NIC 16, NIC 38, NIC 23 Modulo 2

8

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1

Caso 21 – NIC 16 ● Volquetes S. A. adquirió un transporte para caminos pesados a un costo de 100,000 (sin estructura del costo de sus componentes). Su período de vida útil estimado es de 10 años.

● Al final del sexto año su motor requería ser reemplazado

debido a que un mantenimiento adicional no resultaba económico por el tiempo que lo tendría fuera de servicio. El resto del vehículo se encuentra en buenas condiciones y se estima que podría durar para los próximos 4 años.



El costo de un nuevo motor es de 45,000.



Se requiere: Determinar si, puede el costo del nuevo motor ser reconocido como un activo. De ser así, ¿qué tratamiento debería ser utilizado?

8

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2

Solución Caso 21 – NIC 16 ● El nuevo motor producirá beneficios económicos a la empresa y su costo es cuantificable. Por tanto, el bien debería ser registrado como un activo. ● La factura original del vehículo no especifica el valor del motor, sin embargo, el costo del reemplazo puede ser utilizado como un indicador (usualmente por descuento) de su probable costo seis años antes. Si una tasa apropiada de descuento es 5 % por año, el valor descontado 6 años atrás sería de 33,500 (ver calculo en la lamina siguiente), el cual podría ser eliminado de los libros.

● El costo del nuevo motor, 45,000, sería registrado como activo, resultando un nuevo costo del activo de 111,500. (100,000-33,500+45,000). 8

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3

Solución Caso 21 – NIC 16 45,000 x 1/(1+0.05)6 =33,500  El sustento de lo anterior esta en los párrafos 13, 70 de la NIC 16. 

8

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4

Caso 22 A – NIC 16 Parte A 

Una empresa está instalando una nueva planta en su área de producción y ha incurrido en los siguientes costos:



Costo de la planta según factura del proveedor, más impuestos Despacho inicial y gastos de manipuleo Costos de preparación del sitio donde se ubicará la planta Consultores utilizados para asesorar en la adquisición Intereses pagados al proveedor por pago diferido Estimado costo de desmantelamiento a incurrir en 7 años Pérdidas operativas antes de la producción comercial

     

8

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2,500,000 200,000 600,000 700,000 200,000

300,000 400,000 4,900,000 5

Caso 22 A – NIC 16 Parte A  

8

Se requiere: Asesorar a la empresa acerca de los costos que pueden ser capitalizados en concordancia con la NIC 16.

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6

Solución Caso 22 A – NIC 16 Parte A  De acuerdo con la NIC 16, con excepción de los intereses pagados al proveedor y las pérdidas operativas antes de la producción comercial, todos los otros costos antes descritos pueden ser capitalizados, esto es, por un valor de 4,300,000. 

8

Los intereses pagados al proveedor de la planta así como las pérdidas operativas incurridas antes de la producción comercial, no se consideran como costos directamente atribuibles y, por tanto, no pueden ser capitalizados, deben ser registrados como gastos en el período en el que fueron incurridos. WWW.NIIF.TV

7

Solución Caso 22 A – NIC 16 Parte A



8

El sustento de lo anterior esta en los párrafos 16, 17 y 20 de la NIC 16 y en el párrafo 8 de la NIC 23.

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8

Caso 22 B – NIC 16 Parte B ● Una empresa importó maquinaria para instalarla en su nueva fábrica antes de fin de año. Sin embargo, debido a circunstancias fuera de su control, la maquinaria se retrasó algunos meses pero llegó a las instalaciones de la fábrica antes del fin de año.

● Mientras esto sucedía, la empresa se enteró que su banco les estaba debitando intereses sobre el préstamo que obtuvieron para financiar el costo de adquisición de la maquinaria.

8

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9

Caso 22 B – NIC 16 Parte B ● Se requiere: ● Determinar el tratamiento apropiado para el flete y gastos por intereses en concordancia con la NIC 16 para lo cual se debe seleccionar una de las siguientes opciones: I.

Ambos gastos deben ser capitalizados.

II. Los intereses deberían ser capitalizados pero el flete

debería ser registrado como gasto.

III. Los gastos de flete deberían ser capitalizados pero los

intereses no circunstancias.

pueden

ser

capitalizados

bajo

esas

IV. Tanto intereses como el flete deben ser registrados como

gasto.

8

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10

Solución Caso 22 B – NIC 16 Parte B

Solución: opción “iii”

8

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11

Caso 23 - NIC 16 Una empresa posee un activo cuyo costo original fue de 200,000.  Cuando se adquirió, la gerencia determinó que el período de vida útil sería de 10 años y su valor residual debería ser de 20,000. El bien tiene ahora 8 años y durante dicho tiempo no se han efectuado revisiones a su valor residual, hasta que al final del octavo año la gerencia lo hizo y determinó que el período de vida útil podría extenderse a 12 años, en vista del programa de mantenimiento adoptado por la empresa, y que el valor residual debería ser de 10,000. 

  8

Se requiere: Determinar la depreciación próximos 4 años. WWW.NIIF.TV

anual

durante

los 12

Solución Caso 23 – NIC 16 

El efecto de los cambios serían los siguientes:



El valor neto acumulado del bien al final del octavo años es de 56,000, determinado por la diferencia entre el costo de adquisición (200,000) y la depreciación acumulada (144,000). (200,000-20,000) /10 x 8

8

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13

Solución Caso 23 – NIC 16 

La depreciación acumulada se obtuvo descontando del valor de adquisición inicial, el valor residual estimado inicial, (200,000-20,000).



La diferencia (180,000) repartirla entre el período de vida útil estimado inicial (10 años) y multiplicando el resultado (18,000) por los años ya transcurridos (8).

8

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14

Solución Caso 23 – NIC 16 

La revisión del período de vida útil a 12 años resultó que tendría 4 años adicionales.



El monto a depreciar revisado es de 46,000.



(200,000-144,000)-10,000 = 46,000 lo que significa que la depreciación que deberá ser reconocida anualmente durante los próximos 4 años es de 11,500. (46,000/4).

8

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15

Solución Caso 23 – NIC 16 

8

El sustento se puede encontrar en los párrafos 51 (valor residual), 76 (vidas útiles) de la NIC 16 y párrafo 32 de la NIC 8 (vidas útiles).

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16

Caso 24 – NIC 16 

Una entidad está en el negocio de fabricar lentes para cámaras. La máquina principal utilizada en este proceso está muy bien hecha y se estima que podría atender una demanda similar a la actual para los próximos 20 años.



Como la máquina es dirigida por computadora, la eficiencia en hacer los lentes se ve afectada por la sofisticación del programa que utiliza para definir lo que requiere cada lente.



Los avances tecnológicos aparecen continuamente y se piensa que una nueva máquina con tecnología avanzada estará disponible en el mercado dentro de 5 años.

8

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17

Caso 24 – NIC 16 

El tipo de lente requerido también es una función que las cámaras deben considerar estará en la demanda de los consumidores. Aun cuando se produzca un cambio en la tecnología, se estima que las cámaras con el antiguo estilo de lentes estarán en el mercado por otros 7 años más.

 

Se requiere: Determinar ¿cuál es el período de vida útil que la Gerencia debe considerar para depreciar su máquina?

8

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18

Solución Caso 24 – NIC 16 

8

Tres períodos de tiempo específicos son mencionados. 1.

Vida útil física de 20 años.

2.

Tecnológica de 5 años.

3.

Comercial de 7 años.

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19

Solución Caso 24 – NIC 16 

Un elemento clave para determinar la vida apropiada es conocer la estrategia utilizada por al empresa para comercializar sus productos.



Si la gerencia considera que para mantener su posición en el mercado y reputación necesita estar al tope con la tecnología, entonces 5 años sería lo apropiado.



Si la estrategia de marketing está en función al consumidor general, entonces 7 años sería lo apropiado.



En esencia, la gerencia necesita considerar en qué momento espera reemplazar la máquina.

8

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20

Caso 25 – NIC 16 





8

Una empresa tiene un bien de planta con un valor actual neto de 200,000, siendo su depreciación acumulada de 20,000. El bien tuvo un costo original de 300,000 y fue revaluado hacia abajo, de un valor neto de 270,000 a un valor neto de 220,000. Se requiere: A. Elaborar el correspondiente asiento contable inicial. B. Elaborar el asiento contable si el activo tuviera ahora un valor de mercado de 230,000. C. Elaborar el correspondiente asiento contable si el activo tuviera un valor de mercado de 280,000. D. Elaborar el asiento de transferencia del 10% del excedente de revaluación a utilidades retenidas al fin del año. WWW.NIIF.TV

21

Solución Caso 25 -NIC 16

REVALUACION

Aumento de valor

ORI - Excedente de Revaluación

Ingreso hasta la Disminución anterior

Aumento posterior al gasto

Disminución de valor

Gasto

Disminución posterior al Excedente de Reevaluación 8

ORI - Excedente de Revaluación WWW.NIIF.TV

22

Solución Caso 25 – NIC 16 Cálculos previos   

Valor original = 300,000 Depreciación acumulada= 30,000 Se revalúa a 220,000  



Se revalúa a 230,000  



Activo = 230,000 -220,000 = 10,000 Excedente = 230,000 – 200,000 = 30,000 Ingreso

Se revalúa a 280,000 (independiente al anterior de 230,)    

8

Activo = 220,000 -300,000 =-80,000 Excedente = 220,000 -270,000 = -50,000 Gasto

Activo = 280,000 – 220,000 = 60,000 Excedente = 280,000 – 200,000 = 80,000 (50,000 es ingresos los 30,000 es excedente) Impuesto diferido = 30,000 x 0.30 = 9,000 Excedente neto = 30,000 – 9,000 = 21,000 WWW.NIIF.TV

23

Solución Caso 25 – NIC 16 A. El correspondiente asiento contable inicial fue:  685

Deterioro de valor  39 Depreciación acumulada  33 Inmuebles Maq. y Equipo

50,000 C 30,000 C 80,000 A

B. Si el activo tuviera ahora un valor de mercado de

230,000, el apropiado asiento contable sería:  39

Depreciación acumulada  33 Inmuebles Maq. Y Equipos  757 Recuperación de deterioro 8

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20,000 C 10,000 C 30,000 A 24

Solución Caso 25 – NIC 16 C. Si el activo tuviera ahora un valor de mercado de

280,000, en el asiento contable habría que reconocer el incremento de 80,000 consistente parcialmente en un ingreso, reversándole ajuste de valor anterior de 50,000 y una parte del excedente de revaluación. El asiento contable sería:  39 Depreciación acumulada  33 Inmuebles Maq. Y Equipo  757 Recuperación de deterioro  491 Impuesto a la renta diferido  57 Excedente de revaluación de activos



8

20,000 C 60,000 C 50,000 A 9,000 A 21,000 A

Este asiento es independiente del asiento del punto B, pero si tiene que ver con el asiento en A. WWW.NIIF.TV

25

Solución Caso 25 – NIC 16 D. Al final del año, la empresa debe registrar el

gasto por depreciación de 28,000, a razón de 10 % anual, y, en consecuencia, podría transferir el 10 % del excedente de revaluación a utilidades retenidas como sigue:

 

57 Excedente de revaluación 59 Resultados acumulados

2,100 C 2,100 A

Se tiene en cuenta el punto C)

21,000 x 10% = 2,100 8

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26

Solución Caso 25 – NIC 16 El

8

sustento de lo anterior se puede encontrar en:



La razón de eliminar la depreciación acumulada en el párrafo 35 b) de la NIC 16.



La razón de reconocer gasto, ingreso o excedente se encuentra en los párrafos 39 y 40 de la NIC 16.



La razón de reconocer un pasivo tributario diferido esta en el párrafo 20 de la NIC 12.



El punto D. se sustenta en el párrafo 41 de la NIC 16, es decir la transferencia de la cuenta Excedente de Reevaluación a Resultados Acumulados. WWW.NIIF.TV

27

Caso 26 – NIC 16 El 1° de enero del 2,004, la línea aérea Bluesky adquirió un nuevo avión a un costo total de 10 millones. La estructura del costo proporcionada por los fabricantes indicaba:  Aeronave,

con un valor de  Dos motores, con un valor de  Acondicionamiento de la aeronave  Asientos,

con un costo de  Alfombrado y tapizado, con un costo de 

1,000,000 50,000

Equipo eléctrico:  Para

asientos de pasajeros  Para cabina del piloto  Equipo para preparación de alimentos 8

3,000,000 4,000,000

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200,000 1,500,000 250,000 28

Caso 26 – NIC 16 

Todos los costos incluyen instalación y mano de obra asociada con las partes relevantes.



Se espera conservar la aeronave por 10 años y luego venderla. El valor principal de la aeronave en ése momento está en el cuerpo y los motores. El precio de venta esperado es de 2.1 millones con el cuerpo y los motores manteniendo sus valores proporcionalmente.



Los costos con relación a la aeronave para los próximos 10 años se estiman como sigue:  Cuerpo de la aeronave, requiere una inspección cada dos años por roturas, rajaduras, desgastes, a un costo de 10,000. gasto.

8

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29

Caso 26 – NIC 16  Motores,

cada motor tiene una expectativa de vida de 4 años antes de venderse como chatarra. Se estima reemplazarlos en el 2,008 por 4.5 millones y nuevamente en el 2,012 por 6 millones. Los costos de mantenimiento anual a incurrir se estiman en 300,000. El fabricante ha informado a la empresa que un nuevo motor prototipo con 10 % de capacidad adicional estaría en el mercado en el 2,010 y que los motores existentes podrían ser mejorados a un costo de 1 millón.

8

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30

Caso 26 – NIC 16 

Instalaciones, los asientos son reemplazados cada tres años a un costo estimado de 1.2 millones en el 2,007 y 1.5 millones en el 2,013. La reparación de los asientos rasgados y mecanismos defectuosos se estima en 100,000 por año. Los tapices y alfombras se reemplazan cada 5 años, serán reemplazados en el 2,009 a un costo estimado de 65,000 y ya no serán reemplazados hasta la venta del avión en el 2,014. Los costos de limpieza por año son de 10,000. Los equipos eléctricos tales como los T.V. en cada asiento tienen un costo de reparación de 15,000 anual. Se espera que con la mejora de la tecnología los equipos serán totalmente reemplazados el 31-12-2,013 por un mucho mejor equipo a un costo de 350,000. El equipo eléctrico en la cabina del piloto es probado frecuentemente a un costo estimado anual de 250,000. Las mejoras significativas a los equipos se estiman hacer cada dos años a costos estimados de 250,000, 300,000, 345,000 y 410,000 en el 2,006, 2,008, 2,010 y 2,012, respectivamente. Dichas mejoras toman en consideración los cambios en la tecnología.

8

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31

Caso 26 – NIC 16 

Equipo para preparación de comida, se incurre en un costo anual de reparación y mantenimiento de 20,000 y se estima reemplazarlo totalmente el 1-1-2,010.

Se requiere: 1. Discutir cómo deben ser registrados contablemente los costos relacionados con la aeronave. 2. Determinar los gastos que deberán ser reconocidos para el período fiscal 2,004/2,005.

8

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32

Solución Caso 26 – NIC 16 Costo partes Avion Aeronave dos motores Acondicionamiento de aeronaves Asientos Alfonbrado y tapizado Equipo electrico Para asientos de pasajeros Para cabina del piloto Equipo para preparacion de alimentos 8

3,000,000 4,000,000

Valor de rescate proporcional 0.42857 900,000 0.57143 1,200,000 2,100,000

1,000,000 50,000 200,000 1,500,000 250,000 10,000,000 WWW.NIIF.TV

33

Solución Caso 26 – NIC 16 Concepto

Importe Valor de Importe Vida Util Depreciacion Rescate Depreciable Anual Aeronave 3,000,000 900,000 2,100,000 10 210,000 Dos motores 4,000,000 1,200,000 2,800,000 4 700,000 Asientos 1,000,000 0 1,000,000 3 333,333 Alfonbrado y tapizado 50,000 0 50,000 5 10,000 Equipo para asientos 200,000 0 200,000 10 20,000 Cabina del piloto 1,500,000 0 1,500,000 10 150,000 Equipo para preparacion de alimentos 250,000 0 250,000 6 41,667 8

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34

Solución Caso 26 – NIC 16 Concepto

Aeronave

Motores

Asientos

Valor neto al 1-1-04 Depreciacion

3,000,000 -210,000

4,000,000 -700,000

1,000,000 -333,333

Valor Neto al 1-01-05 Depreciacion

2,790,000 -210,000

3,300,000 -700,000

666,667 -333,333

Valor Neto al 1-01-06

2,580,000

2,600,000

333,334

8

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35

Solución Caso 26 – NIC 16 Concepto

Alfonbrado y tapizado Equipo asientos

Cabina del piloto Equipo de alimentos

Valor neto al 1-1-04 Depreciacion

50,000 -10,000

200,000 -20,000

1,500,000 -150,000

250,000 -41,667

Valor Neto al 1-01-05 Depreciacion

40,000 -10,000

180,000 -20,000

1,350,000 -150,000

208,333 -41,667

Valor Neto al 1-01-06

30,000

160,000

1,200,000

166,666

8

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36

Solución Caso 26 – NIC 16 

8

El sustento de depreciar en forma separada cada parte se encuentra en los párrafos 43 y 44 de la NIC 16.

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37

Caso 27 – NIC 16 





8

La empresa El Trébol S. A. adquirió una maquinaria en S/205,000 (no incluye IGV) el 1-1-2004, el valor residual era de S/5,000 y la vida útil de 4 años. El 1-1-2006 la empresa realiza una mejora en dicha maquinaria por la cual realiza un desembolso de S/20,000 (sin IGV) el cual implica que la vida útil de dicha maquinaria se incremente en 3 años. En base a la información anterior se solicita lo siguiente:  ¿Cuanto es la depreciación por el año 2006?  ¿Cuánto es la depreciación acumulada al 31-12-2006?  ¿Cuanto es la depreciación por el año 2010 y cuanto por el año 2011? WWW.NIIF.TV

38

Solución Caso 27 – NIC 16 Valor de adquisición Valor residual Valor depreciable

205,000 -5,000 200,000

Vida Útil

4 Años

Depreciación (años 2004 y 2005)

200,000 / 4 = 50,000

Mejora Aumento de vida útil Años por depreciar

20,000 3 años 2+3= 5 años

Depreciación(año2006) (200,000 - 100,000 +20,000) / 5 = 24,000 8

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39

Solución Caso 27 – NIC 16 Año

Depreciación Depreciación Anual acumulada 2,004 50,000 50,000 2,005 50,000 100,000 2,006 24,000 124,000 2,007 24,000 148,000 2,008 24,000 172,000 2,009 24,000 196,000 2,010 24,000 220,000 2,011 0 220,000

a) La depreciacion del año 2006 es 24,000 b) La depreciacion acum.del año 2006 es 124,000 c) La depreciacion del año 2010 es 24,000 y la depreciacion del año 2011 es cero 8

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40

Solución Caso 27 – NIC 16 

El cambio de la vida útil se esta tratando según lo establece el párrafo 51 de la NIC 16.



La mejora se ha tratado según el párrafo 13 de la NIC 16.

8

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41

Caso 28 – NIC 16 

Se tiene un Propiedad Planta y Equipo con los siguientes datos:  Valor

de adquisición  Depreciación acumulada  Valor en libros  Vida Útil

S/100,000 S/ 20,000 S/ 80,000 5 años



En el año 1 se decide revaluar a un valor S/120,000 usando el método de reestructuración proporcional.



Se pide: 1. Hacer

los cálculos y el asiento contable de la revaluación del activo arriba mencionado por el año 1. 2. ¿Que asientos se tendría que hacer si en el segundo año el nuevo valor del activo es S/70,000? 8

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42

Solución Caso 28 – NIC 16 Factor = 120,000 / 80,000 = 1.5 Valor del activo (nuevo) = 100,000 x 1.5 = Depreciacion acum = 20,000 x 1.5 = Nuevo valor neto

150,000 30,000 120,000

Excedente de revaluacion Antes Activo 100,000 Deprec Acum -20,000 80,000

Despues Diferencia 150,000 50,000 -30,000 -10,000 120,000 40,000 Excedente

8

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43

Solución Caso 28 – NIC 16 1)

Año 1 33- Inm . Maq. y Equipo

39- Deprec. Acumulada

50,000

10,000

57- Excedente de Revaluacion

40,000

8

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44

Solución Caso 28 – NIC 16 2)

Año 2 Depreciacion = 150,000 x 20% = 30,000 Valor neto año 1 Depreciacion año 2 Valor neto año 2 Nuevo valor Diferencia (menor valor)

120,000 -30,000 90,000 70,000 20,000

Factor = 70,000 / 90,000 = 0.7778 Valor del activo (nuevo) = 150,000 x 0.7778 = Depreciacion acum = 60,000 x 0.7778 = Nuevo valor neto 8

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116,670 46,670 70,000 45

Solución Caso 28 – NIC 16 Excedente de revaluacion Antes Activo 150,000 Deprec Acum -60,000 90,000

Despues Diferencia 116,670 -33,330 -46,670 13,330 70,000 -20,000 Excedente

33- Inm. Maq. y Equipo 33,330

39- Deprec. Acumulada 13,330

57- Excedente de revaluacion 20,000

8

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46

Solución Caso 28 – NIC 16 

Este caso se tratado según se establece en los párrafos de la NIC 16:  35

a)

reexpresión proporcional

 39  40

8

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47

Caso 29 – NIC 16  Una

empresa adquiere un vehículo el 1 de enero del año 1, con las siguientes condiciones:  Valor de adquisición: S/. 60,000  Vida Útil: 8 años  Valor residual: Nulo  A principios de enero del año 3 la empresa intercambia este vehículo por una maquina, estimándose el valor razonable de ambos elementos en S/. 50,000 soles.  Se

pide:

1. Contabilice

esta operación siguiendo los criterios establecidos en la normativa internacional. 2. Como seria la contabilización si el valor razonable del vehículo a inicios del año 3 es S/. 40,000 y el de la maquina es S/. 50,000. 3. Como seria la contabilización si no se puede determinar el valor razonable de ninguno de los activos. 8

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48

Solución Caso 29 – NIC 16 Calculo de la depreciación 60,000 / 8 = 7,500 Determinación de la ganancia o perdida por intercambio de activos Valor de la Maquinaria Valor del vehiculo Depreciación acumulada Valor neto del vehiculo Ganancia 8

50,000 60,000 -15,000 45,000 5,000 WWW.NIIF.TV

49

Solución Caso 29 – NIC 16 1)

Año 1 Año 2

Año 3

68- Valuac y Deter de Activo y Provision: Depreciacion 7,500 7,500

39-Depreciación Acumulada Año 1 Año 2 Año 3

33-Inm. Maq. Equipo: M aq. Eq. de Explotacion 50,000

Año 3

7,500 7,500 15,000

33-Inm. Maq. Equipo: Unid. Transp . 60,000

76-Ganc x Med Act no Finc al Valor Razonable 5,000 Año 3

8

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50

Solución Caso 29 – NIC 16 2) Determinación de la ganancia o perdida por intercambio de activos Valor de la Maquinaria Valor del vehiculo Depreciación acumulada Valor neto del vehiculo Perdida

40,000 60,000 -15,000 45,000 -5,000

Se usa el valor razonable del activo entregado que es 40,000 (el vehiculo) 8

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51

Solución Caso 29 – NIC 16 68-Valuac y Deter de Activo y Provision: Depreciacion

Año 1 Año 2

39-Depreciación Acum ulada

7,500 7,500

Año 1 Año 2 Año 3

33- Inm . Maq. Equipo: Maq. Eq. de Explotacion

Año 3

7,500 7,500 15,000

33- Inm . Maq. Equipo: Unid. Transp.

40,000

Año 3

60,000

66- Perd x Med Act no Finc al Valor Razonable

Año 3

8

5,000

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52

Solución Caso 29 – NIC 16 3) Determinación de la ganancia o perdida por intercambio de activos Valor de la Maquinaria Valor del vehiculo Depreciación acumulada Valor neto del vehiculo Ganancia

45,000 60,000 -15,000 45,000 0

Se usa el valor en libros del activo entregado que es 45,000 (el vehiculo) 8

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53

Solución Caso 29 – NIC 16 68-Valuac y Deter de Activo y Provision: Depreciacion

Año 1 Año 2

39-Depreciación acumulada

7,500 7,500

Año 1 Año 2 Año 3

33- Inm. Maq. Equipo: Maq. Eq. de Explotacion

Año 3

8

7,500 7,500 15,000

33- Inm. Maq. Equipo: Unid. Transp.

45,000

Año 3

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60,000

54

Solución Caso 29 – NIC 16 

El sustento de la solución de este caso se encuentra en los párrafos 24, 25 y 26 de la NIC 16.



Para este caso se esta asumiendo que la operación tiene carácter comercial.

8

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55

Caso 30 – NIC 16 



8

Una empresa tiene entre sus activos una maquinaria cuyo valor de adquisición fue de S/40,000 y al 31 de diciembre la depreciación acumulada asciende a S/5,000. Esta empresa realiza una permuta de esta maquina por un terreno cuyo valor razonable asciende a S/45,000. La permuta tiene un carácter totalmente comercial.

Se solicita: Registrar la permuta de Propiedad Planta y Equipo según establece las NIIF. WWW.NIIF.TV

56

Solución Caso 30 – NIC 16 En este caso solo se tiene la informacion del valor razonable del activo recibido y no hay informacion del valor razonable del activo entregado, por tal razon se toma el valor razonable del activo recibido. Determinación de la ganancia o perdida por intercambio de activos Valor del terreno Valor de la maquinaria Depreciación acumulada Valor neto del vehiculo Ganancia

45,000 40,000 -5,000 35,000 10,000

Se usa el valor razonable activo recibido que es 45,000 (el terreno) 8

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57

Solución Caso 30 – NIC 16

8

33-Inm. Maq. Equipo: Maq. Eq. de Explotacion 40,000

39- Depreciación Acumulada 5,000

76- Ganc x Med Act no Finc al Valor Razonable 10,000

33- Inm. Maq. Equipo: Terrenos 45,000

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58

Caso 31 – NIC 38 

Brilliant Inc. adquiere los derechos de autor de las grabaciones originales de un cantante famoso. El acuerdo con el cantante permite a la compañía grabar y re grabar al cantante por un periodo de cinco años.



Durante el periodo inicial de seis meses del acuerdo, el cantante esta muy enfermo y por consiguiente no puede grabar. El tiempo del estudio que fue bloqueado por la compañía tuvo que ser pagado incluso durante el periodo que el cantante no pudo cantar.

8

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59

Caso 31 – NIC 38 

Los costos que fueron incurridos por la compañía: a)

Costos legales de adquirir los derechos de autor $ 10 millones

b)

Costos operativos (tiempo perdido del estudio) durante el periodo de arranque

c)



8

$ 2 millones

Campaña publicitaria masiva para lanzar al artista $ 1 millón

Requiere ¿Cual de los elementos de arriba es un costo que puede ser capitalizado como un activo intangible?

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60

Solución Caso 31 – NIC 38 A. El costo legal de adquirir los derechos de autor se pueden capitalizar. B. “Costos operativos” durante el periodo de arranque no están permitidos para ser capitalizados. C. La campaña publicitaria masiva para lanzar al artista no esta permitida para ser capitalizada. 8

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61

Solución Caso 31- NIC 38 

8

Los puntos B y C no se pueden capitalizar por lo establecido en el párrafo 69 de la NIC 38.

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62

Caso 32 – NIC 38 

Extremo S.A es una empresa recién establecida. Fue establecida por un empresario que esta generalmente interesado en el negocio de proveer servicio de soporte operativo y de ingeniería a fabricantes de aviones.



Extremo S.A a través de los contactos de su dueño, recibió una orden confirmada de una fábrica de aviones muy conocida para desarrollar nuevos diseños de conducto de aire condicionado de aviones.



Para este proyecto, Extremo S.A necesito fondos acumulables a $1 millón. Fue capaz de convencer a inversionistas de capital de riesgo y fue capaz de obtener fondos de $1 millones de dos capitalistas de capital de riesgo de Silicon Valley.

8

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63

Caso 32 – NIC 38 

8

Los gastos que Extremo S.A incurrió en proseguir su investigación y proyecto de desarrollo es el siguiente, en orden cronológico: 

15 de Enero de 2005: pago $175,000 por salarios de los técnicos (ingenieros y consultores).



31 de Marzo 2005: incurrió $250,000 por costo del desarrollo del conducto y produciendo el modelo de prueba.



15 de Junio de 2005: pago un adicional de $300,000 para revisar el proceso del conducto para asegurar que el producto puede ser introducido en el mercado.



15 de Agosto de 2005: desarrollado, al costo de $80,000, el primer modelo (prototipo) y probado con el aire condicionado para asegurar su compatibilidad.

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64

Caso 32 – NIC 38 

30 de Octubre de 2005: un grupo de discusión de otros conocedores de ingeniería fueron invitados a una conferencia para la introducción de este nuevo producto. Costo de la conferencia $50,000.



15 de Diciembre de 2005: la fase de desarrollo fue completada y fue preparado un presupuesto de flujo de efectivo. La ganancia neta para el año 2005 fue estimado a un equivalente de $900,000.

Requiere ¿Cual es el tratamiento contable apropiado para los varios costos incurridos durante el 2005?

8

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65

Solución Caso 32- NIC 38 

El tratamiento para los varios costos incurridos durante el 2005 depende si estos costos pueden ser capitalizados o cargados al gastados según la NIC 38.



Aunque en la NIC 38 es claro que los gastos incurridos durante la fase de investigación debieron ser cargados a gastados, es importante notar que no todos los costos de desarrollo pueden ser capitalizados.



Para ser capaces de capitalizar costos, se debe cumplir los criterios obligatorios establecidos por la NIC 38 (ver párrafo 57).

8

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66

Solución Caso 32 – NIC 38 Párrafo 57 NIC 38 Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: A. Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta. B. Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o venderlo. 8

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67

Solución Caso 32 – NIC 38 Párrafo 57 NIC 38 C.

Su capacidad intangible.

D.

La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.

E.

La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.

F.

Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.

8

para

utilizar

WWW.NIIF.TV

o

vender

el

activo

68

Solución Caso 32 – NIC 38  Basados

en los criterios prescritos por NIC 38, podemos llegar a estas conclusiones:

1. Puede ser discutido que el criterio técnico de factibilidad

fue establecido al final de Agosto de 2005, cuando el primer prototipo fue producido.

2. El criterio de la intención de vender o utilizar fue

conocido al final de Agosto de 2005, cuando la muestra fue probada con el componente de aire condicionado para asegurar sus funciones. Pero no fue hasta antes de Octubre de 2005 que los productos con posibilidades de comercialización fueron establecidos. La razón es atribuida al hecho de que la entidad tenia dudas sobre que el nuevo modelo sea compatible con el aire acondicionado y que la muestra necesitaría pruebas adicionales, no ha funcionado.

8

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69

Solución Caso 32 – NIC 38 3. En Octubre de 2005, la existencia de un mercado estaba

claramente establecido

4. La factibilidad financiera y el criterio de financiación fue

claramente conocido porque Extremo S.A ha obtenido un préstamo de inversionistas de capital de riesgo y tiene las materias primas necesarias.

5. Extremo S.A fue capaz de medir sus costos con

confiabilidad, aunque este punto no fue tratado completamente en la pregunta. Extremo S.A puede fácilmente asignar trabajo, materiales y costos con confiabilidad.

8

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70

Solución Caso 32 – NIC 38 

Por lo tanto, los costos que fueron incurridos antes de Octubre de 2005 deben ser gastos.



El costo total que debe ser gasto: = $175,000 + $250,000 + $300,000 + $80,000 = $805,000

8

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71

Solución Caso 32 – NIC 38 

Los costos que reúnen los requisitos para la capitalización son aquellos incurridos después de Octubre de 2005.



Sin embargo, los costos de conferencia de $50,000 necesariamente son gastos porque son independientes del proceso de desarrollo.



Así, no hay un total de costos para ser capitalizados en términos de NIC 38.

8

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72

Caso 33 – NIC 38 

El cuerpo de investigadores de la Spooner Manufacturing Company emprendió una investigación intensiva, a principios de 2006, con el fin de encontrar un proceso menos costoso para la manufactura de radios de transistores.



En ese año se incurrió en costos de investigación que importaron $ 82,600, y en 2007 dichos costos ascendieron (etapa de desarrollo) a $ 189,100, hasta que, en octubre de 2007 se logro desarrollar con éxito un proceso revolucionario.



Se obtuvo una patente el 3 de enero de 2008. Los gastos de la solicitud importaron $20. En esa fecha la junta directiva decidió amortizar el costo de la patente en 10 años.

8

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73

Caso 33 – NIC 38 

El 8 de agosto de 2008, la Spooner Manufacturing Company demando a su principal competidor por el delito de invasión de patente.



Durante 2008 se efectuaron gastos legales por la suma de $8,300, y se causaron $ 2,600 mas de gastos legales entre el 1 de enero de 2009 y el 10 de marzo del mismo año, fecha en que terminaron los alegatos de los abogados de la parte contraria. El veredicto dado a conocer el 1 de junio de 2009 fue favorable a la parte demandada.



Se apelo la sentencia y se tuvieron que hacer nuevos gastos legales por $ 2,300 durante los últimos cuatro meses de 2009.

8

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74

Caso 33 – NIC 38 

El caso se cerró el 31 de octubre del 2010, cuando la Suprema Corte de los EE.UU. fallo en contra de la Spooner Manufacturing Company. Le fue negada una segunda apelación.



La Spooner Manufacturing Company cierra sus libros anualmente el 30 de junio.





8

Se solicita: Calcúlese las cantidades que deberían cargarse a amortización de patentes por los años fiscales terminados el 30 de junio de 2008, 2009 y 2010 ¿Qué asientos de diario, si procedían, debían haberse preparado al quedar el caso definitivamente cerrado? WWW.NIIF.TV

75

Caso 33 – NIC 38 

Información adicional



En año 2007 los ejecutivos de la empresa entendían que cumplían todos los requisitos establecidos en el párrafo 57 de la NIC 38 cuando se esta en la etapa de desarrollo.

8

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76

Solución Caso 33 – NIC 38 1) Los desembolsos del año 2006 fueron de investigacion $82,600 2) Los desembolsos del año 2007 fueron de desarrollo y cumplian las condiciones para activarse $ 189,100

65-Otros Gastos de Gestion 2,006 82,600

2,007 03/01/2008

34-Intangibles 189,100 20 189,120

8

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77

Solución Caso 33 – NIC 38 3) A partir del 3-1-08 la vida util = 10 años para efectos de la amortizacion

Saldo 08/08/2008 del 1-1-09 al 10-3-09 utimos 4 meses 2009

34-Intangibles 189,120 8,300 2,600 2,300 202,320

8

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78

Solución Caso 33 – NIC 38 Calculo de amortizacion Por el año terminado el 30-6-08 ´189,120 / 10 18,912 x 6 /12

18,912 9,457 A Del 1-1-08 al 30-6-08

Por el año terminado el 30-6-09 ´189,120 / 10 (8,300+2,600) / 9.5

18,912 1,147 20,059 B

8

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79

Solución Caso 33 – NIC 38 Por el año terminado el 30-6-10 ´189,120 / 10 (8,300+2,600) / 9.5 2,300 / 8.5

18,912 1,147 271 20,330

C

Total amortizacion del 1-1-08 al 30-6-2010 A+B+C

Saldo

8

34-Intangibles 202,320

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49,846

39-Deprec. Amort y Agot. Acumulados 49,846

80

Solución Caso 33 – NIC 38 Asientos que se debe hacer por perder en la corte (Fue un error no advertir o mal interpretar un hecho) 34-Intangibles 202,320

39-Deprec. Amort y Agot. Acumulados 49,846

59-Resultados Acumulados 152,474

8

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81

Caso 34 – NIC 38 

8

La empresa Basa S. A. quiere desarrollar un nuevo procesador informático, por ese motivo el periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2005 se considera como fase de investigación y los gastos sostenidos durante ese periodo son: 

Sueldos y salarios del personal interno de la propia empresa. Coste 15,000 soles.



Depreciación de los equipos utilizados por el personal interno. Coste 5,000 soles.



Coste de asesoramiento externo, 20,000 soles. WWW.NIIF.TV

82

Caso 34 – NIC 38 

A partir del 1 de enero de 2006 empieza la fase de desarrollo del procesador informático, los costes sostenidos hasta el 31 de diciembre de 2006 son:   



 8

Sueldo y salarios del personal interno de la propia empresa. Coste 30,000 soles Depreciación de los equipos utilizados por el personal interno. Coste 12,000 soles Coste de asesoramiento externo, 50,000 soles

En fecha 31 de diciembre se considera que el proyecto ha sido un éxito.

Se solicita: Se solicita contabilizar las operaciones anteriores. WWW.NIIF.TV

83

Solución Caso 34 – NIC 38 Etapa de investigación

1

62-Gastos de Personal DyG 15,000

68-Perdida por Medic.Act. No Financ al VR 2 5,000

10-Efectivo y equiv. de efectivo 15,000 20,000

1 3

39-Deprec.Amort.Agot. Acumulada 5,000

2

63-Gsts.Serv.prest por Terceros 3 20,000

8

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84

Solución Caso 34 – NIC 38 Etapa de Desarrollo (se cumple los requisitos del párrafo 57 de la NIC 38) 10-Efectivo y equiv. de efectivo 30,000 50,000

34-Intangible 1 2 4

30,000 12,000 50,000 92,000

1 3

63 Servicio de Terceros 3 50,000 39-Deprec. Amort y Agot. Acumulados 12,000

2 72 Prod. de activo inmovilizado 50,000 4

8

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85

Caso 35 – NIC 38 

Una compañía se encuentra desarrollando un prototipo desde el año 2007 por el cual ha incurrido en S/10,000.



Los mismos fueron registrados como gastos, debido a que los criterios de reconocimiento para que sean considerados como intangibles aun no habían sido cumplidos.

8

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86

Caso 35 – NIC 38 ● Estos desembolsos en el año 2008 formaran parte del costo del intangible porque la Compañía ha sido capaz de demostrar que el desarrollo del prototipo cumple con los criterios para su reconocimiento como activo intangible y ha decidido efectuar el siguiente asiento contable:

34 Intangibles

10,000 59 Resultados acumulados

10,000

Para registrar como activo intangible los desembolsos de años anteriores



Diga si es correcto el asiento efectuado por la compañía y ¿porque? 8

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87

Solución Caso 35 – NIC 38 Parrafo 71 NIC 38 Los desembolsos sobre un activo intangible reconocido inicialmente como gasto del ejercicio no se reconoceran posteriormente como parte del coste de un activo intangible Respuesta No es OK el asiento hecho por la CIA y se debe hacer un asiento de ajuste 59-Resultados Acumulados 10,000

8

34-Intangibles 10,000

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88

Caso 36 – NIC 38 

La compañía se constituyo en diciembre de 2006 y efectuó desembolsos por S/. 50,000 para formalizar la misma incurriendo en gastos notariales, tramites, publicidad, entre otros. Todos estos conceptos fueron contabilizados como intangibles y se estima amortizar en 10 años.



La compañía al 31 de diciembre de 2008 tiene los siguientes saldos en las cuentas involucradas:  Intangibles 50,000  Amortización acumulada (10,000)  Amortización del ejercicio 2008 5,000

8

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89

Caso 36 – NIC 38 Se solicita: a. Se

pide efectuar los asientos contables conforme a la NIC 38 a partir del 01.01.06. Los libros al 31-12-08 ya estaban cerrados.

8

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90

Solución Caso 36 – NIC 38 50,000 = gastos de organización (Dic 2006) Se registro como intangibles Vida util 10 años Saldos al 31-12-2008 39-Deprec. Amort y Agot. Acumulados 10,000

34-Intangibles 50,000

68-Valuacion y Deterioro de Activos y Provisiones 5,000

8

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91

Solución Caso 36 – NIC 38 Calculos de amortizacion 50,000 / 10 5,000 x 2

5,000 10,000 Amortizacion acumulada

Asiento el 1-1-09 según NIC 38 59-Resultados acumulados 40,000

34-Intangibles 50,000

39-Deprec. Amort y Agot. Acumulados 10,000

8

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92

Solución Caso 36 – NIC 38 

8

Ver párrafo 69 de la NIC 38 que establece que este tipo de desembolsos son gastos y no activos.

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93

Caso 37 – NIC 23 

El 1 de enero del año 2006, la Compañía ABC S. A. suscribió un contrato de construcción a suma alzada, con la empresa Contratistas S. A. por un total de S/28,000,000 para que realice la edificación de su nueva planta industrial, en un terreno que se había adquirido el año anterior. La construcción finalizó en diciembre de 2006.



A continuación se muestran los desembolsos efectuados a favor de la empresa Contratistas S. A. en el proceso de construcción: Fecha del desembolso

S/.

1 de enero de 2006 31 de marzo de 2006 30 de junio de 2006 31 de agosto de 200 31 de diciembre de 200

2,000,000 6,000,000 10,000,000 5,000,000 5,000,000

Total 8

28,000,000 WWW.NIIF.TV

94

Caso 37 – NIC 23 

8

En el 2006 la empresa ABC S. A. tuvo vigente los siguientes préstamos: a)

Préstamo otorgado el 1 de enero de 2006 por el Banco XYZ por S/. 1, 000,000 a la tasa de interés de 10% anual, para capital de trabajo con vencimiento el 31 de diciembre de 2006.

b)

Préstamo otorgado el 1 de enero de 2006 por el Banco XXX por S/. 3, 000,000 a la tasa de interés de 11% anual, para capital de trabajo con vencimiento el 1 de enero de 2007.

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95

Caso 37 – NIC 23 c)

Préstamo otorgado el 31 de diciembre de 2005 por el Banco YYY por S/10,000,000 a la tasa de interés de 15% anual, para capital de trabajo con vencimiento el 31 de marzo de 2007.

d)

Préstamo otorgado el 1 de enero de 2006 por el Banco XXX por S/. 5,000,000 a la tasa de interés de 6% anual, para financiar la construcción de la nueva planta industrial con vencimiento el 1 de enero de 2009.

Se Solicita: Calcular los intereses que se pueden capitalizar según la NIC 23 para este activo apto. 8

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96

Solución Caso 37 – NIC 23 

Al contar la compañía con un préstamo específico y 3 préstamos genéricos, se debe calcular primero la tasa promedio relacionada con aquellos préstamos no asignados directamente para financiar el activo calificado o apto.



Cálculo de la tasa promedio: Se pondera solo los intereses devengados de aquellos préstamos no asignados directamente para financiar el activo calificado o apto, conforme a lo señalado en el párrafo 17 de la NIC 23.

8

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97

Solución Caso 37 – NIC 23 Así tenemos: Importe

Tasa de interés

Vigencia Del

Al

S/.

Interés devengado (*) S/.

Préstamo (a)

1,000,000

10,00%

01-01-2006

31-12-2006

100,000

Préstamo (b)

3,000,000

11,00%

01-01-2006

31-12-2006

330,000

10,000,000

15,00%

01-01-2006

31-12-2006

1,500,000

Préstamo (c)

Total

8

--------------

-------------

14,000,000

1,930,000

========

======= WWW.NIIF.TV

98

Solución Caso 37 – NIC 23 (*) Para efectos prácticos se ha utilizado interés simple. Tasa promedio:

8

( 1,930,000 ) x 100 = 13.78% 14,000,000

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99

Solución Caso 37 – NIC 23 

Determinación del promedio de desembolsos incurridos para el activo calificado en el periodo comprendido entre el inicio y final de la construcción del activo calificado: De acuerdo a lo establecido en el párrafo 17 de NIC 23, en la medida que los fondos utilizados para la construcción o fabricación del activo calificado - apto no puedan ser asociados directamente con un préstamo específico, el importe de los costos de financiamiento a ser capitalizados debe ser determinado aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados en el activo calificado.

8

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100

Solución Caso 37 – NIC 23 Fecha del desembolso

Importe

Período de capitalización al 31 de diciembre 2006

S/.

S/.

1 de enero de 2006

2,000,000

365 días

2,000,000

31 de marzo de 2006

6,000,000

275 días

4,520,548

30 de junio de 2006

10,000,000

184 días

5,041,096

5,000,000

122 días

1,671,333

5,000,000

cero

-

31 de agosto de 2006 31de 2006 Total 8

Promedio de desembolsos incurridos para el activo calificado

diciembre

de

---------------

---------------

28,000,000

13,232,977

========

========

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101

Solución Caso 37 – NIC 23 Determinación de los costos de financiamiento a ser capitalizados: Tipo de préstamo

Importe

Tasa de Interés a aplicar

S/.

8

Importe a capitalizar

S/.

Específico

5,000,000

6.00%

300,000

Genéricos

8,232,977

13.78%

1,134,504

---------------

--------------

13,232,977

1,434,504

========

======= WWW.NIIF.TV

102

Solución Caso 37 – NIC 23 Comparación del total de costos de financiamiento a ser capitalizados contra los costos de financiamiento totales incurridos en el periodo:

Costos a capitalizar

Costos totales incurridos

S/. 1,434,504

S/. 2,230,000 (**)

(**) Incluye S/. 1,930,000 de intereses por préstamos genéricos (ver (a)) más S/. 300,000 de intereses del préstamo específico de S/. 5,000,000. Como el S/.1,434,504 no supera al total de costos de financiamiento del período procede su capitalización. 8

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103

Solución Caso 37 – NIC 23 

En resumen la tasa promedio solo se aplica a los préstamos genéricos y de acuerdo al ejemplo equivale a 13.78%.



El total de costos financieros a capitalizar incluye a los específicos más los genéricos determinados de a cuerdo a la metodología descrita en la NIC 23.

8

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104

Caso 38 – NIC 23 ● El día 1 de enero de 2005 la sociedad Extra S. A. realiza la compra de una maquina por un valor de S/100,000 mas IGV Los costes de preparación e instalación de la maquina asciende a S/3,000 mas IGV. En fecha 31 de marzo de 2005 se finaliza la instalación y la maquinaria esta en perfectas condiciones para empezar la producción.

•

La forma de pago de la maquina se establece al contado en el momento de la entrega de la maquina (el mismo día 1 de enero)

•

La financiación que obtiene la sociedad es del 100% del pago, mediante un préstamo bancario a 2 años, tipo de interés 4%, a través del pago de cuotas mensuales por importes S/5,167.57, según se establece en el siguiente cuadro de amortización:

8

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105

Capital Tasa anual nominal Tasas mes Numero de cuotas Cuota

119,000.00 0.04 0.0033333 24.00 -5,167.57 Fecha 31/01/2005 28/02/2005 31/03/2005 30/04/2005 31/05/2005 30/06/2005 31/07/2005 31/08/2005 30/09/2005 31/10/2005 30/11/2005 31/12/2005 31/01/2006 28/02/2006 31/03/2006 30/04/2006 31/05/2006 30/06/2006 31/07/2006 31/08/2006 30/09/2006 31/10/2006 30/11/2006 31/12/2006

8

Cuota 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 5,167.57 WWW.NIIF.TV

Interés 396.67 380.76 364.81 348.80 332.74 316.62 300.45 284.23 267.95 251.62 235.23 218.79 202.29 185.74 169.14 152.47 135.76 118.98 102.16 85.27 68.33 51.33 34.28 17.17 5,021.58

Capital 4,770.90 4,786.80 4,802.76 4,818.77 4,834.83 4,850.95 4,867.12 4,883.34 4,899.62 4,915.95 4,932.34 4,948.78 4,965.27 4,981.82 4,998.43 5,015.09 5,031.81 5,048.58 5,065.41 5,082.29 5,099.24 5,116.23 5,133.29 5,150.40 119,000.00

Capital Pendiente 119,000.00 114,229.10 109,442.30 104,639.54 99,820.77 94,985.94 90,135.00 85,267.88 80,384.54 75,484.93 70,568.98 65,636.64 60,687.86 55,722.59 50,740.77 45,742.34 40,727.25 35,695.44 30,646.86 25,581.45 20,499.15 15,399.92 10,283.68 5,150.40 0.00 106

Caso 38 – NIC 23 ● La maquinaria cumple el requisito de activo apto tal como lo establece el párrafo 9 de la NIC 23 Se solicita: Realizar los asientos contables de las operaciones anteriores y calcular el valor de adquisición de la maquinaria.

8

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107

Solución Caso 38 – NIC 23 10- Efectivo y Equivalente de efectivo

119,000

45- Obligaciones Financieras

119,000

Por el préstamo obtenido del banco

8

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108

Solución Caso 38 – NIC 23 33- Inmuebles Maquinarias y Equipo 40- tributos, Contraprestaciones y Aportes 10- Efectivo y Equivalente de Efectivo

100,000 19,000 119,000

Por la compra de la maquina 8

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109

Solución Caso 38 – NIC 23 33- inmuebles Maquinarias y Equipo 40- tributos, Contraprestaciones y Aportes 10- Efectivo y Equivalente de Efectivo

3,000 570 3,570

Por los desembolsos de la preparación he instalación de la maquina. 8

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110

Solución Caso 38 – NIC 23 45- Obligaciones Financieras

4,770.90

67- Gastos financieros

10- Efectivo y Equivalente de Efectivo

396.67 5,167.57

Por el pago de la cuota de enero 2005 del préstamo

8

NIIF 100 Casos WWW.NIIF.TV Practicos Modulo 2

111 111

Solución Caso 38 – NIC 23

33- Inmuebles Maquinarias y Equipo

725- Costo de financiación capitalizados

396.67 396.67

Por el pago de la cuota de enero 2005 del préstamo

8

NIIF 100 Casos WWW.NIIF.TV Practicos Modulo 2

112 112

Solución Caso 38 – NIC 23 45- Obligaciones Financieras

4,786.80

67- Gastos financieros 10- Efectivo y Equivalente de efectivo

380.76 5,167.57

Por el pago de la cuota de febrero 2005 del préstamo

8

NIIF 100 Casos WWW.NIIF.TV Practicos Modulo 2

113 113

Solución Caso 38 – NIC 23

33- Inmuebles Maquinarias y Equipo

380.76

725- Costo de financiación capitalizados

380.76

Por el pago de la cuota de febrero 2005 del préstamo 8

NIIF 100 Casos WWW.NIIF.TV Practicos Modulo 2

114 114

Solución Caso 38 – NIC 23 45- Obligaciones Financieras

4,802.76

67- Gastos financieros

10- Efectivo y Equivalente de Efectivo

364.81

5,167.57

Por el pago de la cuota de marzo 2005 del préstamo 8

NIIF 100 Casos WWW.NIIF.TV Practicos Modulo 2

115 115

Solución Caso 38 – NIC 23

33- Inmuebles Maquinarias y Equipo

364.81

725- Costo de financiación capitalizados

364.81

Por el pago de la cuota de marzo 2005 del préstamo 8

NIIF 100 Casos WWW.NIIF.TV Practicos Modulo 2

116 116

Solución Caso 38 – NIC 23 

El coste de adquisición de la maquinaria será: Valor de compra Coste de instalación Activación de intereses Total

8

100,000.00 3,000.00 1,142.24 104,142.24

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117

Solución Caso 38 – NIC 23 

8

Ver párrafos 8, 9, 10, 17 y 22 (finalización de la capitalización) de la NIC 23.

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118

Caso 39 – NIC 23  Supongamos

que una empresa esta construyendo una planta industrial con el objeto de utilizarla en el desarrollo de su actividad, para lo cual necesitara un periodo largo de tiempo.



Durante el ejercicio 1, los costes de materias primas, mano de obra y gastos generales incurridos en el proyecto asciende a S/10’000,000. De forma simplificada los desembolsos del ejercicio 1 se realizaron en dos instalaciones: uno de S/3’000,000 a principios de abril del año 1, y otro de S/7’000,000 a principios de julio de ese mismo año.

 La

empresa recibió un préstamo el 1 de febrero del año 1 por importe de S/2’000,000 destinado específicamente a financiar parcialmente la construcción de dicha planta industrial a un tipo de interés de 5%.

8

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119

Caso 39 – NIC 23  El

importe restante hasta completar el monto total del proyecto en el ejercicio 1 procedió del efectivo disponible en la compañía. Suponemos que la compañía mantiene préstamos adicionales vigentes en el ejercicio cuyo tipo de interés medio es del 7%.

Información adicional 1. El préstamo de S/2’000,000 seguía pendiente de pago al 31 de diciembre del año 1. 2. Todos los intereses habían sido cargados a gastos cuenta 67 antes de realizar los cálculos de capitalización de intereses. 3. La planta industrial es un activo apto.

Se pide:  Calcular y contabilizar el importe de los costes por intereses capitalizados de acuerdo con la NIC 23. 8

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120

Solución Caso 39 – NIC 23 Para determinar el importe de los intereses capitalizados en primer lugar se calcula la inversión media realizada por la empresa durante el ejercicio.

Fecha 1 de abril 1 de julio 8

Importe

Periodo de Capitalizacion Inversion media Meses Ponderada

3,000,000 7,000,000 10,000,000

9 6 WWW.NIIF.TV

2,250,000 3,500,000 5,750,000 121

Solución Caso 39 – NIC 23

Inversion media Tasa de Intereses a Ponderada Interes Capitalizar Prestamo especifico Diferencia vs Inversion media 8

2,000,000 3,750,000 5,750,000 WWW.NIIF.TV

5% 7%

100,000 262,500 362,500 122

Solución Caso 39 – NIC 23 33- Inmuebles Maquinarias y Equipo

362,500

725 – Costos de financiación capitalizados

362,500

Por la capitalización de los intereses

8

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123

Caso 40 – NIC 23 

La empresa Electra S. A. ha obtenido préstamos para realizar diferentes actividades, así como, para la construcción de un activo para su propio uso, cuya construcción demanda un periodo de tiempo sustancial. Los préstamos recibidos en el ejercicio son los siguientes:



Prestamos del Banco de Crédito con un interés de 3% mensual  Enero  Febrero  Marzo  Abril  Mayo  Junio Total

8

30,000 40,000 42,000 45,000 35,000 25,000 217,000 WWW.NIIF.TV

124

Caso 40 – NIC 23 

Préstamo del Banco de Comercio con un interés de 3.5 % mensual: Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Total

8

12,000 13,000 13,000 15,000 12,000 12,000 77,000 WWW.NIIF.TV

125

Caso 40 – NIC 23 

La construcción del activo apto para uso de la empresa se ha realizado durante los 4 primeros meses, cuyos desembolsos para su construcción han sido los siguientes:



Utilizado en la Construcción Enero 35,000 Febrero 42,000 Marzo 40,000 Abril 50,000 Total 167,000

8

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126

Caso 40 – NIC 23 

Los fondos utilizados para los gastos fueron indistintamente para gastos diversos y para la construcción del activo fijo; presentándose, entonces, el problema de poder calcular el costo de intereses que debe ser capitalizado.



Se solicita Calcular el monto de los intereses que serán capitalizados



8

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127

Solución Caso 40 – NIC 23 Banco de Credito Capital Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

8

30,000 40,000 42,000 45,000 35,000 25,000

Acumulado A 30,000 70,000 112,000 157,000 192,000 217,000

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Tasa B 3% 3% 3% 3% 3% 3%

Intereses Ax B 900 2,100 3,360 4,710 5,760 6,510 23,340 128

Solución Caso 40 – NIC 23 Banco de Comercio Capital Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

8

12,000 13,000 13,000 15,000 12,000 12,000

Acumulado A 12,000 25,000 38,000 53,000 65,000 77,000

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Tasa B 3.5% 3.5% 3.5% 3.5% 3.5% 3.5%

Intereses Ax B 420 875 1,330 1,855 2,275 2,695 9,450 129

Solución Caso 40 – NIC 23 Calculo de la tasa promedio Intereses Intereses Interes Bco de Credito Bco Comercio Total A B C = A+B Enero 900 420 1,320 Febrero 2,100 875 2,975 Marzo 3,360 1,330 4,690 Abril 4,710 1,855 6,565 Mayo 5,760 2,275 8,035 Junio 6,510 2,695 9,205 23,340 9,450 32,790 8

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Capital Tasa Total Promedio D C/D 42,000 0.03143 95,000 0.03132 150,000 0.03127 210,000 0.03126 257,000 0.03126 294,000 0.03131 130

Solución Caso 40 – NIC 23 Uso de fondos en la construccion Desembolso Enero Febrero Marzo Abril

8

35,000 42,000 40,000 50,000 167,000

Acumulado A 35,000 77,000 117,000 167,000

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Tasa Intereses Promedio Capitalizados B Ax B 0.03143 1,100 0.03132 2,411 0.03127 3,658 0.03126 5,221 12,390

131

Solución Caso 40 – NIC 23 Resumen del costo del activo Desembolsos Intereses capitalizados Total 8

167,000 12,390 179,390 WWW.NIIF.TV

132