NIC 2, NIC 8, NIC 10, NIC 18 Modulo 1 Expositor: CPCC Leopoldo Sánchez Castaño.
8
www.ClubdeContadores.com
1
Caso 1 – NIC 2
Una empresa comercial peruana compra motocicletas de varios países y las exporta a Europa. Durante el año ha incurrido en los siguientes gastos: a) b) c) d) e) f) g) h) i)
8
Costo de las compras (basado en las facturas de los proveedores) Descuentos comerciales en las compras Derechos aduaneros Fletes y seguros en las compras Gastos de manipuleo en las importaciones Remuneraciones en el departamento contable Comisiones al broker por coordinar importaciones en el exterior Comisiones por ventas pagaderas a los agentes vendedores Costos de garantía post venta
Se requiere: Determinar los costos permitidos que de acuerdo a la NIC 2 pueden ser incluidos en el costo del inventario. www.ClubdeContadores.com
2
Solución Caso 1 – NIC 2
8
Solución: Los ítems a), b), c), d), e) y g) se permiten incluir en el costo del inventario de acuerdo con la NIC 2. Los otros conceptos de gasto (ítems f, h, i) no son considerados como costo y por tanto no se pueden incluir en el costo del inventario. www.ClubdeContadores.com
3
Solución Caso 1 – NIC 2
8
El sustento de la solución se encuentra en el párrafo 11 de la NIC 2
www.ClubdeContadores.com
4
Caso 2 – NIC 2
8
La empresa comercializadora de prendas de vestir “ROPA DE MODA S. A.” recibió una factura de su proveedor fabricante de prendas de Italia con el siguiente detalle: Fecha: 18 de abril de 2,005 Proveedor: ITALY CLOTHES Puerto de embarque: Génova Puerto de llegada: Callao, Perú Fecha de embarque: 17 de abril de 2,005 Condiciones de la venta: FOB Génova Condiciones de pago: 60 días Productos despachados:
60 Polos talla 16 1200 Chompas talla 14 560 Polos talla 10 Valor de los productos despachados Flete Total a pagar
precio de venta Unitario USD 9.50 12.90 6.80
www.ClubdeContadores.com
precio de venta Total USD 570.00 15,480.00 3,808.00 19,858.00 695.00 20,553.00 5
Caso 2 – NIC 2 Los productos llegaron al puerto del Callao el 29 de mayo del 2,005 y fueron depositados en un almacén hasta que se pague los derechos aduaneros. Después de pagar los costos de almacenamiento por S/. 145, derechos aduaneros equivalentes al 1.5 % del valor total de los productos en moneda nacional y los gastos de flete local por S/. 316.00, los productos fueron finalmente despachados al almacén de “ROPA DE MODA S. A.” el 6 de junio del 2,005. La factura fue recibida el 8 de junio y el pasivo por S/. 66,900.00 fue registrado utilizando el tipo de cambio correspondiente de S/. 3.255 por 1 USD. La factura fue pagada totalmente el 8 de julio con la utilización de S/. 66,694.50 (al tipo de cambio de S/. 3.245 por 1 USD). Una vez recibida la mercadería en su almacén, la empresa colocó su logo a cada una de las prendas y las empacó para venta. El costo de este proceso adicional es de S/. 2.50 por prenda.
8
Se requiere: ¿Cuál es el costo del inventario? www.ClubdeContadores.com
6
Solución Caso 2 – NIC 2 El costo del inventario debería incluir los siguientes importes. USD Costo de la compra 19,858.00 Flete 695.00 Total 20,553.00 8
www.ClubdeContadores.com
7
Solución Caso 2 – NIC 2 Tipo de cambio de la fecha del embarque FOB
Conversión a moneda nacional
USD 20,553.00 @ 3.255 Costos de almacenamiento Derechos arancelarios, 1.5% sobre 66,900.00 Flete local Colocación de logo y reempaque a 1,820 prenda Costo total
8
1820 x 2.5
www.ClubdeContadores.com
66,900.00 145.00
1,003.50 316.00 4,550.00 72,914.50 8
Solución Caso 2 – NIC 2 Como quiera que es necesario determinar el costo unitario por tipo de prenda, debemos emplear algún método para prorratear los costos genéricos de almacenamiento, embarque y flete. En este caso, dichos costos podrían ser prorrateados en base al tipo de prenda, por ejemplo, para los polos talla 16 sería: 8
www.ClubdeContadores.com
9
Solución Caso 2 – NIC 2 Costo de compra USD 9.50 @ 3.255 Flete, USD 695 @3.255/1,820 prendas Derecho arancelario, 1.5% de (30.92+1.24) Gastos de embarque y otros Logo y reempaque Total costo por unidad
S/. 30.92 1.24 0.48 0.25 * 2.50 35.39
* (S/. 145.00 + 316.00 = 461/1,820 = 0.25)
8
www.ClubdeContadores.com
10
Solución Caso 2 – NIC 2
8
El sustento de la solución esta en el párrafo 11 de la NIC 2 y los párrafos 21 y 28 de la NIC 21 referente a la diferencia de cambio. El párrafo 21 de la NIC 21 establece que toda transacción en moneda extranjera se registrara en el momento de su reconocimiento inicial usando el TC de la fecha de la transacción. www.ClubdeContadores.com
11
Caso 3 – NIC 2 Teófilo Pizarro, comerciante, completó su primer año como distribuidor de juguetes el 31 de diciembre del 2,011, pero se encuentra preocupado por el inventario físico anual y el corte de documentario respectivo. El saldo de inventarios según libros al 31 de diciembre del 2,011, con el sistema de inventario perpetuo, es de 7´870,000. El conteo de inventario físico, sin embargo, revela que a la misma fecha el costo del inventario disponible es de solamente 7´340,000. No obstante esperaba una pequeña diferencia de inventario faltantes debido a roturas por manipuleo y pequeños robos, sin embargo Teófilo considera que la diferencia faltante es excesiva (530,000). Luego de investigar las razones del faltante de inventario, Teófilo descubrió lo siguiente:
Productos con un costo de 80,000 fueron vendidos al crédito a un precio de 130,000 el 26 de diciembre en condiciones DDP (Delivered Duty Paid). Los productos se encontraban en tránsito al 31 de diciembre del 2,011. La empresa de Teófilo Pizarro registró la venta con fecha 26 de diciembre pero no incluyó los productos en el inventario físico.
8
www.ClubdeContadores.com
12
Caso 3 – NIC 2 En el inventario físico incluyeron productos por un valor de 220,000 que se encontraban en calidad de consignación. Productos por un valor de 91,000 fueron comprados al crédito el 25 de diciembre y recibidos en su almacén el 28 de diciembre. Esta compra no fue registrada en libros al 31 de diciembre pero los productos se incluyeron en el inventario físico.
Productos importados al crédito el 23 de diciembre, en condiciones FOB, con un valor de 40,000, fueron entregados a la empresa de transportes el 27 de diciembre. La compra fue registrada en libros el mismo 27 de diciembre pero como los productos no habían llegado todavía al almacén, no fueron considerados en el inventario físico. Entregados en consignación y no vendidos al 31 de diciembre había productos con un costo de 370,000, los cuales no fueron considerados en el inventario físico. 8
www.ClubdeContadores.com
13
Caso 3 – NIC 2 Otros productos con un costo de 210,000 fueron vendidos al crédito a un precio de 320,000 el 24 de diciembre en condiciones FOB. Estos productos fueron embarcados el 28 de diciembre por lo que no fueron considerados en el inventario físico y la venta no fue registrada al 31 de diciembre. El 30 de diciembre se efectuó devoluciones de productos a un proveedor con un valor de 150,000. La nota de crédito del proveedor fue recibida el 5 de enero del 2,012 (la nota no se había registrado al 31 de diciembre 2011) y ningún pago se realizó por los productos antes de la devolución.
Se requiere: Determinar el saldo de inventarios en los libros contables y el inventario correcto.
8
www.ClubdeContadores.com
14
Solución Caso 3 – NIC 2 Los errores y omisiones se regularizan con los siguientes ajustes: Valor de los Inventarios Libros Inventario Físico Saldos antes de los ajustes Más: Productos vendidos, en tránsito a su destino y venta registrada en libros Compra no registrada en libros Productos comprados en condiciones FOB, en tránsito al 31 de diciembre Productos entregados en consignación Menos: Productos recibidos en consignación
8
www.ClubdeContadores.com
7´870,000
7´340,000
80,000 91,000
80,000 ------
-----------
40,000 370,00
------
(220,000)
15
Solución Caso 3 – NIC 2 Venta no registrada en libros
(210,000)
---------
Devoluciones a proveedores, no registradas en libros
(150,000)
---------
(71,000)
---------
FALTANTE DE INVENTARIO Saldos después de los ajustes
8
7´610,000
www.ClubdeContadores.com
7´610,000
16
Solución Caso 3 – NIC 2
8
El sustento de la solución esta en el párrafo 6 de la NIC 2 , en el párrafo 14 de la NIC 18 y el párrafo 2 del documento complementario – ejemplos ilustrativos (parte B) de la NIC 18.
www.ClubdeContadores.com
17
Caso 4 – NIC 2 En septiembre de 2006, Ociosidad S. A. utilizó el 70% de la capacidad fabril que normalmente emplea y tuvo estos costos: Conceptos Consumos (al costo) •Materias primas •Materiales directos variables •Materiales indirectos variables •Mano de obra (costo fijo)
Importe
24,000 1,000 2,000 10,000
Depreciaciones De bienes que sólo se desgastan mientras hay actividades de producción, calculada sobre la base de las unidades producidas 1,000 De bienes que se desgastan continuamente, calculada por el método de la línea recta 3,000 8
www.ClubdeContadores.com
18
Caso 4 – NIC 2 Otros costos •Fijos •Variables
1,700 1,300
Total
44,000
•Se requiere: •Determinar el costo total del período que se deberá asignar a los productos terminados.
8
www.ClubdeContadores.com
19
Solución Caso 4 – NIC 2 Para resolver el caso, primero hay que separar los costos en fijos y variables. Conceptos
Importe
Costos variables • Materias primas • Materiales directos variables • Materiales indirectos variables • Depreciaciones • Otros
24,000 1,000 2,000 1,000 1,300
29,300
Costos fijos • Mano de obra • Depreciaciones • Otros
10,000 3,000 1,700
14,700
Costos totales 8
44,000 www.ClubdeContadores.com
20
Solución Caso 4 – NIC 2 Luego, prorratear los costos fijos:
Imputación • Costo de producción • Resultado del período (menor utilización de planta)
Total 8
Costo de venta Cta. 695 Párrafo 38
%
Importe
70
10,290
30
4,410
100
14,700
www.ClubdeContadores.com
21
Solución Caso 4 – NIC 2 Con la información anterior podemos calcular el costo total del período, como sigue:
Conceptos • Costos variables • Costos fijos susceptibles de activación Costos totales para asignar a productos terminados
8
Importe 29,300 10,290 39,590
www.ClubdeContadores.com
22
Solución Caso 4 – NIC 2
8
El sustento de la solución esta en el párrafos 13 y 38 de la NIC 2.
www.ClubdeContadores.com
23
Caso 5 – NIC 2 La Fujita Company fabrica un solo producto. Los costos acumulados al final del período son los siguientes: Compra de materias primas
54,000
Sueldo del supervisor de producción
20,000
Depreciación del equipo de manufactura
3,000
Costos de embarque de las unidades vendidas
43,500
Comisiones de ventas
20,000
Materiales utilizados en la producción
81,400
Mano de obra de la fábrica
36,000
Costo de terminados
artículos
130,000
Impuesto a propiedad sobre manufactura
3,500
Costo de vendidas
unidades
140,000
la la
El inventario inicial de materias primas es de 67,400, el de artículos terminados es de 123,500 y no había artículos en proceso.
Se requiere: Calcular los saldos finales de las cuentas de inventarios, materias primas, artículos en proceso y artículos terminados. www.ClubdeContadores.com
8
24
Solución Caso 5 – NIC 2
3,000+3,500+20,000
8
www.ClubdeContadores.com
25
Solución Caso 5 – NIC 2 La solución se sustenta en el párrafo 12 de la NIC 2.
8
www.ClubdeContadores.com
26
Caso 6 – NIC 2
La empresa El Trigal S. A coloco un pedido el 15-12-2005 a una empresa japonesa para comprarle mercadería cuyo valor era de $50,000 dólares (10,000 unidades), las condiciones de venta eran FOB con letras a 90 y 120 días, por los días de crédito el proveedor cobro intereses por el monto de $1,200 dólares pagaderos en la ultima letra.
La mercadería fue embarcada hacia el Callao el 15-1-2006 y llego a este puerto el 1-3-2006.
El flete y el seguro pagados al contado para traer dicha mercadería fue de S/5,000 y S/4,500 soles respectivamente (dichos montos no incluyen IGV), así mismo los derechos aduaneros fueron de S/20,340 y el IGV de S/36,070 pagado al contado en la aduana, por ultimo el agente de aduana cobro una comisión de S/8,000 (no incluye IGV) por la cual se giro el cheque # 5025.
8
www.ClubdeContadores.com
27
Caso 6 – NIC 2 Información adicional 1. El plazo de las letras rigen a partir de la fecha de llegada de la mercadería al Callao
2. Los tipo de cambio son los siguientes 15-12-2005 S/3.30 por dólar, 15-1-2006 S/3.20 por dólar, 1-3-2006 S/3.25 por dólar, 31-5-2006 S/3.4 por dólar, 30-6-2006 S/3.35 por dólar, 31-12-2006 S/ 3.5 por dólar. 3. Después de llegada la mercadería el 1-3-2006 se tuvo que alquilar un local para su almacenamiento, pues había habido ciertos retrasos con la campaña promocional del producto, el alquiler costo un total de S/20,000 mas IGV por el tiempo de 2 meses. 4. El valor unitario de venta que se fijo para esta mercadería fue de S/40 por unidad. 5. Los gastos asociados para poder vender estos productos era 2% de comisión y S/10 por unidad por concepto de fletes.
6. En el mes de abril 2006 se vende 3,000 unidades de estos productos al valor de venta fijado, pero después no se vende nada mas pues por condiciones de mercado el valor de venta de estos productos habían bajado a S/29 por unidad sin que el Trigal S. A bajara sus precios.
8
www.ClubdeContadores.com
28
Caso 6 – NIC 2 Se solicita lo siguiente: I.
¿Cuál es el costo unitario y total de la mercadería?
II.
¿Cuándo se debe recocer el activo y el pasivo en los libros contables del Trigal S. A.?
III.
¿Cuánto es la diferencia de cambio que se ha originado en el ejercicio 2006 por esta operación?
IV.
¿Al 31-12-06 por las 7,000 unidades no vendidas a esa fecha habría que realizar algún ajuste?
V.
Realice el asiento necesario en cuentas T referente al punto anterior.
8
www.ClubdeContadores.com
29
Solución Caso 6 – NIC 2 I)
Ver párrafo 21 de La NIC 21
Fecha de valorizacion 15-1-06 FOB $50,000 x 3.2 = Flete Seguro Derecho Aduaneros Comision agente de aduana Costo Total
160,000 5,000 4,500 20,340 8,000 197,840
Costo unitario = 197,840 / 10,000 = 19.784 1) Los $1,200 de intereses no es parte del costo según parrafo 8 de la NIC 23 2) Los S/36,070 de IGV no es parte del costo según parrafo 11 de la NIC 2 3) El alquiler del almacen por S/20,000 no forma parte del costo según parrafo 16 NIC 2
8
www.ClubdeContadores.com
30
Solución Caso 6 – NIC 2 II) Se debe reconocer el 15-1-06 porque la condicion es FOB y el 15-1-06 es la fecha que se embarco
8
www.ClubdeContadores.com
31
Solución Caso 6 – NIC 2 III) 50,000 1,200 51,200
Letra 1 Letra 2
80,000 83,840
25,000 x (3.4 - 3.2) =
5,000 90 dias
26,200 x (3.35 - 3.2) =
3,900 120 dias
Diferencia de cambio
8,900
Al TC de 3.2
La diferencia de cambio no es parte del costo de los inventarios según el parrafo 28 de la NIC 21
8
www.ClubdeContadores.com
32
Solución Caso 6 – NIC 2 IV) Costo unitario
19.784
VNR = 29 - (29 x 2%) - 10 =
18.42
Perdida unitaria = 19.784 -18.42 = Perdida Total = 7,000 x 1.364 = 9,548
1.364 Ajuste
Saldo del Stock = 7,000 x 18.42 = 128,940
8
www.ClubdeContadores.com
33
Solución Caso 6 – NIC 2 V) 695 Gastos por desvalorizacion de existencias
20 Mercaderia 9,548
8
www.ClubdeContadores.com
9,548
34
Solución Caso 6 NIC – 2
El sustento de la solución esta en:
8
El párrafo 11 de la NIC 2 El párrafo 8 de la NIC 23 El párrafo 16 de la NIC 2 El párrafos 21 y 28 de la NIC 21 Párrafos 6, 9, 28 de la NIC 2 (VNR)
www.ClubdeContadores.com
35
Caso 7 – NIC 8 a)
Cambio Total S.A cambió sus políticas contables el 2012 con respecto a la valuación de inventarios. Hasta el 2011, los inventarios eran estimados utilizando un método de costo de promedio ponderado (CPP). En el 2012 el método fue cambiado a first-in, first-out (FIFO), debido a que fue considerado la utilización de un reflejo de más exactitud y el flujo de inventarios en el ciclo económico. El impacto en la valuación de inventarios estaba determinado a ser:
8
Al 31 de Diciembre de 2010: un aumento de $10,000 Al 31 de Diciembre de 2011: un aumento de $15,000 Al 31 de Diciembre de 2012: un aumento de $20,000 www.ClubdeContadores.com
36
Caso 7 – NIC 8 b)
8
El estado de resultados previo a ajustes son: Ingresos Costo de ventas Ganancia bruta Costos de gestión/administración Costos de ventas y distribución Ganancia neta/beneficio neto
2012 $250,000 100,000
2011 $200,000 80,000
150,000 60,000 25,000 $65,000
120,000 50,000 15,000 $55,000
Requiere Presentar el cambio en las políticas contables en el Estado de Resultados y el Estado de Cambios en el Patrimonio en concordancia con los requerimientos de NIC 8 www.ClubdeContadores.com
37
Solución Caso 7 – NIC 8 Cambio Total S.A ESTADO DE RESULTADOS Para el fin de año, 31 de Diciembre de 2012 2,012 Ingresos Costo de venta Ganancia bruta Costos de gestion /administracion Costos de venta y distribucion Ganancia neta 2012 Variación de Existencias = 20,000 – 15,000 = 5,000 2012 Costo de ventas = 100,000 – 5,000 = 95,000
8
250,000 95,000 155,000 60,000 25,000 70,000
2,011
Recalculado
200,000 75,000 125,000 50,000 15,000 60,000
2011 Variación de Existencias = 15,000 – 10,000 = 5,000 2011 Costo de ventas = 80,000 – 5,000 = 75,000
www.ClubdeContadores.com
38
Solución Caso 7 – NIC 8 Explicación En cada año, el Costo de Ventas será reducido por $5,000, el impacto neto en la apertura y cierre de inventario del cambio en políticas contables. El impacto en las “ganancias acumuladas” incluidas en el “estado de cambios en el patrimonio” será el siguiente (los montos en amarillo representan la situación si es que no ha habido cambios en las políticas contables): 8
www.ClubdeContadores.com
39
Solución Caso 7 – NIC 8 Cambio Total S.A ESTADO DE RESULTADOS ACUM Para el fin de año, 31 de Diciembre de 2012 Ganancias Ganancias Acumuladas Acumuladas
Al 1 de Enero de 2011, como originalmente declarado (dice) Cambio en políticas contables para valuación de inventario Al 1 de Enero de 2011, como actualizado Ganancia neta para el año recalculado Al 31 de Diciembre de 2011 Ganancia neta para el año Al 31 de Diciembre de 2012
8
300,000 10,000 310,000 60,000 370,000 70,000 440,000
www.ClubdeContadores.com
300,000
55,000 355,000 65,000 420,000
40
Solución Caso 7 – NIC 8 Explicación El impacto acumulativo al 31 de Diciembre de 2011, es un aumento en ganancias acumulativas de $15,000 y al 31 de Diciembre de 2012, de $20,000.
8
www.ClubdeContadores.com
41
Solución Caso 7 – NIC 8
8
Este caso es un cambio de política contable ver párrafos 19, 23 y 29 de la NIC 8.
www.ClubdeContadores.com
42
Caso 8 – NIC 8
La empresa XYZ tiene los siguientes datos al 31-12-04 del único producto que vende:
8
Inventario inicial 10 unidades a un costo unitario de S/8 cada uno Comprar 1 por 100 unidades a un costo unitario de S/10 Compra 2 por 30 unidades a un costo unitario de S/15 Comprar 3 por 20 unidades a un costo unitario de S/20 El inventario final es de 70 unidades
www.ClubdeContadores.com
43
Caso 8 – NIC 8
Se solicita obtener el costo de venta al 31-12-04 sabiendo que la empresa sigue el método PEPS (FIFO) para ese ejercicio, así mismo decir cual es el inventario valorizado al 31-12-04.
Por otro lado la empresa decide para el año 2005 cambiar el método de valorización al promedio ponderado ¿Que asiento y por que valor se tendría que realizar por este cambio de método según la NIC 8?
Tener presente que al cambiar de método se produce un efecto sobre los inventarios iniciales del 2005.
8
www.ClubdeContadores.com
44
Solución Caso 8 – NIC 8 Inventarios Finales (PEPS) Unidades Compra 3 Compra 2 Compra 1 Total
C/U
20 30 20 70
Total 20 15 10
400 450 200 1,050
Compras Compra 1 Compra 2 Compra 3 Total
Unidades 100 30 20 150
C/U
Unidades
C/U
10 15 20
Total 1,000 450 400 1,850
Inventario inicial
10
8
www.ClubdeContadores.com
Total 8
80
45
Solución Caso 8 – NIC 8 Costo de venta 2004 Costo de venta = Inv Inic + Compras - Inv Final Costo de venta = 80 + 1,850 - 1,050 Costo de venta =
880
Prueba del costo de venta
Inentario inicial Compra 1 Total
8
Unidades 10 80 90
www.ClubdeContadores.com
C/U
Total 8 10
80 800 880
46
Solución Caso 8 – NIC 8 Cambio de metodo de PEPS a Promedio en el año 2005
Inentario inicial Compras 2004 Total Costo Promedio
Inventario inicial 2005
Unidades 10 150 160 1930 / 160
Unidades 70
Valor 80 1,850 1930 12.0625
C/U 12.0625
Total 844.375
Diferencia de inventarios finales 2004 y iniciales 2005 PEPS Promedio Diferencia
8
1,050.000 844.375 205.625 www.ClubdeContadores.com
47
Solución Caso 8 – NIC 8 Asiento contable de ajuste hecho en el 2005 59 Resultados Acumulados 205.63
8
www.ClubdeContadores.com
20 Mercaderias 205.63
48
Solución Caso 8 – NIC 8
8
Este caso se trata de un cambio de política contable por lo tanto ha sido tratado según lo establece el párrafo 19 de la NIC 8.
www.ClubdeContadores.com
49
Caso 9 - NIC 8 La Empresa XYZ compra una maquinaria el 01-01-07 por el valor de
S/100,000 y en ese momento estima que su vida útil es de 5 años o 10,000 unidades producidas del artículo ABC. El valor residual de la maquina será cero. En ese primer momento también se estima que la producción y venta del artículo ABC será de la siguiente forma: Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
2,000 unidades 2,000 unidades 2,000 unidades 2,000 unidades 2,000 unidades
Por esa razón la gerencia considera que el método de línea recta será adecuado para reflejar el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros. En forma adicional se sabe que en el primer año se produjeron y vendieron 1,900 unidades del producto ABC que produce dicha maquinaria.
8
www.ClubdeContadores.com
50
Caso 9 - NIC 8 Al inicio del segundo año se tiene información adicional que nos indica que la producción y la venta del producto ABC (producido por la maquina en cuestión) será como sigue: Año 2 3,100 unidades Año 3 3,000 unidades Año 4 1,500 unidades Año 5 500 unidades (Total de unidades = 1,900 + 3,100 + 3,000 + 1,500 + 500 = 10,000)
Se solicita: Calcular la depreciación del primer año Calcular la depreciación del segundo año sabiendo que las unidades producidas y vendidas reales son 3,100 unidades del producto ABC. 8
www.ClubdeContadores.com
51
Solución Caso 9 – NIC 8 1) La depreciación del primer año será S/20,000 (100,000 / 5). 2) Como se puede apreciar la vida útil en años y unidades producidas totales sigue siendo la misma pero el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros a cambiado, en ese sentido se debe de cambiar de método de depreciación para reflejar este nuevo patrón de consumo como lo establece el párrafo 61 de la NIC 16.
8
www.ClubdeContadores.com
52
Solución Caso 9 – NIC 8 La depreciación del segundo año se debe hacer con el método de unidades producidas que es el método que mejor refleja ese patrón de consumo y los cálculos de la depreciación del segundo año seria el siguiente (unidades producidas y vendidas en el año 2: 3,100 unidades dato real, coincide con el dato estimado para ese año): 1) 10,000 -1900 = 8,100 unidades del producto ABC por fabricar (vida útil restante)
2) 100,000 - 20,000 = S/80,000 valor en libros al final del año 1 3) 80,000 / 8,100 = S/ 9.8765 depreciación por unidad producida 4) 3,100 x 9.8765 = S/30,617.15 depreciación del año 2, calculo hecho como un cambio de estimación contable según ultima parte del párrafo 61 de la NIC 16.
8
www.ClubdeContadores.com
53
Solución Caso 9 – NIC 8 Un cambio de estimación contable tal como lo establece la NIC 8 en su párrafo 36 se debe tratar de forma prospectiva es decir para adelante con lo cual no nos obliga a reestructurar los estados financieros de ejercicios anteriores, ni ajustar los resultados acumulados. 68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones Depreciación año 1
39 Depreciación, Amortización
y Agotamiento Acumulados Depreciación acumulada
20,000
20,000
30,617.5
68 Valuación y Deterioro
de Activos y provisiones Depreciación año 2
30,617.5 8
www.ClubdeContadores.com
54
Caso 10 - NIC 8
Big Four Company tuvo los siguientes datos durante tres años sucesivos (en millones): 2003
Ventas (-) Costo de ventas: Inventario Inicial Compras Costo de bienes disponible para la venta Inventario Final Costo de bienes vendidos Utilidad Bruta Otros gastos Utilidad antes de impuestos sobre la renta Impuesto sobre la renta a 40% Utilidad neta
8
2002
2001
200
160
170
15 135 150 30 120 80 70 10 4 6
25 100 125 15 110 50 30 20 8 12
40 90 130 25 105 65 30 35 14 21
www.ClubdeContadores.com
55
Caso 10 – NIC 8
A principios de 2004, un equipo de auditores internos descubrió que el inventario final de 2001 había sido sobrevaluado en S/15 millones. Por su parte, el inventario final de 2003 había sido subvaluado en S/10 millones. El inventario final del 31 de diciembre, 2002, era correcto.
Requerimientos ¿En cuanto estaba sobre valuado o sub valuado los resultados acumulados al final del año 2003. Prepare una tabulación que abarque los tres años. ¿Prepare el o los asientos necesarios para corregir el error según lo establece la NIC 8.
1.
2.
8
www.ClubdeContadores.com
56
Solución Caso 10 – NIC 8 2003
Debio Ser Diferencia 2002 Debio Ser Diferencia 2001 Debio Ser Diferencia
Ventas
200
200
0
160
160
0
170
170
0
Inventario Inicial Compras Inventario final
15 135 -30
15 135 -40
0 0 10
25 100 -15
10 100 -15
15 0 0
40 90 -25
40 90 -10
0 0 -15
Costo de venta
120
110
10
110
95
15
105
120
-15
Utilidad Bruta
80
90
-10
50
65
-15
65
50
15
Otros gastos
70
70
0
30
30
0
30
30
0
Utilidad antes de impuesto Impuesto a la renta 40% Utilidad Neta
10 4 6
20 8 12
-10 -4 -6
20 8 12
35 14 21
-15 -6 -9
35 14 21
20 8 12
15 6 9
8
www.ClubdeContadores.com
57
Solución Caso 10 – NIC 8 2003 Debio Ser Diferencia Resultados acumulados al 31-12-03 39 45 6 Inventario Final 30 40 10 Impuestos por pagar 26 30 4 40Tributos por pagar
20 Mercaderías
10
59 Resultados Acumulados
4
6 8
www.ClubdeContadores.com
58
Solución Caso 10 – NIC 8
8
Este caso se trata de un error contable por lo tanto ha sido tratado según lo establece el párrafo 42 de la NIC 8.
www.ClubdeContadores.com
59
Caso 11 – NIC 8
Acute S.A fue incorporado el 1 de Enero de 2011 y sigue el NIIF en preparar sus informes financieros. En la preparación de sus informes financieros para el año terminado el 31 de Diciembre 2013, Acute S.A. utilizo estas vidas útiles para sus propiedades, plantas y equipo: Edificios: 15 años Planta y maquinaria: 10 años Muebles y decorado: 7 años
El 1 de Enero de 2014, la entidad decide revisar las vidas útiles de la propiedad, planta y equipo. Para este propósito contrataron expertos de valuación externa. Estos expertos independientes certificaron las restantes vidas útiles de la propiedad, planta y equipo de Acute S.A. al principio del 2014 como: Edificios: 10 años Planta y maquinaria: 7 años Muebles y decorado: 5 años
8
www.ClubdeContadores.com
60
Caso 11 – NIC 8
Acute S.A utiliza el método de depreciación de línea recta. El costo original de varios componentes de la propiedad, planta y equipo era:
Edificios: Planta y maquinaria: Muebles y decorado:
$15,000,000 $10,000,000 $3,500,000
Requiere Calcular el impacto en el estado de resultado para el fin de año 31 de Diciembre de 2014, si Acute S.A decide cambiar las vidas útiles de la propiedad, planta y equipo en cumplimiento con las recomendaciones de los expertos de valuación externa. Suponer que no hay valor residual para los tres componentes de la propiedad, planta y equipo ni inicialmente o al tiempo que las vidas útiles fueron nuevamente analizadas.
8
www.ClubdeContadores.com
61
Solución Caso 11- NIC 8 A.La depreciación anual previo al cambio del
estimado de vida útil:
8
Edificios: $15,000,000/ 15 Planta y maquinaria: $10,000,000/ 10 Muebles y decorado: $3,500,000/ 7 Total
www.ClubdeContadores.com
= $1,000,000 = $1,000,000 = $500,000 = $2,500,000 (A)
62
Solución Caso 11 – NIC 8 B. La depreciación anual revisada para el fin de
año 31 de Diciembre de 2014 será: Edificios: [$15,000,000 – ($1,000,000 x 3)] / 10 Planta y maquinaria: [$10,000,000 – ($1,000,000 x 3)] / 7 Muebles y decorado: [$3,500,000 – ($500,000 x 3)] / 5 Total
8
www.ClubdeContadores.com
= $1,200,000 = $1,000,000 = $400,000 = $2,600,000 (B)
63
Solución Caso 11- NIC 8 C. El impacto en el Estado de Resultado para
el fin de año 31 de Diciembre de 2014:
8
= (B) – (A) = $2,600,000 - $2,500,000 = $ 100,000
www.ClubdeContadores.com
64
Caso 12 - NIC 10
La preparación del informe financiero de Janu S.A para el periodo contable terminado el 31 de Diciembre de 2005, fue completada por la administración el 15 de Marzo de 2006. El borrador del informe financiero fueron considerados en la reunión de la junta de directores realizada el 20 de Marzo de 2006, en tal fecha la junta directores los aprobó y autorizó para la emisión. La Junta general de accionistas (JGA) anual fue realizada el 10 de Abril de 2006, después de permitir imprimir y el indispensable plazo de preaviso mandado por la ley corporativa. En la JGA los accionistas aprobaron los informes financieros. Los informes financieros aprobados fueron archivados y enviados a la SMV por la corporación el 20 de Abril de 2006.
Requiere Dados estos datos, ¿cual es la “fecha de autorización” en los términos de NIC 10?
8
www.ClubdeContadores.com
65
Solución Caso 12 – NIC 10
La fecha de autorización de los informes financieros de Janu S.A para el año terminado al año 31 de Diciembre de 2005, es el 20 de Marzo de 2006, la fecha cuando la junta de directores aprobó y autorizo para la emisión (y no la fecha en que fueron aprobados en la JGA por los accionistas).
Así, acontecimiento posteriores entre el 31 de Diciembre de 2005 y el 20 de Marzo de 2006, necesitan ser considerados por Janu S.A con el propósito de evaluar si deben ser contabilizados o reportados bajo NIC 10.
8
www.ClubdeContadores.com
66
Solución Caso 12 – NIC 10
8
Ver párrafo 5 de la NIC 10
www.ClubdeContadores.com
67
Caso 13 – NIC 10
Supongamos que en el caso anteriormente mencionado, la administración de Janu S.A requería emitir el informe financiero a un consejo de fiscalización (consistiendo únicamente de no ejecutivos incluyendo representantes de un sindicato). La administración de Janu S.A ha emitido el borrador de los informes financieros al consejo de fiscalización el 16 de Marzo de 2006. El consejo de fiscalización los aprobó el 17 de Marzo de 2006, y los accionistas lo aprobaron en la JGA realizada el 10 de Abril de 2006. Los informes financieros aprobados fueron archivados y enviados a la SMV el 20 de Abril de 2006.
Requiere ¿Los nuevos datos tendrán algún efecto en la fecha de autorización?
8
www.ClubdeContadores.com
68
Solución Caso 13 – NIC 10
8
En este caso, la fecha de autorización de los informes financieros será el 16 de Marzo de 2006, la fecha que fue emitido el borrador de los informes financieros al consejo de fiscalización. Así, acontecimiento posteriores entre el 31 de Diciembre de 2005 y el 16 de Marzo de 2006 necesitan ser considerados por Janu S.A con el propósito de evaluar si deben ser contabilizados o reportados bajo NIC 10. www.ClubdeContadores.com
69
Solución Caso 13
8
Ver párrafo 6 de la NIC 10
www.ClubdeContadores.com
70
Caso 14 – NIC 10
8
Durante el año 2005, Torre S.A fue demandado por un competidor por $15 millones por infracción de una marca registrada. Basados en el consejo del asesor legal de la compañía. Torre S.A acumula la suma de $10 millones como provisión en sus informes financieros para el año terminado al 31 de Diciembre de 2005. Posterior a la fecha del Estado de Situación Financiera, el 15 de Febrero de 2006, la Corte Suprema decidió a favor de la parte que alegaba infracción de una marca registrada y ordeno al acusado a pagar a la parte agraviada la suma de $14 millones. Los informes financieros fueron preparados por la administración de la compañía el 31 de Enero de 2006, y aprobados por la junta de directores el 20 de Febrero de 2006.
Requiere ¿Debería Torre S.A ajustar sus informes financieros para el año terminado al 31 de Diciembre de 2005? www.ClubdeContadores.com
71
Solución Caso 14 – NIC 10
Torre S.A debería ajustar su provisión con una adición de $4 millones para reflejar la compensación decretada por la Corte Suprema (suponiendo ser la última apelación de autoridad en el asunto de este caso) para ser pagado por Torre S.A a su competidor.
Tener el fallo de la Corte Suprema dictado el 25 de Febrero de 2006 o después, este acontecimiento posterior a la fecha del Estado de Situación Financiera habría ocurrido después de la fecha límite (Ej. La fecha en que los informes financieros fueron autorizados para la emisión original). Si es así, la adaptación de los informes financieros no hubiera sido requerida.
8
www.ClubdeContadores.com
72
Solución Caso 14 – NIC 10
8
Ver párrafos 3, 5 y 8 de la NIC 10
www.ClubdeContadores.com
73
Caso 15 – NIC 10
Shani S.A lleva su inventario al costo o valor neto realizable (VNR) el que sea menor. Al 31 de Diciembre de 2005, el costo del inventario, determinado bajo el método de first-in, first-out[1] (FIFO), como reportado en sus informes financieros para el año terminado, fue de $10 millones. Debido a recesiones severas y otras tendencias económicas negativas en el mercado, el inventario no pudo ser vendido durante todo el mes de Enero de 2006. El 10 de Febrero de 2006, Shani S.A establece un acuerdo para vender todo el inventario a un competidor por $6 millones.
Requiere Suponiendo que los informes financieros fueron autorizados para su emisión el 15 de Febrero de 2006, ¿debería Shani S.A. reconocer una desvalorización de $4 millones en los informes financieros por el año terminado el 31 de Diciembre de 2005?
[1] Primero en entrar, primero en salir 8
www.ClubdeContadores.com
74
Solución Caso 15 – NIC 10
Si, Shani S.A debería reconocer una desvalorización de $4 millones en los informes financieros por el año terminado al 31 de Diciembre de 2005
Ver párrafo 9 de la NIC 10
8
www.ClubdeContadores.com
75
Solución Caso 15 – NIC 10
Ejemplos de eventos no requieren ser ajustados incluye:
Declaración de un dividendo de patrimonio
Descenso en el valor del mercado de una inversión después de la fecha del periodo sobre el que se informa.
Participando dentro de un mayor compromiso de compra en la forma de utilizar garantías después de la fecha del periodo sobre el que se informa.
Clasificación de activos como puestas en venta bajo NIIF 5 y la compra, enajenación, o expropiación de activos después de la fecha del periodo sobre el que se informa. Inicio de una demanda relacionada a eventos que ocurrieron después de la fecha del periodo sobre el que se informa.
8
www.ClubdeContadores.com
76
Caso 16 – NIC 18
8
Una empresa tiene un arreglo con sus clientes para que en cualquier período de doce meses que termine el 31 de marzo, si tienen compras de productos por un valor de por lo menos 1 millón, recibirán un descuento retrospectivo de 2 por ciento. El cierre de la empresa es el 31 de diciembre y ha efectuado ventas a un cliente durante el período 1 de abril al 31 de diciembre por 900,000.
Se requiere: ¿Cuánto ingreso debería reconocer la empresa? www.ClubdeContadores.com
77
Solución Caso 16 – NIC 18
Basado en un cálculo prorrateado, la empresa haría ventas a su cliente por 1.2 millones (900,000/9 x 12)
Por lo tanto la empresa debería reconocer un descuento retrospectivo de 2 por ciento sobre 900,000 ( 900,000 x 0.02 = 18,000) y reconocer ingresos solamente por 882,000 (900,000 – 18,000).
8
www.ClubdeContadores.com
78
Solución Caso 16 – NIC 18
8
Sin embargo, las transacciones pueden ser más complejas, por ejemplo, si créditos más largos que los normales son ofrecidos a tasas de interés por debajo del mercado o si los activos son intercambiados. En ambos casos la transacción necesita ser analizada cuidadosamente. Ver párrafo 19 de la NIC 18 www.ClubdeContadores.com
79
Caso 17 – NIC 18 Una empresa vende algunos productos, con un costo de 100,000, a uno de sus clientes al precio de 140,000 y con crédito a 6 meses. El precio normal de venta al contado hubiera sido 125,000, pagadero a 30 días, o con descuento de 5,000 por pago contra entrega. Se requiere: ¿Determinar cómo debería la empresa medir su ingreso con tal transacción? 8
www.ClubdeContadores.com
80
Solución Caso 17 – NIC 18 En efecto, la empresa está financiando a su cliente por un período de 6 meses. El precio normal hubiera sido 120,000 (precio de 125,000 menos el descuento por pago contra entrega de 5,000). En consecuencia, el ingreso debería ser registrado contablemente a un importe que rebaje el precio de venta facturado de 140,000 a 120,000. 8
www.ClubdeContadores.com
81
Solución Caso 17 – NIC 18 La diferencia entre el valor facturado (140,000) y el valor descontado (120,000) deberá ser reconocida como un ingreso por intereses durante el período financiado de seis meses. Ver' párrafo 11 de la NIC 18
8
www.ClubdeContadores.com
82
Solución Caso 17 – NIC 18
8
www.ClubdeContadores.com
83
Solución Caso 17 – NIC 18
8
www.ClubdeContadores.com
84
Solución Caso 17 – NIC 18
8
www.ClubdeContadores.com
85
Solución Caso 17 – NIC 18
8
www.ClubdeContadores.com
86
Solución Caso 17 – NIC 18
8
www.ClubdeContadores.com
87
Caso 18 – NIC 18
Una empresa hace una venta y emite una factura por US$ 5,300 pagadera a 3 meses con el 1% de interés mensual.
El importe a cobrar es por lo tanto: 5,300 x (1+0.01) 3 = 5,461
La tasa anual mensual de interés al momento de la venta es del 6%.
Se solicita Determinar cuanto se debe registrar como venta y cuánto como ingreso por intereses.
8
www.ClubdeContadores.com
88
Solución Caso 18 – NIC 18 A. Debería considerarse que la tasa pactada del
1% no responde a la realidad económica. B. La medición contable de la venta debería
hacerse por el VD de la suma a cobrar, que es: 5,461 / (1 + 0.06)
3
= 4,585
C. La diferencia de US$876 entre este valor
descontado y el precio financiado US$ 5,461 debería reconocerse como un interés a lo largo del período de financiación (3 meses). 8
www.ClubdeContadores.com
89
Solución Caso 18 – NIC 18
8
Por lo tanto 4,585 se registrara como venta y los 876 se registrara como ingresos por intereses según como se devenguen (ver cuadro en la lamina siguiente)
Ver párrafo 11 de la NIC 18
www.ClubdeContadores.com
90
Solución Caso 18 – NIC 18 Mes
8
Saldo inicial interes 6% saldo final 1 4585 275 4860 2 4860 292 5152 3 5152 309 5461 876 www.ClubdeContadores.com
91
Caso 19 – NIC 18
Una empresa vende algunos equipos a 140,000, siendo su precio de venta contra entrega de 100,000, porque incluye un compromiso de servicio a los equipos durante un período de dos años sin cargo adicional.
Se requiere: Establecer la contabilización del proveniente de la venta de los equipos.
8
www.ClubdeContadores.com
ingreso
92
Solución Caso 19 – NIC 18
La empresa debería reconocer el ingreso por ventas de productos con un importe de 100,000.
La diferencia de 40,000 debería ser reconocida como un ingreso por servicios en el transcurso de los siguientes 2 años que dura el compromiso ofrecido.
Ver párrafo 13 de la NIC 18 y párrafo 11 de la documentación complementaria – Ejemplos ilustrativos Parte B
8
www.ClubdeContadores.com
93
Caso 20 – NIC 18 Supongamos que: a) El estudio José Examinador y Asociados fue contratado para realizar la auditoria de los estados financieros contables de una empresa por el ejercicio terminado el 31.12.08;
b) El honorario total fue establecido en $15,000 y sólo sería modificable si el cliente no preparase y entregase la información necesaria para el trabajo o si la auditoria detectase debilidades de las actividades de control interno que obligasen al profesional a aumentar la extensión de sus muestreos; 8
www.ClubdeContadores.com
94
Caso 20 – NIC 18 c) El importe anterior fue determinado de la siguiente manera:
Conceptos 40 horas de socio a $150 la hora 210 horas de ayudante a $40 la hora
Pesos 6,000 8,400 14,400
Costos diversos (5%) Redondeo Total
720 (120) 15,000
8
www.ClubdeContadores.com
95
Caso 20 – NIC 18
Al 31.12.08, se estima que probablemente terminen empleándose 50 horas de socio y 240 de ayudante, sin que el mayor costo pueda trasladarse al cliente;
A esa fecha: 1.
2.
8
Se habían empleado 10 horas de socio y 120 de ayudante Se habían facturado y cobrado $9,000 (seis cuotas de $1,500)
Se solicita: Que se calcule los ingresos devengados por los servicios de auditoria www.ClubdeContadores.com
96
Solución Caso 20 – NIC 18 En el caso, el grado de avance al 31.12.08, puede estimarse considerando la relación entre los valores de las horas ya empleadas y las totales que se espera utilizar (de acuerdo con la nueva estimación efectuada): a. Valor estimado de las horas a emplear: (50 x 150) + (240 x 40) = 17,100 b. Valor estimado de las horas empleadas al 31.12.08: (10 x 150) + (120 x 40) = 6,300 c. Grado de avance: 6,300 / 17,100 = 36.84% d. Ingresos a reconocer hasta el 31.12.08: 36.84% de 15,000 = 5,526
8
Ver párrafos 20 y 21 de la NIC 18 www.ClubdeContadores.com
97
