancias previas a la adquisición el 1 de marzo de 20X1 podría ser un indicador de deterioro que podría dar lugar a un test de deterioro al 31 de diciembre de 20X1. En este caso no habría ningún deterioro debido a que el importe recuperable de $290.000 de la inversión es igual a su importe en libros de $290.000.
Ejemplo – Inversiones en asociadas / Política contable (cont.) • Modelo del valor razonable: •Para determinar el resultado del ejercicio para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1 la entidad A debe: ► Reconocer el ingreso de dividendos de $30.000, (es decir, 30% × $100.000 de dividendos declarados por la entidad B), y ► Reconocer la disminución en el valor razonable de su inversión en la entidad B como un gasto de $7.000 en el resultado (es decir, $293.000 de valor razonable al 31 de diciembre de 20X1 menos $300.000 de importe en libros el 1 de enero de 20X1). ► Al 31 de diciembre de 20X1 la entidad A debe reportar su inversión en la entidad B (asociada), a su valor razonable de $293.000. •Nota: Las inversiones en asociadas que se miden utilizando el modelo del valor razonable no son testeadas para deterioro. En consecuencia, los $3.000 de costo estimado de venta no se deducen para determinar el valor razonable de la inversión.
Inversiones en asociadas ► Presentación de los estados financieros Un inversionista clasificará las inversiones en asociadas como activos no corrientes. ► Información a revelar Un inversor en una asociada revelará lo siguiente: ►Su política contable para inversiones en asociadas. ►El importe en libros de las inversiones en asociadas ►El valor razonable de las inversiones en asociadas. ► Método del costo: ► Un inversor revelará el importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos. ► Método de la participación ►Un inversor revelará por separado: ► Su participación en los resultados de estas asociadas y ► Su participación en las operaciones discontinuadas.
Inversiones en negocios conjuntos • Los negocios conjuntos pueden tomar la forma de: ►Operaciones controladas de forma conjunta. ►Activos controlados de forma conjunta. ►Entidades controladas de forma conjunta.
Operaciones controladas de forma conjunta ► La operación de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros recursos de los participantes, en lugar de la constitución de una sociedad por acciones, asociación con fines empresariales u otra entidad, o una estructura financiera independiente de los participantes. ► El participante reconocerá en sus estados financieros: ► Los activos que controla y los pasivos en los que incurre, ► Los gastos en que incurre y su participación en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestación de servicios por el negocio conjunto.
Ejemplo - Operaciones controladas de forma conjunta Ejemplo 2: La entidad A investiga y desarrolla medicamentos. La entidad B fabrica medicamentos y los comercializa. Las entidades A y B entran en un acuerdo contractual en el cual participan de igual forma en los resultados de investigación y el desarrollo y la promoción comercial de un medicamento en particular que todavía no se ha inventado. De acuerdo con el contrato la entidad A se compromete a llevar a cabo las actividades de investigación y desarrollo y la entidad B se encarga de la fabricación y actividades comerciales. Las entidades comparten todos los gastos y los ingresos derivados de la operación controlada de forma conjunta. • Las entidades A y B tienen el control conjunto de la investigación especificada, el desarrollo, fabricación y las actividades comerciales- es un negocio conjunto (operación controlada de forma conjunta)-. Cada participante (es decir, las entidades A y B) son requeridas para dar cuenta de su interés en la operación controlada de forma conjunta.
Activos controlados de forma conjunta ► Un participante reconocerá en sus estados financieros: ► Su participación en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza; ► Cualquier pasivo en que haya incurrido; ► Su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relación con el negocio conjunto; ► Cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la producción del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto; y ► Cualquier gasto en que haya incurrido en relación con su participación en el negocio conjunto.
Ejemplo - Activos controlados de forma conjunta Ejemplo 2: Las entidades A y B son fabricantes de vino independientes. Efectúan un acuerdo contractual de controlar y explotar un camión que les lleve las cajas de vino al puerto, en forma conjunta. Cada partícipe utiliza el camión para transportar su propia producción a cambio de soportar una proporción acordada de los gastos de explotación de dicho camión.
• Las dos entidades A y B tienen el control conjunto sobre el camión, que es un negocio conjunto (activo controlado conjuntamente). Cada partícipe (es decir, las entidades A y B.) requiere contabilizar su interés en el camión controlado de forma conjunta.
Entidades controladas de forma conjunta ► Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creación de una sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participación. ► Medición – elección de política contable ► Un participante contabilizará todas sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta utilizando una de las siguientes opciones: ► El modelo de costo. ► El método de la participación. ► El modelo del valor razonable.
Ejemplo - Entidades controladas de forma conjunta Ejemplo 3: El 1 de enero de 20X1 las entidades A y B adquirieron cada una el 30% de las acciones ordinarias con derecho a voto en la junta general de accionistas de la entidad Z por $300.000. Las entidades A y B accedieron de inmediato a compartir el control sobre la entidad Z. Para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1 la entidad Z reconoció una ganancia de $400.000. El 30 de diciembre de 20X1 la entidad Z declaró y pagó un dividendo de $150.000 por el año 20X1. A 31 de diciembre de 20X1 el valor razonable de la inversión en la entidad Z de cada partícipe es $425.000. Sin embargo, no existe precio de cotización publicado para la entidad Z.
Ejemplo - Entidades controladas de forma conjunta (Cont.) • Método del costo: •Las entidades A y B (los partícipes) deben reconocer los ingresos por dividendos por $45.000 cada una (es decir, 30% × $150.000 de dividendos declarados por la entidad Z) en el resultado para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1. A 31 de diciembre del año 20X1 los partícipes deben informar sobre sus inversiones en la entidad Z (la entidad controlada de forma conjunta) de $300.000 (es decir, el costo). Cada uno de ellos también debe considerar si existen indicadores de que su inversión se ha deteriorado y, en caso que así sea, realizar la prueba de deterioro correspondiente. En este caso no habría ninguna pérdida por deterioro debido a que el valor razonable ($425.000) menos los costos de venta de la inversión supera su valor en libros ($300.000).
Ejemplo - Entidades controladas de forma conjunta (Cont.) •
Método de la participación: •Las entidades A y B deben reconocer $120.000, como su participación en los ingresos de la entidad Z (es decir, 30% × $400.000, utilidad del ejercicio de la entidad Z) en el resultado para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1. Al 31 de diciembre de 20X1 las entidades A y B deben reportar cada una su inversión en la entidad Z (la entidad controlada de forma conjunta) a $ 375.000 (cálculo: $300.000 de costo + $120.000 participación en las ganancias - $45.000 de dividendos). Los participante también deben considerar si hay algún indicador de que su inversión ha perdido valor y, si así fuera, realizar un test de deterioro. En este caso no habría ninguna pérdida de valor debido a que el valor razonable ($425.000) menos los costos de venta de la inversión excede su importe en libros ($375.000).
Ejemplo - Entidades controladas de forma conjunta (Cont.) • Método del valor razonable: •Para determinar el resultado del ejercicio para el año terminado el 31 de diciembre de 20X1 entidades A y B deben cada una: ►Reconocer ingresos por dividendos por 45.000 (es decir, 30% × $150.000 de dividendos declarados por la entidad Z), y ► Reconocer el incremento en el valor razonable de su inversión en la entidad Z por $125.000 (es decir, $425.000 valor razonable al 31 de diciembre de 20X1, menos $300.000 el importe en libros al 1 de enero de 20X1). A 31 de diciembre de 20X1 las entidades A y B deben informar cada una su inversión en la entidad Z (la entidad controlada de forma conjunta) a su valor razonable de $425.000.
Inversiones en negocios conjuntos ► Información a revelar ►La política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta. ►El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta. ►El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta. ►El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos, así como su participación en los compromisos de inversión de capital asumidos por los propios negocios conjuntos.
Principales diferencias entre IFRS Full e IFRS para PyME´s
Inversiones en asociadas Full IFRS ► IAS 28.11-12 ► La medición de las inversiones en asociadas se efectuarán solamente a través del Método de participación. ► La inversión se registra inicialmente al costo, el importe en libros aumenta o disminuye según la porción del resultado de la asociada que sea reconocido después de la fecha de adquisición.
► Las sociedades de fondos mutuos o Venture Capital no están en el alcance de IAS 28.
IFRS para PyME´s ► Sección 14.4-10 ► El modelo del costo. ► El método de la participación. ► El método del valor justo.
► Las sociedades de fondos mutuos o Venture Capital no están fuera del alcance del IFRS para PyME´s, sin embargo, es poco probable que este tipo de sociedades cumpla la definición de PyME´s que da la norma.
Inversiones en asociadas – Método de participación Full IFRS ► Fecha de los estados financieros de la asociada: ► Requiere el uso de los estados financieros disponibles más recientes de la asociada, y si el periodo de reporte de la asociada y el inversor difieren, la asociada debe preparar los EEFF en la misma fecha que los EEFF del inversionista, a menos que sea impracticable. ► La diferencia entre las fechas de reporte entre los EEFF de la asociada y del inversor no puede ser superior a tres meses. ► No se tienen las mismas política por impractiblilidad, pero la asociada tiene que seguir reglas conforme a la inversora.
IFRS para Pymes ► Fecha de los estados financieros de la asociada: ► IFRS para Pymes es menos restrictiva que Full IFRS para Inversiones asociadas se debe aplicar el método del patrimonio. ► Si fuera impracticable, el inversor utilizará los estados financieros más recientes disponibles de la asociada. ► El menor valor requiere ser amortizado sobre su vida de uso o 10 años si la vida útil no puede ser estimada fiablemente. ► El inversor debe descontinuar el método del patrimonio en el caso de perder influencia significativa. IFRS para Pymes distingue entre las perdidas provenientes de quienes ejercen influencia significativa.
Inversiones en Negocios Conjuntos – Reconocimiento y medición Full IFRS ► IAS 31.30 ►Empresa controlada de forma conjunta, existencia de dos métodos para el reconocimiento en estados financieros del participante: ►Método de consolidación proporcional ►Método de participación.
IFRS para PyME´s ► Sección 15.8-15 ►Empresa controlada de forma conjunta, existencia de tres opciones: ►Modelo del costo; ►Modelo de participación; y ► Modelo del valor justo. La norma no hace referencia a preferencia por alguno de los tres métodos.
► Las organizaciones de fondos mutuos o venture capital si tienen intereses de Joint ventures no cumplirían la definición de PyME´s según la norma.
Sección 16 - Propiedades de Inversión
Alcance • Esta sección se aplicará a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios que cumplen la definición de propiedades de inversión, así como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario. • Solo las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad, y en un contexto de negocio en marcha, se contabilizarán por su valor razonable con cambios en resultados. • Todas las demás propiedades de inversión se contabilizarán como propiedades, planta y equipo, utilizando el modelo de costo-depreciación, a menos que pase a estar disponible una medida fiable del valor razonable y se espere que dicho valor razonable será medible con fiabilidad en un contexto de negocio en marcha.
Definiciones • Propiedad de Inversión: es la propiedad (terreno o edificio, o parte de un edificio o ambos) mantenida (por el propietario o por el arrendatario bajo un arrendamiento financiero), para obtener rentas o para plusvalía de capital o para ambas.
Medición •
Medición en el reconocimiento inicial. •
•
Medición posterior al reconocimiento. •
•
Una entidad medirá las propiedades de inversión por su costo en el reconocimiento inicial.
Se medirán al valor razonable en cada fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados los cambios en el valor razonable.
Transferencias. – Cuando ya no esté disponible una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado, para un elemento de propiedades de inversión que se mide utilizando el modelo del valor razonable, la entidad transferirá la contabilización a propiedad, planta y equipos.
Información a revelar •
Una entidad revelará la siguiente información: • • • • •
Los métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del valor razonable de las propiedades de inversión. Como han sido medidas o reveladas en los estados financieros. La existencia e importe de las restricciones. Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo. Una conciliación entre el importe en libros de las propiedades de inversión al inicio y al final del periodo.
Alcance Full IFRS •
•
No se efectúan excepciones al alcance. La norma se aplicará en el reconocimiento, medición y revelaciones de las propiedades de inversión. La norma no señala la posibilidad de que la Administración no pueda medir el valor justo del activo.
IFRS Para PyME´s •
•
La norma excluye de forma explícita del alcance a las inversiones en propiedades cuando su valor justo no puede ser medido fiablemente sin costo o esfuerzo indebido. Será requerido que la Administración de la entidad use su juicio para determinar que se entiende por “costo o esfuerzo indebido”.
Medición inicial Full IFRS •
Costos de financiamiento: • Se capitalizan si es que están directamente relacionados con la adquisición, construcción o producción del activo.
IFRS Para PyME´s •
Costos de financiamiento: – Se registran directamente en resultados en el periodo en el cual se generan.
Medición posterior al reconocimiento inicial Full IFRS •
IAS 40.30
• Se permite la elección de la política contable (excepto ciertas circunstancias descritas en la norma) entre el modelo del Valor justo y el modelo del Costo.
IFRS Para PYMES •
Sección 16.7-8
• Se encuentra ligada más a las circunstancias que a permitir la selección de la política contable entre los modelos de costo y valor justo. • Si la entidad puede medir el valor justo de la propiedad de inversión de forma confiable y sin costo o esfuerzo indebido, utilizará el valor justo. • De otra manera, aplicará el modelo del costo, el cual deberá utilizarse solamente hasta cuando vuelva a estar disponible una medición fiable del valor justo.
Revelaciones Full IFRS •
IAS 40.74-79 • Revelaciones mucho más detalladas, especialmente referidas a la política contable elegida, cifras incluidas en los resultados del periodo, así como revelaciones específicos de acuerdo al modelo de medición elegido.
IFRS Para PYMEs •
Sección 16.10 • Revelaciones menos detalladas, debido principalmente a que todas las propiedades de inversión deben registrarse al valor justo. Se deberán revelar las transferencias a propiedades planta y equipo cuando ya no se encuentre disponible una medición fiable del valor justo sin un costo o esfuerzo desproporcionado. Sección 16.10 (e) (iii)
Sección 25 - Costos por préstamos
Alcance • Especifica la contabilidad de los costos por préstamos. Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Definiciones • Son costos por préstamos: Intereses y otros desembolsos que la empresa incluye al tomar un préstamo. Los costos por préstamos incluyen: •
Los gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo.
•
Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros.
•
Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los costos por intereses.
Reconocimiento e Información a revelar • Reconocimiento •
Una entidad reconocerá todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.
• Información a revelar • •
Requiere que se revelen los costos financieros. Requiere que se revele el gasto total por intereses (utilizando el método del interés efectivo) de los pasivos financieros que no están al valor razonable en resultados.
Reconocimiento Full IFRS •
IAS 23.8 •
Los costos por préstamos deben ser capitalizados si son atribuibles directamente a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos activos.
•
Otros costos por préstamos se reconocerán como un gasto en el periodo en el que se haya incurrido en ellos.
IFRS para PYMEs •
Sección 25.2 •
Todos los costos por préstamos se deberán reconocer como un gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.
Sección 27 - Deterioro del valor de los activos
Alcance ►Esta sección se aplicará en la contabilización del deterioro del valor de todos los activos distintos a: ► ► ► ►
Activos por impuestos diferidos. Activos financieros. Propiedades de inversión. Activos biológicos.
Definiciones •
Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable.
•
El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo.
•
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo.
Deterioro del valor de los inventarios ► Precio de venta menos costos de terminación y venta. ► Se evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. ► Se realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario, con su precio de venta menos los costos de terminación y venta.
► Reversión del deterioro del valor. ► Se llevará a cabo una nueva evaluación del precio de venta menos los costos de terminación y venta en cada periodo posterior al que se informa
Cuándo y Cómo se debe probar por deterioro (Activos) No
¿Existen indicios a la fecha de Balance? (o antes)
No es requerido realizar prueba
Si ¿Produce flujos de entrada de efectivo ampliamente independientes?
Si
Registrar Deterioro
Probar en forma individual
No Identificar y asignar el activo a la UGE(*) correspondiente
Probar a nivel de UGE identificada
Si
¿Es el valor libro del activo o UGE superior al monto recuperable?
No existe deterioro
No
(*) La UGE de un activo, es el grupo de activos identificables más pequeño que incluye el activo bajo revisión y que genera entradas de efectivo que son ampliamente independientes de las entradas de efectivo de otros activos o grupos de activos.
Indicadores de deterioro • Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo, la entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios: ► Fuentes externas de información ► Disminución del valor de mercado de un activo. ► Cambios significativos en el entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que opera la entidad, o bien, en el mercado al que está destinado el activo. ► Incrementos en las tasas de interés de mercado, lo que puede afectar significativamente la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso de un activo.
► Fuentes internas de información ► Evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo. ► Cambios significativos en la forma en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. ► Evidencia procedente de informes internos, que indican que el rendimiento económico de un activo es, o va a ser, peor que el esperado.
Medición del importe recuperable ► El importe recuperable de un activo es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta (valor justo neto) y el valor en uso. ► Si no fuera posible estimar el importe recuperable de un activo individual, las referencias con relación a un activo también deben entenderse como referencias a la unidad generadora de efectivo del activo. ► Si alguno de los importes, valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso, excediera al importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe. ► Si no hubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de forma significativa a su valor razonable menos los costos de venta, se considerará a este último como su importe recuperable. Este será, con frecuencia, el caso de un activo que se mantiene para su disposición.
Valor razonable neto ► La mejor evidencia la constituye el precio que se establece en un acuerdo de venta obligatorio entre un comprador y vendedor debidamente informados, en una transacción en que ambas partes proceden libremente, menos los costos de enajenación del activo. ► Cuando no hay acuerdo de venta obligatorio, pero el activo se negocia en un mercado activo, se usa el precio de mercado, menos los costos de enajenación del activo. ►Cuando no hay acuerdo de venta obligatorio ni un mercado activo para el activo, se considera la mejor evidencia disponible: por ejemplo, las transacciones recientes con activos similares en la misma actividad económica.
Valor en uso ► Para el cálculo del valor en uso de un activo deben ser reflejados los siguientes elementos : ► Una estimación de los flujos de efectivo futuros que se espera obtener del activo; ► Las expectativas sobre posibles variaciones en la distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros; ► La tasa de interés de mercado sin riesgo; ► Un precio que representa la incertidumbre inherente en el activo, y ► Otros factores, como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo.
Estimación de los flujos de efectivo futuros ► Las proyecciones de flujos de efectivo consideran lo siguiente:
►Las proyecciones de entradas de efectivo provenientes del uso continuo del activo, ►Las proyecciones de salidas de efectivo en que se tiene que incurrir para generar las entradas de efectivo por el uso continuo del activo, y que pueden ser directamente atribuibles al activo, y ►Los flujos de efectivo netos, si los hubiera, que serán recibidos (o pagados) por la enajenación del activo al final de su vida útil.
Estimación de los flujos de efectivo futuros • Se deberá: – Reflejar el activo o unidad en su estado actual. – Excluir flujos de efectivo relacionados con impuestos, financiación o con planes de reestructuración y/o mejora – Ser consistente con los presupuestos y planes recientes. – Más allá del período cubierto por los presupuestos, extrapolar considerando una tasa de crecimiento constante o decreciente
Estimación de los flujos de efectivo futuros - Tasa de descuento ► La tasa de descuento debe ser:
►La tasa de mercado actual apropiada para el riesgo específico del activo o unidad generadora de efectivo ►Antes de impuestos y ►Consistente con la estimación de inflación. ► Las tasas de descuento arriba consideradas se ajustan para considerar riesgos tales como riesgo país, riesgo cambiario, riesgo de precios y riesgo de flujos de efectivo.
Reconocimiento y valorización de las pérdidas por deterioro ► Unidades generadoras de efectivo ► Una pérdida por deterioro del valor de una UGE se reconocerá si, y solo si, el importe recuperable de la unidad es inferior al importe en libros de la misma. ► La pérdida por deterioro del valor se distribuirá, para reducir el importe en libros de los activos de la unidad, en el siguiente orden: ► El menor valor de la UGE, y ► Se distribuye entre los otros activos de la unidad en base a su valor contable
► Al distribuir una pérdida por deterioro, el valor contable de un activo no debe ser reducido por debajo del mayor de los valores siguientes: ► Su Valor justo neto, ► Su Valor en uso, y ► Cero.
Reverso de una pérdida por deterioro ► Se debe evaluar en la fecha de cada balance general si hay algún indicio de que ya no existe o ha disminuido la pérdida por deterioro de un activo (que no sea menor valor) reconocido en periodos anteriores, como por ejemplo: ► Aumento en el valor de mercado de un activo. ► Cambios favorables en el entorno tecnológico, económico o legal de la entidad. ► Reducciones en los tipos de interés o tasas de descuento. ► Cambios favorables en el uso actual o esperado del activo. ► Mejoras en el rendimiento del activo.
► Si existe tal indicio, la empresa debe volver a estimar el importe recuperable del activo. ► El reverso se reconoce como un incremento del activo. La pérdida por deterioro del menor valor no debe ser revertida
Tratamiento de los reversos de pérdidas por deterioro • El reverso: ►Se limita al monto en libros que hubiera tenido el activo si no hubiera habido una pérdida por deterioro ►Se abona a la cuenta de resultados, o bien debe ser tratada como un incremento de revalorización para activos anteriormente revalorizados ►En una unidad generadora de efectivo, debe ser imputado proporcionalmente a cada uno de los activos, con excepción del menor valor
Revelaciones ► Para cada clase de activo se debe revelar: ► Las pérdidas o reversos por deterioro reconocidos en los resultados integrales del período, además de la cuenta de resultados en la que están incluidos ► Una entidad revelará esta información requerida para: ► Inventarios. ► Propiedades, plantas y equipos (incluidas las propiedades de inversión contabilizadas mediante el método del costo). ► Plusvalía. ► Activos intangibles diferentes de la plusvalía. ► Inversiones en asociadas. ► Inversiones en negocios conjuntos.
Principales diferencias entre IFRS Full e IFRS PyME´s
Principio general- Registro del deterioro de los activos Full IFRS ► Si el activo es registrado mediante el método de revaluación podría existir la posibilidad de que el deterioro del activo no fuera llevado a resultados en forma inmediata.
IFRS Para PyME´s ► Debido a que IFRS para PyME´s no permite el uso del método de revaluación en ciertos activos, cualquier deterioro debe ser registrado en forma inmediata en resultados.
Indicadores de deterioro de los activos Full IFRS
IFRS Para PyME´s
► Si el activo es registrado mediante el método de revaluación podría existir la posibilidad de que el deterioro del activo no fuera llevado a resultados en forma inmediata.
► No se requiere la prueba de deterioro anual del menor valor y activos intangibles, sino que solamente cuando existan indicadores.
