NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS DE CONTRATOS CON CLIENTES DR. CPC PASCUAL AYALA ZAVALA

NORMAS SOBRE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

Las NIIF NIC 11 y NIC 18

los PCGA de los EEUU

guías limitadas

difíciles de aplicar a operaciones complejas

conceptos amplios específicos

contabilización diferente para operaciones similares

ETAPAS PARA RECONOCER EL INGRESO

ETAPA 5 ETAPA 4 ETAPA 3 ETAPA 2 ETAPA 1 identificar las identificar el contrato con el cliente

obligaciones

de desempeño en el contrato

determinar el precio de la transacción

asignar el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato

reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando la entidad satisface una obligación

OBJETIVO Naturaleza

Establecer los principios que se aplicara para presentar información útil en los EEFF.

Importe

Calendario

Incertidumbre

De los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente

CUANDO SE REALIZA UN CONTRATO UNA ENTIDAD

Tiene el derecho a recibir una contraprestación

Los ingresos no se pueden reconocer sino existe un contrato El contrato puede ser por escrito, oral o cualquier otra práctica tradicional

Asume las obligaciones de transferir

IDENTIFICACION DEL CONTRATO se contabilizara el contrato cuando se cumplan los siguientes criterios las partes aprueban el contrato y se comprometen a cumplir sus obligaciones

el contrato tiene fundamento comercial

la entidad identifica los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir

la entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o servicios a transferir;

es probable que la entidad recaude la contraprestación a cambio de los bienes o servicios a transferir

algunos contratos no pueden tener duración fija, pueden rescindirse o modificarse en cualquier momento

algunos contratos pueden renovarse automáticamente de una forma periódica que este indicada en el contrato

se aplicara la norma al periodo contractual en que las partes tienen derechos y obligaciones

para efectos de la norma, el contrato no existe

si cada parte tiene el derecho, exigible unilateralmente de terminar un contrato sin ejecutar, sin compensar a la otra parte

la entidad no ha transferido todavía ningún bien o servicio al cliente

la entidad no ha recibido ni tiene derecho a recibir alguna contraprestación

COMBINACION DE CONTRATOS se combinara dos o mas contratos realizados al mismo tiempo con un mismo cliente y contabilizara como único si se cumple uno o mas de lo siguiente:

se negocian como un paquete con un objetivo comercial único el importe de la contraprestación a pagar depende del precio o desempeño del otro contrato los bienes o servicios comprometidos en los contratos son una obligación de desempeño única

Por ejemplo: Una empresa vende una maquinaria y ofrece además servicios de mantenimiento y un paquete de herramientas. El contrato se hace en el mismo momento y es con el mismo cliente. Se ofrece: ◈ La maquinaria ◈ Servicios de mantenimiento ◈ Un paquete de herramientas

Los contratos pueden ser separados, sin embargo es mas práctico hacer un solo contrato.

MODIFICACION DE UN CONTRATO representación fiel de los derechos y obligaciones que surjan

cuando los bienes y servicios adicionales son distintos contabilizar en forma prospectiva

contabilizar sobre una base de actualización acumulada

fijación de precios refleja precio de venta independiente cuando los bienes y servicios no son distintos son parte de una obligación única que se satisface parcialmente

CONTABILIZACION EN FORMA PROSPECTIVA

Por ejemplo: se cumplió o esta por cumplirse el plazo de servicios de mantenimiento que se comprometió la empresa en la venta de una maquinaria, y se modifica el contrato ampliando el plazo del servicio con un nuevo precio.

CONTABILIZACION SOBRE UNA BASE DE ACTUALIZACIÓN ACUMULADA

Por ejemplo se esta llevando a cabo la construcción de una obra por S/. 600,000 y a solicitud del cliente se modifica algunos aspectos del diseño modificándose el precio a S/. 700,000, el efecto se contabilizará sobre una base de actualización acumulada.

CUANDO SE RECONOCEN LOS INGRESOS

cuando o a medida que se transfieren los bienes o servicios al cliente.

la transferencia de los bienes y servicios comprende la transferencia de control

la transferencia de bienes y servicios implica el cumplimiento de la obligación de desempeño.

DEFINICION DE CONTROL capacidad de un cliente

dirigir el uso del activo

obtener los beneficios

para tener derecho presente a dirigir el uso del activo y obtener sus beneficios

usar el activo en sus actividades permitir o restringir que otro utilice

tienen la capacidad de obtener todos sus beneficios restantes

CONTROL Y LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO

◈ Los bienes y servicios son activos, por tanto es importante determinar cuando ese activo se transfiere al cliente.

◈ Le evaluación de cuando el cliente obtiene el control, es mas congruente para determinar cuando la entidad a transferido los riesgos y recompensas de la propiedad o si se retienen algunos riesgos y recompensas.

◈ Reconocer ingresos basado en los riesgos y recompensas puede entrar en conflicto con las obligaciones de desempeño.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Se vende una máquina que incluye servicios de mantenimiento por un año

Basado en Riesgos y Recompensas

Basado en Control

Se puede considerar una sola obligación de desempeño

Se considera dos obligaciones de desempeño

Cuando se entrega la máquina

1. Cuando se entrega la máquina 2. Cuando se brinda el servicio

OBLIGACION DE DESEMPEÑO QUE SE SATISFACE A LO LARGO DEL TIEMPO el concepto de control es fácil cuando se trata de bienes

es difícil cuando se trata de servicios y contratos de construcción

los servicios se crean y se consumen inmediatamente

los contratos de construcción se transfieren cuando se concluye

Obligaciones de desempeño que se satisface a lo largo del tiempo

◈

El cliente recibe y consume de forma simultanea los beneficios por el desempeño de la entidad a medida que la entidad lo realiza. Por ejemplo: si un estudio contable realiza un contrato con un cliente para actualizar su contabilidad de 3 años, si luego culminar la actualización de 2 años el estudio deja el trabajo, otro estudio podrá completar el servicio pendiente, por tanto puede ser una forma objetiva de reconocer el servicio realizado a medida que se proporciona.

◈

El desempeño de la entidad crea o mejora un activo, que el cliente controla Por ejemplo: una entidad realiza un contrato para la construcción de un mercado con una municipalidad, la municipalidad tiene la oportunidad de controlar el progreso de la construcción, se puede entender como una venta continua que tiene lugar a medida que el trabajo avanza.

ACTIVO QUE NO TIENE USO ALTERNATIVO cuando se crea un producto que se pueda vender a cualquier otro cliente

cuando no se crea un activo con uso alternativo no se puede vender a otro cliente

no tiene necesidad de revisar el proceso de elaboración

altamente personalizado con características muy especiales A medida que se crea la entidad debe tener derecho a un pago por el desempeño

DERECHO EXIGIBLE DE UN PAGO POR EL DESEMPEÑO COMPLETADO A LA FECHA la evaluación del control que se realiza debe estar acompañada por un pago

para demostrar que se esta construyendo bajo la dirección del cliente.

Para protegerse si al final el cliente no quiera el producto o que en el proceso desista del producto

DERECHO AL PAGO los pagos que realiza el cliente en forma progresiva

los pagos son diferentes

se efectúa la transferencia del control de los bienes o servicios

son para compensar los costos incurridos durante el proceso de construcción

a los pagos por depósitos o por pagos por perjuicios para compensar perdidas

con el pago de la compensación de los costos mas un margen de rentabilidad de esos costos

DERECHO AL PAGO Y EL RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS

◈ ◈ ◈ ◈

El derecho al pago y el reconocimiento de los ingresos son criterios separados. El reconocimiento de los ingresos se da cuando la entidad a transferido el control de los bienes o servicios, que es diferente a que se tiene un derecho a recibir un pago. Puede ser importante al elaborar un contrato, el derecho a pago no necesariamente esta asociado a la entrega de bienes y servicios. Por ejemplo: Se puede exigir un pago inicial no reembolsable, que no necesariamente esta asociado a la entrega de bienes y servicios.

OBLIGACION DE DESEMPEÑO QUE SE SATISFACEN EN UN DETERMINADO MOMENTO

Todas las obligaciones de desempeño que no se reconocen a lo largo del tiempo se deben contabilizar como una obligación de desempeño en un determinado momento. Las obligaciones de desempeño que se satisfacen en el momento en que se transfiere el control de los bienes y servicios al cliente.

METODOS DE MEDICION DEL PROGRESO DE UNA OBLIGACION DE DESEMPEÑO Método del producto

Método de recursos

Se determina en base a las mediciones directas del valor de los bienes y servicios transferidos al clientes a la fecha

Se reconoce el ingreso sobre la base de los recursos utilizados para la satisfacción de una obligación de desempeño.

EJEMPLO METODO DE PRODUCTO

◈ ◈ ◈

Inspección del desempeño completado El pintado de un edificio, se puede verificar el avance del trabajo Tiempo transcurrido Se alquila los servicios de internet Unidades entregadas o unidades producidas. Se entrega doce cajas de leche gloria de un pedido de veinte cajas

EJEMPLO METODO DE RECURSOS

◈ Por ejemplo en una construcción, la cantidad de materiales consumidos, la mano de obra gastada, las horas máquina.

OBLIGACION DE DESEMPEÑO Es un compromiso en un contrato con un cliente para transferir

Un bien o servicio que es distinto

Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente los mismos

El concepto es similar a entregables

Ejemplo de bienes y servicios distintos: Venta de una conservadora para la venta de helados

Ejemplo de bienes y servicios distintos que son sustancialmente los mismos. Los materiales de construcción, la mano de obra y otros servicios dentro de un proyecto.

BIENES Y SERVICIOS COMPROMETIDOS

Los bienes y servicios comprometidos en un obligación de desempeño pueden estar explícitos en un contrato o pueden estar en forma implícita. Por ejemplo se vende un vehículo y su mantenimiento por un tiempo determinado.

El servicio de mantenimiento si es una practica comercial, puede ser implícito o explicito se considera como obligación de desempeño aparte de la obligación de desempeño de entregar el vehículo.

BIENES Y SERVICIOS DISTINTOS

El bien o servicio debe ser distinto-esto es, el bien o servicio es capaz de proporcionar un beneficio al cliente por si mismo o junto con otros recursos que ya están disponibles para el cliente.

Por ejemplo: Beneficio por si mismo: Se vende una gaseosa Beneficio junto con otro recurso que ya esta disponible: Uso internet en un celular. Recurso disponible = celular Servicios que me da beneficio = Internet junto con mi celular.

El bien o servicio que se vende por separado por la entidad o por otra entidad. La entidad vende el celular y el servicio de internet por separado o junto. El cliente puede comprar el celular y los servicios de internet a la entidad o El cliente puede compra el celular a la entidad y comprar los servicios de internet a otra entidad.

BIEN O SERVICIO QUE NO ES CAPAZ DE BRINDAR UN BENEFICIO AL CLIENTE.

Si una entidad transfiere una máquina al cliente. La máquina no tendría utilidad si no se instala (por tanto faltaría el proceso de instalación) La entidad tendría que instalarla, para que pueda brindar un beneficio al cliente. (se debe considerar que la instalación solo la entidad lo puede hacer)

BIENES Y SERVICIOS COMO UN PAQUETE

A pesar que los bienes y servicios fueran distintos pero que se encuentran comprometidos en un paquete no deben registrarse por separado. Por ejemplo en un contrato de construcción, los ladrillos, cementos, fierro, servicios de personal y otros son bienes y servicios. Por tanto no debería considerarse las características de un bien o servicio individual, sino si es identificable por separado dentro del contexto del contrato.

MEDICION DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

◈ Se debe medir los ingresos sobre la base de un enfoque del precio de la transacción asignada.

◈ Una entidad asigna el precio de la transacción a cada una de las actividades de desempeño por un importe que representa el importe de la contraprestación a la que la entidad espera tener derecho a cambio de satisfacer a cada obligación de desempeño.

La entidad debe seguir los siguientes pasos

Determinar el precio de transacción para el contrato

Asignar el precio de transacción a las obligaciones de desempeño

reconocer el ingreso de actividades ordinarias por el importe asignado

ASIGNACION DEL PRECIO DE LA TRANSACCION A LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO El objetivo es asignar el precio de la transacción a cada obligación de desempeño (a cada bien o servicio que sea distinto) por un importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios con el cliente.

Por ejemplo: Se realiza un contrato para la venta de mercaderías por S/. 2,800 mas un servicio de mantenimiento por S/. 800. El precio de la transacción del contrato es de S/. 3,600 El precio de las obligaciones de desempeño son: Mercaderías S/. 2,800 Servicios de mantenimiento S/. 800

Se reconoce el ingreso de las mercaderías cuando se entrega la mercaderías por los S/. 2,800 Se reconoce el ingreso del servicio de mantenimiento cuando se brinda el servicio por los S/. 800

ASIGNACION BASADO EN PRECIOS DE VENTA INDEPENDIENTE Para asignar el precio de la transacción a cada obligación de desempeño basándose en el precio de venta independiente relativo, una entidad determinara, al comienzo del contrato, el precio de venta independiente del bien o servicio que subyace en cada obligación de desempeño del contrato y asignara el precio de la transacción en proporción a dicho precios de venta independientes.

Por ejemplo: se realiza un contrato por S/. 250,000 para la venta de una maquinaria mas un servicio de transporte y un servicio de instalación, que de acuerdo a los análisis realizado se determina que cada uno se consideran como obligaciones de desempeño.

Los precios de mercado independientes son: Valor de maquinaria S/. 210,000 Valor del transporte 28,000 Valor de la instalación 32,000 Total 270,000

Determinando los porcentajes en base a los precios de mercado independientes son: Valor de maquinaria S/. 210,000 77.78 % Valor del transporte 28,000 10.37 % Valor de la instalación 32,000 11.85 % Total 270,000 100.00 %

◈ Se distribuye el precio total del contrato entre las

◈ ◈ ◈ ◈

obligaciones de desempeño en base a los porcentajes determinados: Valor de maquinaria S/. 194,450 77.78 % Valor del transporte 25,925 10.37 % Valor de la instalación 29,625 11.85 % Total 250,000 100.00

METODOS PARA DETERMINAR EL PRECIO DE VENTA INDEPENDIENTES Enfoque de evaluación del mercado ajustado

Enfoque costo esperado mas margen

evaluar el mercado en el que vende los bienes y servicios y estimar el precio que un cliente estaría dispuesto a pagar por ellos.

una entidad podría proyectar sus costos para satisfacer una obligación de desempeño y luego añadir un margen apropiado

Enfoque residual

estimar el precio de venta independiente por referencia al precio de la transacción total menos la suma de los precios de venta de los otros bienes o servicios

Ejemplo de evaluación de mercado

1. Se vende un teléfono mas otros servicios por S/. 2,800 Para determinar el precio del teléfono independiente se considera su precio de venta de mercado que es de S/. 1,900

Ejemplo de costo esperado mas margen

2. Se vende una maquina impresora mas los servicios de mantenimiento por S/. 6,000, Se puede determinar el valor de la maquina. El costo de los servicios de mantenimiento es de S/. 2,000 y se considera un margen de utilidad del 40 %, por tanto el precio de los servicios será de S/. 2,800.

Ejemplo de enfoque residual

3. Se venden un automóvil, mas mantenimiento y un paquete de herramientas por S/. 70,000

El valor del mercado del Automóvil es de S/. 60,000 y el mantenimiento es de S/. 7,000, no se conoce el precio del paquete de herramientas.

Valor de Mercado Mantenimiento Total

S/. 60,000 S/. 7,000 S/. 67,000 ======= Precio de la transacción S/. 70,000 Menos precio de venta independientes S/. 67,000 Precio del paquete de herramientas S/. 3,000 ========

◈

ASPECTOS ESPECIALES Los cobros a que tiene derecho la entidad puede ser pagado no solo por el cliente sino por otras persona u organismos gubernamentales o empresas de seguros Por ejemplo: un ente brinda el servicio de capacitación a un cliente, pero el pago lo realiza una entidad gubernamental.

◈ Los ingresos no debe incluir los cobros efectuados en nombre de terceros. Por ejemplo: se vende mercaderías que incluye el IGV.

CASOS QUE DIFICULTA EL REGISTRO DE LOS INGRESOS El importe a recibir como contrapartida es variable

El contrato tiene un componente de financiación significativa

El importe a recibir como contrapartida es distinto al efectivo

Existe una contraprestación a pagar al cliente

CONTRAPRESTACION VARIABLE Se puede realizar un contrato en el que la entidad se compromete a devolver el dinero al cliente si no esta conforme con el servicio. Por tanto existe una incertidumbre del monto del ingreso. Es variable debido a: ◈ Descuentos ◈ Devoluciones ◈ Reembolsos ◈ Incentivos ◈ Primas de desempeño ◈ Penalizaciones ◈ etc.

METODOS PARA ESTIMAR LA CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE

Valor esperado Se incluye en un contrato de construcción un bono de S/. 10,000 si la obra cumple con ciertas características de calidad. El precio es incierto, puede tener un importe adicional de S/. 10,000 o 0, solo tiene dos posibilidades.

Valor mas probable Se considera una tabla de posibilidades con un beneficio adicional al precio, si se termina antes de la fecha prevista o una penalidad si se termina posterior a la fecha, de acuerdo a lo siguiente: Si se termina antes de 90 días S/. 50,000 Si se termina antes de 60 días S/. 40,000 Si se termina antes de 30 días S/. 30,000 Si se termina después de 30 días ( S/. 20,000) Si se termina después de 60 días ( S/. 40,000) Se tiene que estimar el ingreso entre varias posibilidades

LIMITACIONES DE LAS ESTIMACIONES DE LA CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE El importe de la contraprestación depende de factores externos La incertidumbre sobre el importe se resuelve a largo tiempo La experiencia de la entidad en contratos similares es limitada La entidad tiene un alto rango de reducción de precios El contrato tiene un gran numero de rangos de importes de contraprestaciones posibles

CAMBIOS POSTERIORES EN EL PRECIO DE TRANSACCION

Después del inicio del contrato, una entidad revisara sus expectativas sobre el importe de la contraprestación al que espera tener derecho a medida que se resuelvan las incertidumbres o que nueva información disponible sobre las incertidumbres pasa a ser disponibles.

EXISTENCIA DE UN COMPONENTE DE FINANCIACIÓN SIGNIFICATIVO EN EL CONTRATO Algunos contratos con clientes incluyen un componente de financiación

Puede ser explicita o implícita

Conceptualmente tienen dos transacciones

Por la venta

Por el financiamiento

Ignorar el componente de financiación podría llevar a una interpretación falsa

El momento en que el cliente paga por el bien o servicio puede ser significativamente distinto al momento en el cual el cliente recibe el bien o servicio, con el fin de proporcionar o recibir un beneficio financiero. Se debe tener en cuenta la tasa de interés que predomina en el mercado correspondiente.

paga el cliente

entrega del bien o servicios

Componente financiero entrega del bien o servicios

Componente financiero

paga el cliente

Un cliente compra un automóvil por S/. 120,000 al crédito para pagar en 5 años, siendo su valor de compra al contado S/. 50,000 Si otro cliente se presta del banco los S/. 50,000, y compra el mismo automóvil al contado.

Para contabilizar ambas operaciones, no se podría contabilizar ambas operaciones como ingresos por S/. 120,000 y S/. 50,000. Puesto que habría un componente de financiación significativo de S/. 70,000. Estas operaciones se deben contabilizar: como ingresos por S/. 50,000 y los S/. 70,000 como ingresos por intereses.

NO SE CONSIDERA COMO COMPONENTE DE FINANCIACIÓN

a) El cliente pago por bienes o servicios y el calendario de entrega de bienes o servicios es a discreción del cliente.

Ejemplo: El cliente pago por servicios adelantado por un año el uso de una piscina, y el cliente puede hacer uso en cualquier momento de estos servicios.

b) Una parte sustancial de la contraprestación comprometida por el cliente es variable y el importe o calendario de esa contraprestación varia según ocurra o no un suceso futuro que no esta sustancialmente dentro del control del cliente o de la entidad.

Ejemplo: Se realiza un contrato por pago de regalías por la venta de libros, no se puede saber con certeza cuantos serán los que compran los libros ni cuando sucederá.

c) La diferencia surge por razones distintas a la de proporcionar financiación al cliente o a la entidad, como el caso de las condiciones de pago pueden proporcionar a la entidad o al cliente protección de que la otra parte no cumpla adecuadamente.

Por ejemplo: el cliente puede retener una parte del pago, hasta que quede satisfecho con el uso de un bien o servicio.

2. Otro ejemplo: cuando el cliente pague un adelanto para asegurar el suministro de bienes limitados.

CONTRAPRESTACIONES DISTINTAS AL EFECTIVO

Una entidad puede recibir de su cliente pagos que no sean efectivo, como por ejemplo bienes o servicios, a cambio de los bienes o servicios transferidos. En este caso para medir los bienes o servicios recibidos deben ser al valor razonable.

Se vendió unos muebles a una empresa de transportes aéreo por S/. 108,000, a cambio el cliente paga con boletos por S/. 110,000.

Siendo el valor de los boletos por S/. 110,000 que es su valor razonable, la entidad deberá reintegrar al cliente el monto de S/. 2,000

CONTRAPRESTACION A PAGAR A UN CLIENTE

La contraprestación pagadera al cliente incluye importes de efectivo que una entidad paga, o espera pagar, al cliente. La contraprestación pagadera al cliente también incluye el crédito u otros elementos que puede aplicarse contra los importes adeudados a la entidad

Una entidad contabilizará la contraprestación pagadera al cliente como una reducción del precio de la transacción y, por ello, de los ingresos de actividades ordinarias.

Por ejemplo una entidad compra e instala estanterías a un distribuidor para la venta de sus productos a sus clientes, por los que paga un total de S/. 12,000.

Estos bienes y servicios no son controlados por la entidad, son a favor de nuestro cliente el distribuidor, las ventas al distribuidor fue de S/. 150,000. Los ingresos a contabilizar por la entidad por el pago del distribuidor S/. 138,000 (S/. 150,000 – 12,000)

COSTOS DE CUMPLIR UN CONTRATO

Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un clientes no están dentro del alcance de la NIC 2, NIC 16 o NIC 38, una entidad reconocerá un activo por los costos incurridos para cumplir un contrato solo siempre que dichos costos cumplan todos los criterios siguientes:

◈ los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato esperado que la entidad puede identificar de forma específica (por ejemplo, los costos relacionados con servicios por prestar bajo una renovación de un contrato existente o los costos de diseño de un activo a ser transferido bajo un contrato específico que aún no ha sido aprobado);

◈ los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizarán para satisfacer las obligaciones de desempeño en el futuro; y ◈ se espera recuperar los costos.

AMORTIZACION Y DETERIORO DE VALOR

Un activo reconocido se amortizará de una forma sistemática que sea congruente con la transferencia al cliente de los bienes o servicios con los que se relaciona dicho activo. El activo puede relacionarse con bienes o servicios a transferir según un contrato esperado específico

Una entidad actualizará la amortización para reflejar un cambio significativo en el calendario esperado de transferencia de la entidad al cliente de los bienes o servicios con los que se relaciona el activo. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.

Una entidad reconocerá un deterioro de valor en la medida en que el importe en libros de un activo reconocido supere: ◈ el importe pendiente que la entidad espera recibir a cambio de los bienes o servicios con los que se relaciona el activo; menos ◈ los costos relacionados directamente con la provisión de esos bienes o servicios y que no se han reconocido como gastos

La entidad paga por propaganda S/. 8,000 y por comisión de venta a un vendedor por S/. 5,000 Los pagos por propaganda se registra como gastos, debido a que la propaganda no esta relacionado directamente con un contrato. La comisión de venta será un activo, debido a que la comisión de venta esta relacionado directamente con un contrato.

GRACIAS