NIC 17, NIC 36, NIC 40 Modulo 3
Expositor:
CPCC Leopoldo Sánchez Castaño
8
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Caso 41 – NIC 17 La empresa “CANDADOS S. A.” realiza un contrato de arrendamiento financiero, para la adquisición de una maquinaria para su departamento de producción con la siguiente información:
Valor de la maquinaria Opción de compra Duración de contrato Cuota anual Fecha de inicio Interés anual Vida útil
X 400 3 años 3,000 01.01. Año1 13% 4 año
Se solicita: Hacer los cálculos respectivos de esta operación. Hacer los registros contables según la NIC 17. 8
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Solución Caso 41 – NIC 17 FAS = ((1+i)^n - 1) / (i(1+i)^n) FSA = 1 / (1+i)n SI = R x FAS SI = 3,000 x ((1+0.13)^3 -1) / (0.13 x (1+0.13)^3) SI = 7,083.46
A
SI = SF x FSA SI = 400 x 1/(1+0.13)^3 SI = 277.22
B
A+ B= 8
7,360.68 www.clubdecontadores.com
Solución Caso 41 – NIC 17
Año 0 1 2 3 3
8
0.13 Interes 956.89 691.28 391.15 0.00 2,039.32
Amortizacion 2,043.11 2,308.72 2,608.85 400.00 7,360.68 www.clubdecontadores.com
Cuota 3,000.00 3,000.00 3,000.00 400.00 9,400.00
Saldo 7,360.68 5,317.57 3,008.85 400.00 0.00
Solución Caso 41 – NIC 17 Rol de pagos + IGV Año 1 2 3 3
8
Cuota 3,000.00 3,000.00 3,000.00 400.00 9,400.00
IGV 570.00 570.00 570.00 76.00 1,786.00
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Total 3,570.00 3,570.00 3,570.00 476.00 11,186.00
Solución Caso 41 – NIC 17 Asientos Año 1 322- Inmueble Maq y Equipo - Arrendam. 373 - Intereses diferidos 374 - Impuesto General a las Ventas Anticipado 452- Obligaciones Financieras Arrend.
7,360.68 2,039.32 1,786.00
452- Obligaciones Financieras Arrend. 10- Efectivo y Eq. de Efectivo
3,570.00
6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 4011- Impuesto General a las Ventas 373 - Intereses diferidos 374 - Impuesto General a las Ventas Anticipado
6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 3912- Depreciacion Acumulada Arrend. 7,360.68 / 4 = 1,840.17 8
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11,186.00
3,570.00
956.89 570.00 956.89 570.00
1,840.17 1,840.17
Solución Caso 41 – NIC 17 Asientos Año 2 452- Obligaciones Financieras Arrend. 10- Efectivo y Eq. de Efectivo
3,570.00
6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 4011- Impuesto General a las Ventas 373 - Intereses diferidos 374 - Impuesto General Ventas Antic.
691.28 570.00
6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 3912- Depreciacion Acumulada Arrend. 7,360.68 / 4 = 1,840.17
1,840.17
8
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3,570.00
691.28 570.00
1,840.17
Solución Caso 41 – NIC 17 Asientos Año 3 452- Obligaciones Financieras Arrend. 10- Efectivo y Eq. de Efectivo
6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 4011- Impuesto General a las Ventas 373 - Intereses diferidos 374 - Impuesto General Ventas Antic.
6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 3912- Depreciacion Acumulada Arrend. 7,360.68 / 4 = 1,840.17
452- Obligaciones Financieras Arrend. 10- Efectivo y Eq. de Efectivo
4011- Impuesto General a las Ventas 374Impuesto General Ventas Antic. 8 www.clubdecontadores.com
3,570.00 3,570.00
391.15 570.00 391.15 570.00
1,840.17 1,840.17
476.00 476.00
76.00 76.00
Solución Caso 41 – NIC 17 Asientos Año 4 6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 3912- Depreciacion Acumulada Arrend. 7,360.68 / 4 = 1,840.17 8
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1,840.17 1,840.17
Caso 42 – NIC 17 La empresa “PIONER S. A.” requiere una maquinaria para ampliar sus operaciones de producción y decide adquirirla mediante la opción de arrendamiento financiero en dólares, con la siguiente información:
8
Valor de la maquinaria Opción de compra Tipo de cambio Duración de contrato Cuota anual Fecha de inicio Interés anual Vida útil www.clubdecontadores.com
$ X $ 200.00 3.50 3 años $ 1,000.00 1.01. año 1 12% 4 años
Caso 42 – NIC 17 Al final del primer año el tipo de cambio era 3.8 soles por dólar. Al final del segundo año el tipo de cambio era 4 soles por dólar.
Al final del tercer año el tipo de cambio era 4.5 soles por dólar.
Se solicita: Hacer los cálculos respectivos de esta operación. Hacer los registros contables según la NIC 17.
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Solución Caso 42 – NIC 17 SI = R x FAS SI = 1,000 x {(1+0.12)^3 - 1} / {0.12x(1+0.12)^3} SI = 2,401.83 A SI = SF x FSA SI = 200 x 1/(1+012)^3 SI = 142.36 A+B 8
B 2,544.19
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Solución Caso 42 – NIC 17 En Dolares Año 0 1 2 3 3
8
0.12 Interes 305.30 221.94 128.57 0.00 655.81
Amortizacion 694.70 778.06 871.43 200.00 2,544.19 www.clubdecontadores.com
cuota 1,000.00 1,000.00 1,000.00 200.00 3,200.00
Saldo 2,544.19 1,849.49 1,071.43 200.00 0.00
Solución Caso 42 – NIC 17 Rol de pago + IGV en Dolares Año 1 2 3 3
8
Cuotas 1,000.00 1,000.00 1,000.00 200.00 3,200.00 www.clubdecontadores.com
IGV 190.00 190.00 190.00 38.00 608.00
Total 1,190.00 1,190.00 1,190.00 238.00 3,808.00
Solución Caso 42 – NIC 17 Asientos Año 1 322- Inmueble Maq y Equipo - Arrendam. 37 - Activo diferido (Intereses + IGV) 452- Obligaciones Financieras Arrend. Calculos 2,544.19 x 3.5 = 8,904.66 655.81 Int 608.00 IGV 1,263.81 x 3.5 = 3,808 x 3.5 = 8
4,423.34
13,328.00 www.clubdecontadores.com
8,904.66 4,423.34 13,328.00
Solución Caso 42 – NIC 17 676- Gasto por diferencia de Cambio 37- Activo diferido (Intereses + IGV) 452- Obligaciones Financieras Arrend. Calculos Capital = 2,544.19 x (3.8 - 3.5) = 763.26 655.81 Int 608.00 IGV 1,263.81 x (3.8 - 3.5) = 379.14 Cuota + IGV = 3,808 x (3.8 - 3.5) = 1,142.40 8
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763.26 379.14 1,142.40
Solución Caso 42 – NIC 17
452- Obligaciones Financieras Arrend. 10- Efectivo y Eq. de Efectivo Calculos 1,190 x 3.8 = 4,522 8
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4,522.00 4,522.00
Solución Caso 42 – NIC 17 6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 4011- Impuesto General a las Ventas 37- Activo diferido (Intereses + IGV) Calculo Int IGV
8
305.3 x 3.8 = 190 x 3.8 =
1,160.14 722.00 1,882.14
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1,160.14 722.00 1,822.14
Solución Caso 42 – NIC 17 6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 3912- Depreciacion Acumulada Arrend. Calculos 8,904.66 / 4 = 2,226.17 8
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2,226.17 2,226.17
Solución Caso 42 – NIC 17 Año 2 676- Gasto por diferencia de Cambio 37- Activo diferido (intereses + IGV) 452- Obligaciones Financieras Arrend. Calculos 1.849.49 x (4 - 3.8) = 369.90 (655.81+608-305.30-190) x (4-3.8) = 153.70 (3,808-1,190) x (4-3.8) = 523.60 8
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369.90 153.70 523.60
Solución Caso 42 – NIC 17 452- Obligaciones Financieras Arrend. 10- Efectivo y Eq. de Efectivo
4,760.00 4,760.00
Calculos 1,190 x 4 = 4,760
6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 4011- Impuesto General a las Ventas 37- Activo diferido (intereses + IGV) Calculos 221.94 x 4 = 190 x 4 =
8
887.76 760.00 1,647.76 www.clubdecontadores.com
887.76 760.00 1,647.76
Solución Caso 42 – NIC 17 6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 3912- Depreciacion Acumulada Arrend. Calculos 8,904.66 / 4 = 2,226.17 8
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2,226.17 2,226.17
Solución Caso 42 – NIC 17 Año 3 676- Gasto por diferencia de Cambio 37- Activo diferido (intereses + IGV) 452- Obligaciones Financieras Arrend. Calculos 1.071.43 x (4.5 - 4) = 535.72 (128.57+228) x (4.5-4) = 178.29 (1,190+238) x (4.5-4) = 714.01 8
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535.72 178.29 714.01
Solución Caso 42 – NIC 17 452- Obligaciones Financieras Arrend. 10- Efectivo y Eq. de Efectivo
6,426.00 6,426.00
Calculos (1,190 +238 ) x 4.5 = 6,426
6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 4011- Impuesto General a las Ventas 37- Activo diferido (Intereses + IGV) Calculos 128.57 x 4.5 = (190+38) x 4.5 = 8
578.57 1,026.00 1,604.57 www.clubdecontadores.com
578.57 1,026.00 1,604.57
Solución Caso 42 – NIC 17 6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 3912- Depreciacion Acumulada Arrend. Calculos 8,904.66 / 4 = 2,226.17 8
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2,226.17 2,226.17
Solución Caso 42 – NIC 17 Año 4 6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 3912- Depreciacion Acumulada Arrend. Calculos 8,904.66 / 4 = 2,226.15 8
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2,226.15 2,226.15
Caso 43 – NIC 17 La empresa “MOLINOS S. A.” realiza una transacción de venta con pacto de arrendamiento posterior de una maquinaria que venia usando la producción. El contrato comprende un arrendamiento financiero posterior de la misma maquinaria que contiene la siguiente información: Valor de venta Valor en libros
6,000.00
Maquinaria
4,000.00
Depreciación Acum.
8
(1,600.00)
Opción de compra Duración de contrato Cuota anual Fecha de inicio Interés anual Vida útil www.clubdecontadores.com
2,400.00 60.00 3 años X 1.01.año 1 14% 4 años
Caso 43 – NIC 17 La venta con contrato de retro-arrendamiento (leaseback) comprende la venta de la maquinaria y luego el arrendamiento financiero del mismo activo, debiendo en este caso, primero contabilizar la operación de venta.
Se solicita: Hacer los cálculos respectivos. Hacer los asientos contables según la NIC 17.
8
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Solución Caso 43 – NIC 17 FRC = {i(1+i)^n} / {(1+i)^n - 1} R = SI x FRC R = 6,000 x {0.14(1+0.14)^3} / {(1+0.14)^3 - 1} R = 2,584.39
Año 0 1 2 3 3
8
0.14 Interes 840.00 595.79 317.38 0.00 1,753.17
Amortizacion 1,744.39 1,988.60 2,267.01 0.00 6,000.00 www.clubdecontadores.com
cuota 2,584.39 2,584.39 2,584.39 60.00 7,813.17
Saldo 6,000.00 4,255.61 2,267.01 0.00 0.00
Solución Caso 43 – NIC 17 Rol de pagos Año 1 2 3 3
8
Cuotas 2,584.39 2,584.39 2,584.39 60.00 7,813.17
IGV 491.03 491.03 491.03 11.40 1,484.50
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Total 3,075.42 3,075.42 3,075.42 71.40 9,297.67
Solución Caso 43 – NIC 17 Año 1 10- Efectivo y Eq. de Efectivo 494- Ganancia Difer.con Arrend. Paralelo 4011- impuesto General a las Ventas
7,140.00 6,000.00 ** 1,140.00
** Según parrafo 59 de la NIC 17 375- Costos Diferidos 3913- Depreciacion Acumulada 333- Inmueble Maq y Equipo
2,400.00 ** 1,600.00
** Según parrafo 59 de la NIC 17 8
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4,000.00
Solución Caso 43 – NIC 17
322- Inmueble Maq y Equipo - Arrend. 6,060.00 37- Activo diferido (intereses + IGV) 3,237.67 452- Obligaciones Financieras Arrend. 9,297.67 8
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Solución Caso 43 – NIC 17 452- Obligaciones Financieras Arrend. 10- Efectivo y Eq. de Efectivo
3,075.42
6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 4011- Impuesto General a las Ventas 37- Activo diferido (intereses + IGV)
840.00 491.03
8
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3,075.42
1,331.03
Solución Caso 43 – NIC 17 6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 3912- Depreciacion Acumulada Arrend. Calculo 6,060 / 4 = 1,515 4 años = vida util 8
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1,515.00 1,515.00
Solución Caso 43 – NIC 17 494- Gananc.Difer.con Arrend.Paralelo 7564- Enajenacion por Inm. Maq. Eq.
2,000.00 2,000.00
Calculo 6,000 / 3 = 2,000 3 años = vigencia del contrato ** Según parrafo 59 de la NIC 17
65513- Costo Enajenac. Inm. Maq. Eq. 375- Costos Diferidos Calculo 2,400 / 3 = 800 3 años = vigencia del contrato ** Según parrafo 59 de la NIC 17 8
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800.00 800.00
Solución Caso 43 – NIC 17 Año 2 452- Obligaciones Financieras Arrend. 10- Efectivo y Eq. de Efectivo
3,075.42
6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 4011- Impuesto General a las Ventas 37- Activo diferido (intereses + IGV)
595.79 491.03
8
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3,075.42
1086.82
Solución Caso 43 – NIC 17 6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 3912- Depreciacion Acumulada Arrend. Calculo 6,060 / 4 = 1,515 4 años = vida util 8
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1,515.00 1,515.00
Solución Caso 43 – NIC 17 494- Gananc.Difer.con Arrend.Paralelo 7564- Enajenacion por Inm. Maq. Eq.
2,000.00 2,000.00
Calculo 6,000 / 3 = 2,000 3 años = vigencia del contrato ** Según parrafo 59 de la NIC 17
65513- Costo Enajenac. Inm. Maq. Eq. 375- Costos Diferidos Calculo 2,400 / 3 = 800 3 años = vigencia del contrato ** Según parrafo 59 de la NIC 17 8
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800.00 800.00
Solución Caso 43 – NIC 17 Año 3 452- Obligaciones Financieras Arrend. 10- Efectivo y Eq. de Efectivo
3,146.82 3,146.82
Calculos 3,075.42 + 71.40 (opcion de compra) = 3,146.82
6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 4011- Impuesto General a las Ventas 37- Activo diferido (intereses + IGV)
317.38 502.43
Calculos 491.03 + 11.40 (de la opcion de compra) = 502.43 8
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819.81
Solución Caso 43 – NIC 17 6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 3912- Depreciacion Acumulada Arrend. Calculo 6,060 / 4 = 1,515 4 años = vida util 8
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1,515.00 1,515.00
Solución Caso 43 – NIC 17 494- Gananc.Difer.con Arrend.Paralelo 7564- Enajenacion por Inm. Maq. Eq.
2,000.00 2,000.00
Calculo 6,000 / 3 = 2,000 3 años = vigencia del contrato ** Según parrafo 59 de la NIC 17
65513- Costo Enajenac. Inm. Maq. Eq. 375- Costos Diferidos Calculo 2,400 / 3 = 800 3 años = vigencia del contrato ** Según parrafo 59 de la NIC 17 8
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800.00 800.00
Solución Caso 43 – NIC 17 Año 4 6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 3912- Depreciacion Acumulada Arrend. Calculo 6,060 / 4 = 1,515 4 años = vida util 8
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1,515.00 1,515.00
Caso 44 – NIC 17 En un intento por aliviar sus problemas de liquidez, la empresa acordó el 1 de julio del 2,006 vender su planta de procesamiento a otra empresa por 3.5 millones, lo cual es el valor razonable de mercado de la planta. A la fecha de la venta el valor en libros neto es de 2.75 millones. El comprador arrendó inmediatamente al vendedor la planta de procesamiento.
Los términos del contrato de arrendamiento fueron: Plazo del arrendamiento de 6 años. Vida económica de la planta de 8 años. Pago anual de arrendamiento, año vencido (comenzando el 30 de junio del 2,007) por 700,000. Valor residual de la planta al final del contrato de arrendamiento (totalmente garantizado) es de 500,000 Tasa de interés implícita en el arrendamiento es de 10 % 8
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Caso 44 – NIC 17 El arrendamiento no es cancelable. El pago de arrendamiento anual incluye 35,000 como reembolso al arrendador por costos de mantenimiento incurridos por cuenta del arrendatario.
Se requiere: Registro contable de la venta de la planta de procesamiento y el arrendamiento según la NIC 17.
8
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Solución Caso 44 – NIC 17 Paso 1: Clasificación del Leaseback El vendedor debe determinar si el arrendamiento le permite a la empresa retener sustancialmente todos los riesgos y beneficios asociados con la planta de procesamiento aun cuando el título de propiedad ha pasado al comprador, antes de clasificar el arrendamiento como financiero en concordancia con los requerimientos de la NIC 17. Basados en las siguientes evidencias, ambos arrendador y arrendatario podrían concluir que el arrendamiento debería ser clasificado como un arrendamiento financiero: 8
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Solución Caso 44 – NIC 17 Tasa
0.1 años 1 2 3 4 5 6
Cuotas Mantenimiento 700,000 35,000 700,000 35,000 700,000 35,000 700,000 35,000 700,000 35,000 700,000 35,000
Valor presente 1
2,896,248
Valor residual garantizado Tiempo en años Tasa Valor presente 2
500,000 6 0.1
Valor presente Total de pagos minimos 1+2 8
Neto 665,000 665,000 665,000 665,000 665,000 665,000
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282,237 3,178,485
Solución Caso 44 – NIC 17 El arrendamiento no es cancelable. Los derechos de propiedad no se esperan transferir al final del contrato de arrendamiento. El plazo del arrendamiento representa la mayor parte de la vida económica del activo arrendado. El valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento es de 3´178,485, el cual representa el 90.8 % del valor razonable de 3´500,000, lo que significa que es sustancialmente casi todo el valor razonable de mercado del activo arrendado. 8
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Solución Caso 44 – NIC 17 Paso 2: Registro de la transacción de venta 10- Efectivo y Eq. Efectivo 3´500,000 494- Ganancia Dif. con Arrend. Paral. 750,000 33 – Inmuebles maq. y equipo (Neto) 2’750,000 Por la venta de la planta el 1 de julio del 2,006 bajo la modalidad de venta e inmediato arrendamiento (leaseback). 750,000/6
494- Ganancia Dif. con Arrend. Paral. 125,000 7564- Enajenación Inm. Maq. Eq. 125,000 • Por la amortización del ingreso diferido al fin del 1er año. •El ingreso diferido es reconocida como ingreso en base directamente proporcional al tiempo del arrendamiento. 8
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Solución Caso 44 – NIC 17 Ver párrafo 4 de la NIC 17 sobre definición de pagos mínimos de arrendamiento y valor residual garantizado.
8
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Caso 45 – NIC 17 Una empresa adquiere una maquinaria para su planta por un valor de 1’000,000 el 1 de febrero del 2,006. Seis meses después, esto es, el 1 de agosto del 2,006 vendió la máquina a un banco local por un precio de S/990,000 y al mismo tiempo firmó un contrato de arrendamiento con el banco por S/990,000 + S/60,000 de intereses, pagadero en 10 cuotas de S/105,000 cada una. La tasa de depreciación utilizada es de 10% y la del impuesto a las ventas es de 18%
Se requiere: Elaborar los asientos de diario que reflejen las transacciones antes mencionadas y las que se deriven de ellas. 8
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Solución Caso 45 – NIC 17 165- Venta de activo inmovilizado 1,168,200 4011- Impuesto General Ventas 178,200 494- Ganancia Dif. con Arrend. Paralelo 990,000
Por la venta de la maquinaria al banco. 3913- Depreciación Acumulada IME 333- Inmueb. Maq. y Eq. (costo original) 375- Costo diferido Por la baja del activo vendido al banco.
8
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50,000 950,000
1,000,000
Solución Caso 45 – NIC 17 322- Inmueb. Maq. Equipo Arrend. 373- Intereses diferidos 452- Obligaciones Financ. Arrend.
990,000 60,000
1,050,000
Por el registro del activo en arrendamiento (leasing). 494- Ganancia Dif. Con Arrend. Paralelo 7564- Enajenación por Inm. Maq. Eq. 655- Costo neto de enajenación 375- Costo diferido
99,000 95,000
Por el devengo de la ganancia diferida en la cuota 1.
8
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99,000 95,000
Caso 46 – NIC 17 La empresa FEDE S.A. renueva su maquinaria financiándola con una operación de Arrendamiento Financiero, con las siguientes características:
Plazo del Arrendamiento Financiero Cuota Anual Igual Opción de Compra al fin del periodo Fecha de Inicio de la operación Tasa de Interes Implícita anual Vida económica del bien No considerar el IGV para los cálculos Vida Útil
4 años S/. 10,000 S/. 5,000 02.01.2007 12% anual 5 años 4 años
Se solicita: 1. Detallar todos los pasos necesarios para registrar el Leasing. 2. Efectuar los registros contables del primer año. 8
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Solución Caso 46 – NIC 17 VP = 10,000 x {(1+0.12)^4 - 1} / {0.12(1+0.12)^4} + 5,000 x 1/(1+0.12)^4 VP = 30,373.49 + 3,177.59 = 33,551.08
Años Deuda Inicial 2007 33,551 2008 27,577 2009 20,886 2010 13,393 2010 5,000
8
0.12 Intereses 4,026 3,309 2,506 1,607 0 11,449
Capital 5,974 6,691 7,494 8,393 5,000
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Cuota Deuda Final 10,000 27,577 10,000 20,886 10,000 13,393 10,000 5,000 5,000 0
Solución Caso 46 – NIC 17 Asientos 322- Activos adq. Arrend. 373- Intereses diferidos 452- Obligaciones Financieras Arrend.
33,551 11,449
452- Obligaciones Financieras Arrend. 10- Efectivo y Eq. de Efectivo
10,000
8
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45,000
10,000
Solución Caso 46 – NIC 17 6732- Intereses contratos Arrend. 373- Intereses diferidos
4,026
6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 3912- Depreciacion Acumulada Arrend.
8,388
Calculo 33,551/ 4 = 8,388 8
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4,026
8,388
Caso 47 – NIC 17 La empresa Los Reyes SAC muestra el siguiente Estado de Situación Financiera al 31.12.09: Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2009 Activo Pasivo Activo Corriente Pasivo Corriente Efectivo y equivalente de efectivo 50,000 Proveedores 120,000 Clientes 162,867 Parte Cte. DLP 12,000 Mercaderías 140,000 Total Pasivo Corriente 132,000 Total Activo Corriente 352,867 Pasivo no Corriente Activo no Corriente Deudas a Largo Plazo 25,000 Propiedad Planta y Equipo 137,084 Depreciación Acumulada Neto Otros activos Total Activo no Corriente 8
Total Activo
-107,417 Total Pasivo. 29,667 Patrimonio 7,466 Capital Social 37,133 Resultados Acumulados Total Patrimonio www.clubdecontadores.com
390,000 Total Pasivo y Patrimonio
157,000
200,000 33,000 233,000 390,000
Caso 47 – NIC 17 De otro lado, la empresa con fecha 2 de Enero de 2009, había suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero con el Banco Interamericano de Finanzas, quien financio la compra de una PPE en las siguientes condiciones: Plazo del Arrendamiento Financiero Cuota Anual Igual Opción de compra al fin del contrato Fecha de Inicio de la operación Tasa de interes implícita anual Vida económica del Activo Vida Útil No considerar el IGV 8
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4 años S/. 12,000 S/. 1,000 02, 01,09 12% anual 5 años 5 años
Caso 47 – NIC 17 Analizando la cuenta de Propiedad Planta y Equipo de la empresa, se tiene que además del Activo, objeto del leasing, la empresa Los Reyes tienen en sus registros otros bienes registrados por un valor de S/ 100,000, totalmente depreciados.
Al empezar el año 2010, a la empresa se le presenta una inusual ocasión de vender estos activos totalmente depreciados, a un valor de venta de S/.40,000. La empresa acepta esta oportunidad y al vender estos activos, pre-cancela el contrato de arrendamiento financiero con el BIF, sin penalidad alguna, ejerciendo a su vez su derecho de opción de compra y reduciendo el costo financiero para la empresa. 8
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Caso 47 – NIC 17 Se sabe además que la empresa no tiene registrado ninguna otra deuda a largo plazo.
Se solicita 1) Determinar el ahorro del Costo Financiero para la
empresa.
2) Efectúe el registro contable del leasing y de la
venta de los activos y determine el resultado por esta operación.
8
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Solución Caso 47 – NIC 17 VP = 12,000 x {(1+0.12)^4 - 1} / { 0.12(1+0.12)^4} + 1,000 x 1/(1+0.12)^4 VP = 36,449 + 635 = 37,084
Años Deuda Inicial 2009 37,084 2010 29,534 2011 21,078 2012 11,608 2012 1,000
8
0.12 Intereses 4,450 3,544 2,529 1,393 0 11,916
Capital 7,550 8,456 9,471 10,607 1,000 37,084
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Cuota Deuda Final 12,000 29,534 12,000 21,078 12,000 11,608 12,000 1,000 1,000 0 49,000
Solución Caso 47 – NIC 17 Asientos Año 322373452-
2009 Inmueble Maq y Equipo - Arrendam. Intereses diferidos Obligaciones Financieras Arrend.
37,084 11,916 49,000
6732- Gastos Financ. Contratos Arrend. 373- Intereses diferidos
4,450
6813- Gasto Depreciacion IME Arrend. 3912- Depreciacion Acumulada Arrend.
7,417
4,450
7,417
Calculo 37,084 / 5 = 7,417
452- Obligaciones financieras Arrend. 10- Efectivo y equivalente de efectivo 8
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12,000 12,000
Solución Caso 47 – NIC 17 Año 2010 3913- Depreciacion Acumulada 33- Inmuebles Maq. y Equipo 10- Efectivo y Eq. de Efectivo 7564- Enajenacion de IME
100,000 100,000 40,000 40,000
Por la venta de activos totalmente depreciados el 2-1-2010 452- Obligaciones Financieras Arrend. 10- Efectivo y Eq. de Efectivo Por la pre - cancelacion del Leasing el 2-1-2010 8
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29,534 29,534
Solución Caso 47 – NIC 17 Ahorro del costo financiero Total de intereses Intereses devengados Sub total Ahorro neto A x (1 - 0.30)
11,916 -4,450 7,466 5,226
Resultado de la operación hasta la venta de AF Gasto por intereses Gasto por depreciacion Ingreso por enajenacion
8
-4,450 -7,417 40,000 28,133 www.clubdecontadores.com
A
Caso 48 – NIC 17 Clasificar los tres arrendamientos siguientes en financieros u operativos teniendo en cuenta las características que los definen:
Casos
1 2 3 8
Posibilidad Vida útil Duración Opción de prorroga Del activo Arrendamiento de durante el (Años) (Años) Compra segundo periodo 10 8 No Si 12 2 No No 10 4 Si Si www.clubdecontadores.com
Solución Caso 48 – NIC 17 Caso 1: Leasing Financiero. Caso 2: Leasing Operativo. Caso 3: Leasing Financiero.
Ver párrafos 10 y 11 de la NIC 17.
8
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Caso 49 – NIC 17 Una empresa formaliza un arrendamiento operativo el día 1 de enero del 2008 para el uso de una maquina durante un periodo de 15 meses. Los abonos se realizan mensualmente por un valor de S/. 3,000. El arrendador ha incurrido en unos gastos de contratación de S/. 300.
Se Pide:
a)Desde el punto de vista del arrendatario: Asiento contable correspondiente al 1 de febrero de 2008. b)Desde el punto de vista del arrendador: i.¿Cómo se clasifica la maquina en el ESF? ii.Asientos contables correspondiente al 1 de febrero de 2008. 8
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Solución Caso 49 – NIC 17 a)Para el Arrendatario 635- Gasto por Alquiler 10- Efectivo y Eq. Efectivo
3,000
Según párrafo 33 de la NIC 17.
8
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3,000
Solución Caso 49 – NIC 17 b)Para el Arrendador La maquina se clasifica como Inmuebles Maquinarías y Equipos. Según definiciones del párrafo 6 de la NIC 16.
8
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Solución Caso 49 – NIC 17 b) Para el Arrendador 10- Efectivo y Eq. de Efectivo 754- Ingresos por alquiler Según párrafo 50 de la NIC 17.
8
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3,000
3,000
Solución Caso 49 – NIC 17 b) Para el Arrendador 63- Gasto por Arrend. Operat. 333- Inmueble Maq. Equipo Según párrafo 52 de la NIC 17. (300/15 = 20) Los 300 Inicialmente son registrados como activo. 8
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20
20
Caso 50 – NIC 17 Trébol S. A. tiene un Inmueble cuyos datos son los siguientes:
Edificio Terreno Depreciación acumulada Valor en libros al 31-10-06
7´500,000 5´250,000 (1’136,364) 11’613,636
Dicho Inmueble es vendido al Banco Continental en S/. 9´000,000 cuando el valor razonable del mismo en ese momento es de S/. 12’000,000, la fecha de la operación fue el 1-11-2006. 8
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Caso 50 – NIC 17 Dicho inmueble es arrendado por el Banco a la misma empresa Trébol en forma inmediata, dicho arrendamiento no califica como arrendamiento financiero y por lo tanto debe ser tratado como arrendamiento operativo. Las cláusulas del contrato de arrendamiento establecen que la perdida resultante se compensara con una menor cuota de arrendamiento con relación a lo que es el mercado para ese tipo de inmuebles. El alquiler se fija en S/. 6,000 mensuales siendo el alquiler de mercado de S/. 28,500. Trébol S. A. espera usar el inmueble por unos 15 años más.
Se requiere: Hacer los cálculos necesarios y los registros contables de la operación según la NIC 17. 8
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Solución Caso 50 – NIC 17 PARRAFO 61 - NIC 17 Si una venta con arrendamiento posterior resultase ser un arrendamiento operativo, y quedase claro que la operación se ha establecido a su valor razonable, cualquier resultado se reconocerá inmediatamente como tal. Si el precio de venta fuese inferior al valor razonable, todo resultado se reconocerá inmediatamente, excepto si la pérdida resultase compensada por cuotas futuras por debajo de los precios de mercado, en cuyo caso se diferirá y amortizará en proporción a las cuotas pagadas durante el periodo en el cual se espera utilizar el activo. Si el precio de venta fuese superior al valor razonable, dicho exceso se diferirá y amortizará en el periodo durante el cual se espere utilizar el activo. 8
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Solución Caso 50 – NIC 17 Valor en Libros
8
11’613,636
Valor de la venta
9’000,000
Perdida
2’613,636
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Solución Caso 50 – NIC 17 3913- Depreciación Acum. 497- Costo Diferido
1,136,364 11,616,636
332- Edificios
7,500,000
331- Terrenos
5,250,000
8
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Solución Caso 50 – NIC 17 10- Efectivo y Eq. De Efectivo 496- Ingresos Diferidos
8
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9,000,000 9,000,000
Solución Caso 50 – NIC 17 15 años x 12 meses = 180 meses 9’000,000 / 180 =50,000 50,000 x 2 meses = (Noviembre y Diciembre)
100,000
11’613,636 / 180 = 65,520.20 65,520.20 x 2 = 129,040.40 8
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Solución Caso 50 – NIC 17 65513- Costo Enajenac. IME
129,040.40
496- Ingresos Diferidos
100,000.00
497- Costos Diferidos
129,040.40
7564- Enajenación de IME
100,000.00
8
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Solución Caso 50 – NIC 17 635- Gasto por Alquiler
10- Efectivo y Eq. de Efectivo
12,000
12,000
Alquiler de los meses de Noviembre y Diciembre.
8
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Caso 51 – NIC 36 Una unidad generadora de efectivo ha sido evaluada por deterioro y se ha determinado que la unidad ha incurrido en una pérdida por deterioro de 12,000. Los importes acumulados de activos y la distribución de la pérdida por deterioro en base proporcional son como sigue:
8
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Caso 51 – NIC 36 Se requiere: Siendo el valor razonable menos los costos de venta de los edificios de 497,000, éste es el máximo valor al cual puede ser reducido.
En consecuencia, determinar la distribución de la pérdida por deterioro antes atribuida a los edificios entre los otros activos. 8
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Solución Caso 51 – NIC 36 PARRAFO 6 –NIC 36 DEFINICIONES Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
8
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Solución Caso 51 – NIC 36 PARRAFO 74 – NIC 36 El importe recuperable de una unidad generadora de efectivo, es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de la unidad y su valor en uso. Para los propósitos de determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo, las referencias efectuadas en los párrafos 19 a 57 al término “activo” se entenderán hechas a la “unidad generadora de efectivo”. 8
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Solución Caso 51 – NIC 36 Ver también el párrafo 104 b) de la NIC 36, sobre la prorrata.
8
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Solución Caso 51 – NIC 36
8
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Solución Caso 51 – NIC 36
Saldo inicial Saldo Final Perdida Edificios 500,000 497,000 3,000 Equipos 300,000 296,143 3,857 Terreno 250,000 246,786 3,214 Instalaciones 150,000 148,071 1,929 1,200,000 1,188,000 12,000 8
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Solución Caso 51 – NIC 36 El asiento de diario para reflejar el reconocimiento de la pérdida por deterioro es: 6852- Deterioro del Valor de los Activos 3632- Desvalorización de Edificios
3,000
3636- Desvalorización de Equipos
3,857
3631- Desvalorización de Terreno
3,214
3632- Desvalorización de Instalaciones
8
12,000
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1,929
Caso 52 – NIC 36 Una empresa está revisando uno de sus segmentos de negocio por deterioro. El valor acumulado de sus activos netos es de 20 millones. La empresa ha elaborado dos cálculos para el valor en uso del segmento del negocio. El primer valor (18 millones) excluye los beneficios que se derivan de una futura reorganización pero el segundo valor (22 millones) incluye los beneficios que se derivarán de la futura reorganización. No hay un mercado activo para la venta de este segmento de negocio.
Se requiere: Explicar si el deteriorado. 8
segmento www.clubdecontadores.com
de
negocio
está
Solución Caso 52 – NIC 36 El beneficio de la futura reorganización no debería tomarse en consideración para el cálculo del valor de uso. Por lo tanto, los activos netos de este segmento de negocio se deteriorarán en 2 millones porque el valor en uso (18 millones) es menor que el valor acumulado en libros (20 millones). El valor en uso puede ser utilizado como un valor recuperable porque no hay un mercado activo para la venta de este segmento de negocio. 8
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Solución Caso 52 – NIC 36 Ver párrafo 44 de la NIC 36 sobre reestructuraciones (reorganizaciones) futuras.
8
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Caso 53 – NIC 36 Una empresa de trenes tiene un contrato con el gobierno para un servicio en cada una de las 10 diferentes rutas. Los trenes operan en cada ruta y los ingresos de cada ruta pueden ser fácilmente identificados. Dos de las rutas hacen sustancialmente más utilidad que las otras. La empresa también cuenta con un servicio de taxi, una empresa de ómnibuses y una agencia de viajes.
Se requiere: Determinar cuál es el más bajo nivel de unidad de generación de efectivo que puede utilizar la empresa.
8
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Solución Caso 53 – NIC 36 El servicio de taxi, la empresa de ómnibuses y la agencia de viajes constituyen unidades generadoras de efectivo por separado. Sin embargo, como la empresa requiere operar en todas las 10 rutas de tren, el más bajo nivel de flujo de efectivo que es independiente de los flujos de efectivo de los otros grupos de activos, es el flujo de efectivo que se genera por las 10 rutas juntas.
8
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Solución Caso 53 – NIC 36 Ver párrafo 68 (ejemplo) de la NIC 36.
8
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Caso 54 – NIC 36 Una empresa opera una plataforma de petróleo en el mar y ha previsto un importe de 10 millones para financiar los costos de restauración del lecho marino, los cuales coinciden con el valor actual de dichos costos. La empresa ha recibido una oferta para comprar la plataforma de petróleo por 16 millones y los costos relacionados con la venta serían de 2 millones. El valor en uso de la plataforma es de aproximadamente 24 millones, antes de los costos de restauración y su valor neto acumulado es de 20 millones.
Se requiere: Determinar si el valor de la plataforma está deteriorado. 8
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Solución Caso 54 – NIC 36 El valor razonable menos los costos de venta de la plataforma de petróleo es de 14 millones, que resultan de la oferta de 16 millones menos los gastos para disponer la venta. El valor en uso de la plataforma será 24 millones menos 10 millones, esto es, 14 millones (ver párrafo 39 b) de la NIC 36). El valor neto acumulado es de 20 millones. 8
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Solución Caso 54 – NIC 36 En consecuencia, el valor recuperable de la unidad generadora de efectivo no excede su valor neto acumulado en 6 millones y por tanto está deteriorado en dicho importe. Es decir: 20’000,000 – 14’000,000= 6’000,000 “Perdida”
8
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Caso 55 – NIC 36 Al final del 20X0, la empresa Texas adquiere a la empresa Miramar por 10,000 (valor en libros es 7,000). Miramar tiene plantas manufactureras en 3 países. La vida útil prevista para las actividades fusionadas resultantes es de 15 años. Cuadro 1. Fecha: fines de 20X0 Al final de 20X0 Actividades País A País B País C TOTAL 8
Distribución del precio de compra 3,000 2,000 5,000 10,000
Valor Razonable de los activos identificables(1) 2,000 1,500 3,500 7,000
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Nombre comercial (Goodwill) 1,000 500 1,500 3,000
Caso 55 – NIC 36 Al final del año, Texas aplica la depreciación y amortización en línea recta para una vida útil de 15 años respecto a los activos del País A y no prevé ningún valor residual. En 20X4 (4 años después), el País A elige un nuevo gobierno. Este gobierno dicta leyes que restringen significativamente las exportaciones del principal producto de Texas. Como resultado, y dentro del futuro previsible, la producción de Texas sufrirá un recorte de 40% Este significativo recorte en sus exportaciones y la resultante disminución en su producción, hace necesario que Texas estime el monto recuperable de su nombre comercial y de sus activos netos identificables en las operaciones del País A. 8
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Caso 55 – NIC 36 La unidad generadora de efectivo de este nombre comercial y dichos activos identificables serán las operaciones del País A, puesto que no es posible identificar flujos de entradas de efectivos independientes respecto a los activos individuales y el nombre comercial. El precio de venta neto de la unidad generadora de efectivo del País A no es determinable, ya que es improbable que exista un comprador dispuesto a adquirir todos los activos de dicha unidad.
8
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Caso 55 – NIC 36 Cuadro 2. Calculo del valor de uso de la unidad generadora de efectivo del País A, al final de 20X4 Año De
Tasas de crecimiento de largo plazo
20X5(n=1) 20X6 20X7 20X8 20X9 20X10 3% 20X11 - 2% 20X12 - 6% 20X13 -15% 20X14 -25% 20X15 -67%
8
Flujos efectivo futuros 230(1) 253(1) 273(1) 290(1) 304(1) 313(2) 307(2) 289(2) 245(2) 184(2) 61(2)
Factor del Valor actual a la tasa de dscto. del 15% (3) 0.86957 0.75614 0.65752 0.57175 0.49718 0.43233 0.37594 0.32690 0.28426 0.24719 0.21494
Valor de Uso
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Flujos de efectivo futuros 200 191 180 166 151 135 115 94 70 45 13
1,360
Caso 55 – NIC 36 Para determinar el valor de uso de la unidad generadora de efectivo del País A (ver Cuadro 2) debe: 1) Preparar pronósticos de flujos de efectivos a partir de los mas recientes presupuestos/pronósticos financieros aprobados por la gerencia para los cinco siguientes años (años 20X5 – 20X9). 2) Estimar los flujos de efectivo subsiguientes (años 20X10 – 20X15) en base a tasas de crecimiento, decrecientes. La tasa de crecimiento para 20X10 se estima que será de 3%. Esta tasa es mas baja que la tasa de crecimiento promedio de largo plazo para el mercado del país A; y 8
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Caso 55 – NIC 36 3) Seleccionar una tasa de descuento de 15% que representa una tasa antes de impuestos que refleja las evaluaciones corrientes del mercado respecto al valor del dinero en el tiempo y a los riesgos específicos asociados a la unidad generadora de efectivo del País A.
Se solicita: Hacer los cálculos y la asignación de la perdida de la unidad generadora de efectivo del País A al final del año 20X4.
8
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Solución Caso 55 – NIC 36 Cuadro
3.
Calculo y asignación de la perdida por desvalorización de la unidad generadora de efectivo del País A, al final de 20X4 Al final de 20X4
Nombre comercial
Costo histórico Depreciación/Amortización acumulada (20X1-20X4) (4 años) Valor neto en libros Perdida por desvalorización
Valor neto después de la perdida por desvalorización
8
1,000
( 0) 1,000 (1,000)
0 =====
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Activo identificables 2,000
Total 3,000
(533)
(533)
1,467 (107)
2,467 (1,107)
1,360 ======
1,360 =====
Solución Caso 55 – NIC 36 Reconocimiento desvalorización
y
valuación
de
la
perdida
por
El monto recuperable de la unidad generadora de efectivo del País A es 1,360 (monto que viene a ser el mayor de entre el precio de venta neto – no determinable - y el valor de uso – 1360 - de la unidad generadora de efectivo del País A). Texas compara el monto recuperable de la unidad generadora de efectivo del País A, con el monto que esta unidad arrastra (ver Cuadro 3). Texas reconoce en el estado de resultados, en forma inmediata, una perdida por desvalorización de 1,107. El valor neto en libros del nombre comercial relacionado con las operaciones del País A es eliminado antes de reducir el monto que arrastran los otros activos identificables de la unidad generadora de efectivo de dicho País A. 8
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Solución Caso 55 – NIC 36 Sobre el uso de proyecciones máximo 5 años y luego tasas decrecientes véase párrafo 33 b) y c) de la NIC 36. Sobre la no amortización del nombre comercial véase el párrafo B63, B69(d) de la NIIF 3. Sobre primero aplicar la perdida al nombre comercial véase párrafo 104 a) de la NIC 36.
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Caso 56 – NIC 36 Una entidad compro un ordenador a finales del 2004 por S/7,000. Se estima una vida útil de 5 años y se utiliza el método lineal para depreciarlo. El valor residual del ordenador es nulo.
Debe calcularse la perdida por deterioro de valor del activo a finales del año 2006, teniendo en cuenta que su importe recuperable se estima en S/3,900.
Se solicita: Calcular la perdida al 31-12-2006 según la NIC 36. Calcular la nueva depreciación. 8
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Solución Caso 56 – NIC 36 Depreciación = 7,000 / 5 = 1,400 1,400 x 2 = 2,800 Valor en libros = 7,000-2,800= 4,200 Perdida = 4,200 – 3,900 = 300
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Solución Caso 56 – NIC 36 Valor en libros = 4,200 -300 = 3,900 Depreciación Nueva = 3,900/ 3 = 1,300 363 Desvalorización IME
685- Deterioro de Valor de IME
300
300
Ver párrafos 9, 59 y 60 de la NIC 36. 8
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Caso 57 – NIC 40 Determinar el tratamiento contable de los siguientes supuestos: 1. Edificio de propiedad alquilado mediante uno o mas alquileres operativos.
2. Terreno destinado a la obtención de plusvalía a largo plazo, no a corto dentro de la actividad de la empresa. 3. Inmuebles ocupados por el propietario y destinados a su actividad.
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4. Inmuebles destinados a la venta dentro de la actividad de la empresa, o bien que se encuentran en proceso de construcción con vista a una futura venta. www.clubdecontadores.com
Caso 57 – NIC 40 5. Terreno adquirido determinado.
sin
destino
6. Edificio de propiedad desocupado destinado a ser alquilado mediante arrendamiento operativos. 7. Inmuebles construidos o mejorados por terceras personas. 8. Las propiedades arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento financiero. 9. Activos biológicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad agrícola. 8
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Solución Caso 57 – NIC 40 El tratamiento supuesto:
contable
para
el
1. Tratar como inversión inmobiliaria, según NIC 40. 2. Tratar como inversión inmobiliaria, según NIC 40. 3. Tratar como Propiedad planta y Equipo, según NIC 16. 4. Tratar como existencias, según NIC 2. 5. Tratar como inversión inmobiliaria, según NIC 40. 8
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Solución Caso 57 – NIC 40 El tratamiento supuesto:
contable
para
el
6. Tratar como inversión inmobiliaria, según NIC 40. 7. Tratar como contratos según NIC 11.
de
construcción,
8. Tratar como arrendamientos, según NIC 17.
9. Tratar como activos biológicos, según NIC 41.
Ver párrafo 5 de la NIC 40. 8
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Caso 58 – NIC 40 La empresa Monte S. A. ha adquirido, en el ejercicio 2005, un edificio de oficinas en Arequipa para destinarlo al alquiler mediante uno o mas arrendamientos operativos. Los datos de la operación son los siguientes: Importe de la compra S/ 10’000,000 Honorarios registros y tasas S/ 1’000,000 Los costes de mantenimiento diario S/ 1,000 Al cierre del ejercicio se ha podido determinar el valor razonable del edificio de forma fiable mediante la determinación de los precios actuales en un mercado activo para inmuebles en Arequipa y en condiciones similares. El valor es de S/15’000,000. 8
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Caso 58 – NIC 40 Se solicita:
A continuación debe contabilizarse la inversión en el momento inicial y en el cierre del año 2005, teniendo en cuenta que a partir de ese año la entidad decide aplicar el criterio de revaloración para todas sus inversiones inmobiliarias.
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Solución Caso 58 – NIC 40 A) Reconocimiento inicial: Importe de compra = 10’000,000 Honorarios y otros =
Total
1’000,000
= 11’000,000
31- Inversiones – Edificaciones
10- Efectivo y Eq. de Efectivo
11’000,000
11’000,00
Los costes de mantenimiento diario directamente a resultados del periodo. 8
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se
cargan
Solución Caso 58 – NIC 40 B) Valoración posterior Cierre 2005 Valor razonable al 31-12-05
= 15’000,000
Valoración inicial
= 11’000,000
Incremento de valor
=
31- Inversiones – Edificaciones 4’000,000
4’000,000
7621- Ganancia por Inversiones 4’000,000
Nótese que al valorar a valor razonable no se ha practicado depreciaciones respecto a este tipo de activos. 8
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Solución Caso 58 – NIC 40 Ver los párrafos 16, 20, 18, 33 y 35 de la NIC 40.
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Caso 59 – NIC 40 La empresa AXN S. A. ha iniciado su actividad en el año 2005. En ese ejercicio ha adquirido dos terrenos destinados a la obtención de plusvalías a largo plazo: a) Un terreno A, por un valor de adquisición de S/500,000. b) Un terreno B, por un valor de adquisición de S/1’000,000. En el terreno A ha sido necesario contar con unos costes de acondicionamiento (vallado y limpieza) requeridos por la municipalidad, y que han ascendido a S/50,000. La empresa sigue la política de revalorización para las inversiones inmobiliarias. 8
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Caso 59 – NIC 40 Al final del ejercicio 2005 se conoce respecto al valor de los citados activos que: a) El valor de mercado del terreno B, según un informe técnico, se sitúa en S/1’150,000. b) El terreno A, de uso industrial, esta sujeto a una planificación urbanística de la municipalidad que, en principio, valora el precio de expropiación en S/400,000. La empresa ha presentado un recurso para recalificar este terreno como edificable; si se acepta el valor de mercado, podría situarse entre S/700,000 y S/800,000.
Se solicita: Se contabilice la inversión en el momento inicial y en el cierre del año 2005. 8
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Solución Caso 59 – NIC 40 A) Reconocimiento inicial Terreno A = 500,000 + 50,000= 550,000 Terreno B= 1’000,000
31- Inversiones – Terrenos Ay B 1’550,000
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10- Efectivo y Eq. de Efectivo 1’550,000
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Solución Caso 59 – NIC 40 B) Valoración posterior Terreno A = 400,000 - 550,000= -150,000 No será posible la valoración a valor razonable del terreno A. En esta situación, el terreno A se valorara según la NIC 16 (deterioro de valor párrafo 30).
Terreno B= 1’150,000 – 1’000,000 = 150,000 31- Inversiones – Terrenos B 150,000
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7621- Ganancia por Inversiones 150,000
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Solución Caso 59 – NIC 40 361Desvalorización Inversiones – Terrenos A 150,000
685- Deterioro de Valor 150,000
Ver párrafos 33, 53, y 54 de la NIC 40.
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Caso 60 – NIC 40 A continuación, debe determinarse el tratamiento de las transferencias a, o de, inversiones inmobiliarias en los siguientes casos (se supone que la entidad utiliza el modelo de valor razonable para contabilizar las inversiones inmobiliarias): 1. El inicio de la ocupación por parte del propietario de un edificio contabilizado como inversión inmobiliaria.
2. La decisión de poner a la venta una inversión inmobiliaria. Se pone de manifiesto el inicio de un desarrollo con intención de venta.
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Caso 60 – NIC 40 A continuación, debe determinarse el tratamiento de las transferencias a, o de, inversiones inmobiliarias en los siguientes casos (se supone que la entidad utiliza el modelo de valor razonable para contabilizar las inversiones inmobiliarias): 3. El fin de la ocupación por parte de un propietario de una fabrica para destinarlo a uno o varios alquileres operativos. 4. Un edificio destinado a la venta se prepara para una operación de arrendamiento a un tercero. 5. El fin de la construcción de un inmueble en curso de construcción que se destinara al alquiler. 8
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Solución Caso 60 – NIC 40 El tratamiento de las transferencias a, o de, inversiones inmobiliarias en el: CASO 1: En la transferencia de inversiones inmobiliarias, contabilizadas según su valor razonable a inmuebles ocupados por dueños, el coste de inmueble a efectos de contabilizaciones posteriores, aplicando la NIC 16, será el valor razonable en la fecha de cambio de uso, según, párrafo 60 de la NIC 40. 8
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Solución Caso 60 – NIC 40 El tratamiento de las transferencias a, o de, inversiones inmobiliarias en el: CASO 2: El activo pasa de inversión inmobiliaria a existencias. El coste del inmueble a efectos de contabilizaciones posteriores, utilizando la NIC 2, será el valor razonable en la fecha del cambio de uso, según párrafo 60 de la NIC 40. En este caso, el cambio se pone de manifiesto por el inicio de un desarrollo con intención de venta. Si la entidad decide disponer de una inversión inmobiliaria sin hacer un desarrollo especifico, continuara calificando el inmueble como una inversión inmobiliaria hasta que sea dado de baja en cuentas y no lo tratara como si fuera un elemento de las existencias. 8
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Solución Caso 60 – NIC 40 El tratamiento de las transferencias a, o de, inversiones inmobiliarias en el: CASO 3: Si la fabrica se destina a inversión inmobiliaria, se contabiliza por su valor razonable, la entidad aplicara la NIC 16 hasta la fecha del cambio de uso. La empresa tratara cualquier diferencia, en esa fecha entre el importe en libros de la fabrica aplicando la NIC 16 y el valor razonable, de la misma forma en que se registraría una revalorización aplicando lo dispuesto en la NIC 16, según párrafo 61 de la NIC 40. 8
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Solución Caso 60 – NIC 40 El tratamiento de las transferencias a, o de, inversiones inmobiliarias en el: CASO 4: En este caso, el edificio se transfiere de existencias a inversiones inmobiliaria, para contabilizarlo según su valor razonable, cualquier diferencia entre el valor razonable del edificio a esa fecha y su importe en libros anterior se reconocerá en el resultado del ejercicio, según párrafo 63 NIC 40.
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Solución Caso 60 – NIC 40
El tratamiento de las transferencias a, o de, inversiones inmobiliarias en el: CASO 5: Según la versión 2009 (mejoras 2008) las propiedades en construcción que serán destinadas a propiedades de inversión (es decir que serán alquiladas) caen dentro del alcance de la NIC 40 y ya no dentro del alcance de la NIC 16. Cuando la propiedad de inversión en construcción (modelo de valor razonable) no se pueda medir su valor razonable con fiabilidad se usara el costo hasta que se termine su construcción o se pueda medir su valor razonable con fiabilidad lo que ocurra primero
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Solución Caso 60 – NIC 40 Situación/Tratam iento inicial
Cambio de uso
Situación/Tratami ento final
Inmueble Inversión NIC 40
Se ocupa por el propietario
NIC 16 Propiedad Planta y Equipo
Inmueble Inversión NIC 40
Se destina a la venta (con inicio de un desarrollo)
NIC 2 Existencias
Propiedad Planta y Finaliza ocupación NIC 40 Inversiones Equipo NIC 16 dueño Inmobiliaria Existencias NIC 2
NIC 40 Inversiones Inmobiliarias 8
Operación alquiler NIC 40 Inversiones Inmobiliarias Finaliza construcción www.clubdecontadores.com
NIC 40 Inversiones Inmobiliarias
Solución Caso 60 – NIC 40 Ver también párrafo 57 de la NIC 40.
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