UNIVERSIDAD POLITÉCNICA SALESIANA SEDE CUENCA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TESIS PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERO EN CONTABILIAD Y AUDITORÍA
TEMA:
“LAS IMPLICACIONES DE LAS REFORMAS EN LOS GASTOS PERSONALES PARA LAS PERSONAS NATURALES EN EL EJERCICIO ECONÓMICO 2012”.
AUTORAS:
Paola Monserrath Albarracín Guashambo Aracely Alejandra Astudillo Guanga
DIRECTOR:
Ing. Fernando Oyervide
CUENCA- ECUADOR 2013
I
DE ECLARATO ORIA DE RESPONS R SABILIDAD D
Nosotras: Paola Monnserrath Albbarracín Gu uashambo y Alejandraa Aracely Astudillo A Guanga auutoras del presente p traabajo de tesis “LAS IMPLICAC I CIONES DE D LAS REFORM MAS EN LOS L GAS STOS PER RSONALES S PARA L LAS PER RSONAS NATURA ALES EN EL E EJERC CICIO ECO ONÓMICO O 2012”, deeclaramos que: q Los conceptos desarrollaados, análissis analizad dos y realizzados y laas conclusio ones del mos a la presente trrabajo, son de exclusivva responsaabilidad de las autoras y autorizam Universidad Politécniica Salesianna el uso de la misma con c fines acaadémicos.
Cueenca, enero del d 2013
….…. (f)………….…………
…….. (f)………..…………………
Paola Albarracínn
A Alejandra A Astudillo
0104481839-8
0105909559-2
II
C CERTIFICA ADO DE RESPONSA R ABILIDAD D
h diriggido y revissado minuciosamente cada uno dde los capíttulos del Certifico haber trabajo finnal de gradoo intitulado “LAS IMP PLICACIO ONES DE L LAS REFO ORMAS EN LOS GASTOS PERSONA P ALES PAR RA LAS PE ERSONAS NATURAL LES EN EL EJER RCICIO EC CONÓMIC CO 2012”, realizado r poor Paola Moonserrath Allbarracín Guashambbo y Alejandra Aracelyy Astudillo Guanga. G
Certifico igualmentee el nivel de indepeendencia, así a como la disciplin na en el p de trabaajo. cumplimieento en su plan
Por lo tantto, por cump mplir con los requisitos establecidos e s autorizo su presentacción.
d 2013 Cueenca, enero del
(f)……………… ……………….. Ingg. Fernando Oyervide III
DEDICATORIA
Quiero dedicar este trabajo a toda mi familia y amigos, Quienes han estado acompañándome a lo largo de mi vida, En especial a mis padres, mis hermanos, mi esposo e hijo que son el motor, Mi fuerza y valentía Que impulsaron mis logros. A mis maestros y al director de Tesis quienes me han impartido su conocimiento para Poder alcanzar este título.
Con mucho cariño:
Paola
IV
DEDICATORIA
A Dios. Por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado salud para lograr mis objetivos, además de su infinita bondad y amor. A mi mamita Guadalupe. Por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, sus valores, por la motivación constante que me ha permitido ser una persona de bien, pero más que nada, por su amor. A mi papito Alejandro. Por los ejemplos de perseverancia y constancia que lo caracterizan y que me ha infundado siempre, por el valor mostrado para salir adelante y por su amor. A mis familiares. A todos mis hermanos en especial a Diana por ser el ejemplo de una hermana mayor por enseñarme a luchar y de la cual aprendí ciertas cosas y de momentos difíciles. A mi hermano Felipe por apoyarme siempre y creer en mí en mi capacidad y darme consejos sabios. A mis Profesores. Ing. Fernando Oyervide por su gran apoyo y motivación para la culminación de nuestros estudios profesionales y para la elaboración de esta tesis; A todos y cada uno de mis Profesores que estuvieron apoyándome desde el inicio de la carrera hasta la última etapa, se los aprecia y se admira gracias por esos consejos y experiencias compartidas.
Alejandra
V
AGRADECIMIENTO
En la vida existen seres que te ayudan a seguir adelante, que te dan la mano al verte caído para que junto a ellas continúes luchando por alcanzar cada uno de tus objetivos y sueños. Es por eso que hoy quiero agradecer: A Dios, por guiarme y mostrarme siempre el camino por el cual debo seguir.
A mis queridos padres Juan y Olga por ser quienes han hecho su mayor esfuerzo para brindarme una buena educación y por su apoyo incondicional en cada una de las etapas de mi vida.
A Pedro y Steven Por ser la razón de mí existir, quienes me brindan su amor incondicional y su apoyo diario para continuar el camino emprendido y poder alcanzar la meta propuesta. Los Amo a Mis Dos Amores.
A mi hermano y mis hermanas, a toda mi familia, amigos y compañeros de una u otra forma han contribuido para que mis esfuerzos hoy se vean recompensados.
Paola
VI
AGRADECIMIENTO
Quiero agradecer de todo corazón a Dios por cumplir el anhelo de mi corazón, por enseñarme a tener paciencia, y cumplir su promesa, Gracias a mis padres por ser mi inspiración, por ustedes estoy aquí cumpliendo uno de mis sueños. Gracias a mis queridos Profesores por estar parte de su vida con nosotros, Gracias a mis amigos que siempre estuvieron alentándome, a todos los que hacen la UPS, por brindarnos las mejores atenciones, y tener unas manos siempre abiertas para ayudarnos, “Gracias por enseñarnos a ser buenos cristianos y honrados ciudadanos”
Alejandra
VII
INDICE
DECLARATORIA DE RESPONSABILIDAD ..........................................................II CERTIFICADO DE RESPONSABILIDAD ............................................................. III DEDICATORIA ........................................................................................................ IV AGRADECIMIENTO ............................................................................................... VI CAPÍTULO I.............................................................................................................. 16 FUNDAMENTACION TEORICA............................................................................ 16 1.1.
ANTECEDENTES ...................................................................................... 16
1.2.
EVOLUCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL ECUADOR ....... 18
1.3.
CONCEPTO DE RENTA ........................................................................... 22
1.3.1.
IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES............. 22
1.3.2.
OBJETO DEL IMPUESTO ................................................................. 22
1.4.
SUJETO....................................................................................................... 22
1.4.1.
SUJETO ACTIVO ............................................................................... 23
1.4.2.
SUJETO PASIVO ................................................................................ 23
1.5.
¿QUÉ SON LOS IMPUESTOS? ................................................................ 23
1.6.
CREACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES ....................................... 24
1.7.
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE ..................................... 33
1.8.
PERSONAS
NATURALES
NO
OBLIGADAS
A
LLEVAR
CONTABILIDAD .................................................................................................. 33 1.9. PERSONAS NATURALES QUE TRABAJAN EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA CON UN SOLO EMPLEADOR – DOS EMPLEADORES ..... 35 1.9.1. LÍMITES Y OBLIGACIONES ................................................................ 36 CAPÍTULO II ............................................................................................................ 39 ANALISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA EN OTROS PAISES ........................ 39 2.1.
IMPUESTO A LA RENTA EN OTROS PAISES. ..................................... 39
2.1.1. 2.2.
PAISES DE AMÉRICA LATINA QUE PAGAN IMPUESTO ......... 39
DEDUCCION DEL IMPUESTO A LA RENTA EN OTROS PAISES .... 41
2.2.1. DEDUCCION DEL IMPUESTO A LA RENTA BOLIVIA .................. 41 VIII
2.2.2. DEDUCCION DEL IMPUESTO A LA RENTA COLOMBIA .............. 42 2.2.3. DEDUCCION DEL IMPUESTO A LA RENTA PERÚ ......................... 45 2.2.4. DEDUCCION DEL IMPUESTO A LA RENTA VENEZUELA ............ 51 CAPÍTULO III ........................................................................................................... 56 ANÁLISIS COMPARATIVOS DE LOS GASTOS PERSONALES DE LAS PERSONAS NATURALES EN LOS EJERCICIOS FISCALES 2008 AL 2012..... 56 3.1. EVOLUCIÓN DE GASTOS PERSONALES EN LA PROVINCIA DEL AZUAY .................................................................................................................. 56 3.2. ANÁLISIS COMPARATIVOS DE LOS PORCENTAJES DE GASTOS PERSONALES DE LAS PERSONAS NATURALES EN LOS EJERCICIOS FISCALES 2008 AL 2011. .................................................................................... 56 3.3. ORIENTACION DE LA TRIBUTACION EN EL ECUADOR A PARTIR DE LAS REFORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES DESDE EL AÑO 2008. ...... 62 3.3.1. REFORMAS TENDIENTES A UNA MEJOR Y EQUITATIVA RECAUDACIÓN. .............................................................................................. 62 3.3.2. REFORMAS QUE SIGUEN TENDENCIAS INTERNACIONALES ... 64 CAPÍTULO IV ........................................................................................................... 66 REFORMAS DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO GASTOS PERSONALES 2012 ................................................................................................ 66 4.1. PRINCIPALES REFORMAS GASTOS PERSONALES 2012 .................... 66 4.2.
GASTOS
PERSONALES
QUE
UTILIZAN
LAS
PERSONAS
NATURALES EN CUENCA................................................................................. 68 4.3. CONCLUSIONES........................................................................................... 83 4.4. RECOMENDACIONES ................................................................................. 84 4.5. BIBLIOGRAFIA ............................................................................................. 85 ANEXOS ................................................................................................................... 88 ANEXO 1: CUADRO COMPARATIVO DE IMPUESTO A LA RENTA POR LA VARIACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES ING. MORA ANDRES. ........ 89 ANEXO 2: FORMULARIO DE PROYECCIÓN DE GASTOS PERSONALES DEL ING. MORA .................................................................................................. 95 IX
ANEXO 3: COMPARATIVO DE IMPUESTO A LA RENTA POR LA VARIACIÓN DE LOS AÑOS DE LA ING. LORENA CALDERÓN (GP) ...... 101 ANEXO 4: FORMULARIO DE PROYECCIÓN DE GASTOS PERSONALES DE LA ING. LORENA CALDERÓN ................................................................. 105 ANEXO 5: COMPARATIVO DE IMPUESTO A LA RENTA POR LA VARIACIÓN DE LOS AÑOS SRA. MARILU ARCENTALES (GP). ............. 109 ANEXO 6: FORMULARIO DE PROYECCIÓN DE GASTOS PERSONALES DE SRA. MARILU ARCENTALES. .................................................................. 113 ANEXO 7: COMPARATIVO DE IMPUESTO A LA RENTA POR LA VARIACIÓN DE LOS AÑOS DE LA SR. ABRIL MOGROVEJO FELIPE .... 117 ANEXO 8: FORMULARIO DE PROYECCIÓN DE GASTOS PERSONALES DE SR. FELIPE ABRIL. ...................................................................................... 121 ANEXO 9: MODELO DE ENCUESTA.............................................................. 125 ANEXO 10: CIRCULAR ..................................................................................... 127
X
INDICE DE TABLAS
TABLA 1: IMPUESTO A LA RENTA – AÑO 2008 ............................................... 25 TABLA 2: IMPUESTO A LA RENTA - AÑO 2009 ................................................ 26 TABLA 3: IMPUESTO A LA RENTA - AÑO 2010 ................................................ 27 TABLA 4: IMPUESTO A LA RENTA - AÑO 2011 ................................................ 28 TABLA 5: EVOLUCIÓN DE LÍMITES ................................................................... 28 TABLA 6: IMPUESTO A LA RENTA - AÑO 2012 ................................................ 29 TABLA 7: CALENDARIO PARA LA PRESENTACION DE GASTOS PERSONALES .......................................................................................................... 30 TABLA 8: GASTOS PERSONALES ....................................................................... 32 TABLA 9: PRIMER CASO ....................................................................................... 34 TABLA 10: SEGUNDO CASO ................................................................................ 34 TABLA 11: TERCER CASO .................................................................................... 35 TABLA 12: REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS .......................................... 37 TABLA 13: CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA BOLIVIA..................... 42 TABLA 14: TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA .......................................... 44 TABLA 15: DECLARACION DEL IMPUESTO A LA RENTA EN COLOMBIA 45 TABLA 16: DEDUCIONES DE PERSONAS NATURALES NO DOMICILIADAS DE PERÚ ................................................................................................................... 46 TABLA 17: CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA................................ 48 TABLA 18: TARIFA FIJA EN UNIDADES TRIBUTARIAS................................. 52 TABLA 19: ANÁLISIS COMPARATIVO EDUCACION ...................................... 57 TABLA 20: ANÁLISIS COMPARATIVO SALUD ................................................ 58 TABLA 21: ANÁLISIS COMPARATIVO ALIMENTACIÓN ............................... 59 TABLA 22: ANÁLISIS COMPARATIVO S VIVIENDA ....................................... 60 TABLA 23: ANÁLISIS COMPARATIVO VESTIMENTA .................................... 61 TABLA 24: GASTOS DEDUCIBLES EN EL AÑO 2012 ....................................... 69 TABLA 25: PERSONAS NATURALES QUE CAUSAN IMPUESTO .................. 71 TABLA 26: EDAD DEL CONTRIBUYENTE ......................................................... 72 TABLA 27: ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE .............................................. 73 TABLA 28: GASTOS MAS UTILIZADOS POR EL CONTRIBUYENTE ............ 74 TABLA 29: GRADO DE UTILIZACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES SALUD ...................................................................................................................... 75 XI
TABLA 30: GRADO DE UTILIZACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES ALIMENTACION ..................................................................................................... 76 TABLA 31: GRADO DE UTILIZACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES ...... 78 TABLA 32: GRADO DE UTILIZACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES VIVIENDA ................................................................................................................ 79 TABLA 33: GRADO DE UTILIZACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES EDUCACIÓN ............................................................................................................ 81 TABLA 34: ACTUALIZACIÓN DE LAS REFORMAS DE LOS GASTOS PERSONALES .......................................................................................................... 82
XII
INDICE DE GRAFICOS
GRÁFICO 1: GASTOS DE EDUCACION............................................................... 57 GRÁFICO 2: GASTOS DE SALUD ......................................................................... 58 GRÁFICO 3: GASTOS DE ALIMENTACIÓN ....................................................... 59 GRÁFICO 4: GASTOS DE VIVIENDA................................................................... 60 GRÁFICO 5: GASTOS DE VESTIMENTA............................................................. 61 GRÁFICO 6: CAUSAN IMPUESTO A LA RENTA ............................................... 71 GRÁFICO 7: EDAD DEL CONTRIBUYENTE....................................................... 72 GRÁFICO 8: ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE............................................ 73 GRÁFICO 9: GASTOS MAS UTILIZADOS POR EL CONTRIBUYENTE .......... 74 GRÁFICO 10: GRADO DE UTILIZACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES SALUD ...................................................................................................................... 75 GRÁFICO 11: GRADO DE UTILIZACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES ALIMENTACION ..................................................................................................... 77 GRÁFICO 12: GRADO DE UTILIZACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES VESTIMENTA .......................................................................................................... 78 GRÁFICO 13: GRADO DE UTILIZACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES VIVIENDA ................................................................................................................ 80 GRÁFICO 14: GRADO DE UTILIZACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES EDUCACIÓN ............................................................................................................ 81 GRAFICO 15: ACTUALIZACIÓN DE LAS REFORMAS DE LOS GASTOS PERSONALES .......................................................................................................... 82
XIII
INTRODUCCION
La Administración Tributaria Ecuatoriana en los últimos años ha venido haciendo grandes esfuerzos para controlar la evasión fiscal de los distintos impuestos que existen en el Ecuador.
La evasión fiscal es uno de los mayores problemas que debe enfrentar el sistema tributario, la cual causa efectos nocivos en la economía, impidiendo el crecimiento económico del país.
El Ecuador se ha caracterizado por una muy baja recaudación tributaria y una cultura de pago de impuestos débil. Esto a su vez ha ocasionado que el Estado haya sufrido fuertes limitaciones de recursos para financiar las necesidades del pueblo Ecuatoriano.
Uno de los tributos que ha sido objeto de diversas modificaciones, es el Impuesto a la Renta, cuyo objetivo es gravar la renta o el enriquecimiento percibido por los contribuyentes de las diversas actividades que estos puedan ejercer.
14
CAPÍTULO I
15
CAPÍTULO I
FUNDAMENTACION TEORICA
1.1. ANTECEDENTES
El sistema tributario Ecuatoriano ha ido evolucionando y madurando paulatinamente, para así lograr la integración entre las características de los tributos que lo conforman las particularidades y necesidades económicas del país.
Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema tributario Ecuatoriano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones económicas lo ameriten, para ello es necesario hacer un análisis de cómo fue evolucionando el impuesto a la renta.
La historia económica mundial nos da a conocer que el impuesto sobre la renta fue establecido en el año 1798, por el Primer Ministro inglés William Pitt, con el fin de obtener los fondos para hacer la guerra a Francia, y se abolió en el año 1816.
Mientras que en Suiza se implantó el impuesto sobre la renta en el año 1840 y Australia en 1849. Por lo que en Alemania se introdujo en el año 1850 y en el Reino Unido en el año 1863, empezando con tipos impositivos muy bajos y que afectan solo a los ingresos más altos; es por ello que implica un pacto con las clases sociales altas, quienes estaban dispuestas a aportar parte de sus rentas con el fin de conseguir justicia social y asegurar el orden público. Por consiguiente Italia lo hizo en el año 1864. El impuesto sobre la renta más progresiva se establece por primera vez en Rusia en el año 1891 y se difunde, en el resto de Europa a partir de la primera guerra mundial.
16
En los Estados Unidos se estableció desde los tiempos de la Colonia, como un gravamen a los ingresos de las personas físicas. En 1894 se aprobó una ley que impuso este gravamen, pero unos meses después (en 1895) fue declarada inconstitucional por la Suprema Corte de Justicia, en virtud de que chocaba con la regla constitucional relativa al reparto de las cargas tributarias, por lo cual tuvo que ser abolida.
Durante los años ochenta y noventa los cambios de política de América Latina han suscitado el interés de los expertos tributarios y los investigadores en un continuo análisis y estudio que han convertido el caso latinoamericano en abundante fuente de lecciones para otros países emprendedores de reformas.1
Muchos países demostraron capacidad innovadora y de experimentación con conceptos tributarios específicos o modelos determinados como hizo Brasil con el IVA intergubernamental, Chile con el arancel Único. España lo adoptó en el 1900, bajo el sistema de imposición directa sobre la renta, especialmente aplicable a las sociedades. En 1907 este impuesto se hace progresivo y grava menos a los salarios que a las rentas de capital. En 1909 Lloyd George, introdujo en Inglaterra la progresividad del impuesto y creó un tributo extraordinario aplicable a ciertas rentas.
En 1910 se crea un ´´súper tax´´, que era una contribución complementaria de los pequeños impuestos existentes que permitan una lenta progresividad. Para el año 1913 fue adoptado nuevamente el Impuesto Federal sobre la Renta nuevamente en Estados Unidos. En Francia se puso en vigencia antes de la Primera Guerra Mundial, mediante la aprobación de la ley 1914. En América Latina aparece este tributo entre los años 1920 y 1935. Los primeros países en establecerlo en esta parte del mundo fueron Brasil en 1923, México en 1924 (después de un primer intento en tal sentido en la llamada "Ley del Centenario" de 1921). 1
PARTHASARATHI, Shome, “Tributación en América Latina: Tendencias Estructurales he Impacto de la Administración”. En CEPAL-SERIE SEMINARIOS Y CONFERENCIAS, www.cepal.org/publicaciones/xml/4/7284/lcl1456e_IIa.pdf, p.114
17
Las economías de América latina tomaron a menudo medidas valientes para la reforma fundamental de la tributación, por ejemplo como hizo Bolivia en el periodo de Hiperinflación de 1985, o como Argentina, Colombia y Perú a principios de los noventa, mediante una serie de cambios importantes de su estructura y administración tributaria.
Algunos países han atravesado períodos de clara desaceleración del esfuerzo de reforma tributaria o de la elaboración optima del impuesto. Por ejemplo Argentina aprobó un impuesto sobre los cheques bancarios, y otros países como Brasil han estudiado y luego implantado conceptos tributarios similares, como el impuesto vigente sobre las transacciones financieras. También se ha observado la incapacidad de muchos países para establecer impuestos adecuados sobre la prioridad. En conjunto la rica experiencia vivida por América Latina ofrece así muchos ejemplos sobre qué medidas poner en marcha y cuales evitar a la hora de reformar un sistema tributario y su aplicación.
1.2. EVOLUCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL ECUADOR
En el Ecuador el Impuesto a la Renta, tuvo sus cimientos en la época de Revolución Juliana 1925, la cual se dio debido a varios procedentes como el incremento de los precios a nivel Mundial de productos como el cacao entre 1866 y 1925, el banano entre 1946 y 1968 y el petróleo a partir de 1972; con dicha revolución se institucionalizo la cuestión social; además se formó la ley de Impuestos Internos y se incorporó por primera vez el Impuesto Nacional a la Renta, que incluía utilidades intereses bancarios y rentas capitalistas, de acuerdo a la fórmula de ese entonces que llegaba hasta el 30% de tales ingresos; este impuesto con la Misión de Edwin Kemmerer en el año de 1926 y remplazo a varios impuestos pequeños como el de las apuestas, consumo de alcohol, emisión de pasaportes, y otros; además la revolución determinó la creación de instituciones como el Banco Central, la Contraloría y la Superintendencia de Compañías.
18
El Impuesto a la Renta del año 1926 tenía las características de grabar de forma separada las rentas de trabajo o servicios y las rentas provenientes del capital; el impuesto buscaba progresividad con tarifas que subían conforme al nivel de ingresos y con tramos exentos.
Además la nueva ley presentada por el profesor Kemmerer incluyó por primera vez los términos ´´Contribuyentes´´ y ´´agentes de retención´´2. Las justificaciones que se presentaron para la creación del Impuesto a la renta en esa época fueron los siguientes: •
El Impuesto a la Renta tenía una aceptación mundial.
•
El desarrollo del impuesto a la renta coincidían con el desarrollo de las instituciones democráticas.
Aunque el impuesto a la renta ya estaba creado por falta de reglamento las recaudaciones se dificultaron hasta 1928 cuando se promulgo la nueva ley de impuesto a la renta el 2 de Enero de 1928, y desde esa fecha hasta la actualidad se han creado reforma sobre los impuestos; así, en 1937 se incorporó una reforma al Impuesto a la Renta en el Ecuador. Este fue el inició de una serie de reformas que se dieron durante la década de los 40, 50,60 y 70 sobre el impuesto a la renta, surgiendo en estas décadas en la Región Centro Andina una fuerte corriente para evolucionar los sistemas contables.
El 29 de Marzo de 1941, debido al avance de las fianzas se promulga una reforma al Impuesto a la Renta del Ecuador, de la misma manera ese año se separa el Impuesto a la Renta de los Servicios Personales, rentas de Capital con participación de trabajo y rentas de capital puras.
2
KEMMERER, Edwin, “Evolución histórica del Impuesto a la Renta en el Ecuador” , www.buenastareas.com/ensayos/Evolucion-Historica-Del-Impuesto-a-La/668702.html
19
En el año 1945 se decreta un impuesto a las ganancias excesivas y se crea finalmente el impuesto a la renta global que marca el inicio de lo que tenemos actualmente como Impuesto a la Renta; esta renta global elimina todos los impuestos que gravaban rentas de capital neto o rentas de capital y trabajo a nivel nacional y local.
En la décadas de los 70 los impuestos directos se dividieron en dos clases:
1. Impuesto a la renta de Personas Naturales. 2. Impuesto a la renta de Personas Jurídicas.
En los años 80, la implantación de una reforma tributaria fiscal contribuyó a la estructuración y comportamiento del sistema tributario, introduciéndose cambios relevantes que invirtieron las tendencias de los ingresos tributarios de fuente, en directa e indirecta.
A fines de 1988 el gobierno del Dr. Rodrigo Borja decidió impulsar una reforma tributaria como parte de un programa global destinado a reducir el déficit fiscal. La reforma tributa preveía dos fases: la reforma administrativa y la reforma de la estructura tributaria; en esta reforma se eliminó todos los recargos tributarios y se fijó la tasa de impuesto a las utilidades de empresas nacionales en 25%. 3
En el año de 1993, el cálculo del impuesto a la renta se modificó en una tasa del uno por cien sobre el valor total de los activos declarados en el período anterior; esto con la finalidad de tener un mayor control sobre los montos declarados por los contribuyente, y se introdujeron algunos incentivos al sector productivo, los cuales habían sido eliminados en los años 80.
3
LOAYZA, Ana, “Análisis de las Variables y Factores que han Limitado el Crecimiento Económico del Ecuador desde 1982 hasta el año 2000” de la Cuidad de Guayaquil, 2011, p.59
20
En 1997, con la Ley de creación del Servicio de Rentas Internas se buscó imperiosamente crear cultura tributaria a través de plasmar las facultades establecidas en el moderno código tributario de 1975, en un organismo autónomo e independiente que genere gestión tributaria.
En el año 1999 el Impuesto a la Renta se remplazó temporalmente por el impuesto a la circulación de capitales (ICC), dejando sin efecto el anterior anticipo, impuesto que tuvo una permanencia esporádica ya que se mantuvo solo hasta el año 2000. En el año 2007, el impuesto a la renta es reformado con la Ley de Equidad Tributaria, emitida el 29 de Diciembre.
En el año 2008, con la finalidad de aumentar la participación de los impuestos directos en la recaudación, desde el 1 de enero de entonces, entro en vigencia la nueva normativa tributaria denominada ´´Ley para la Equidad Tributaria del Ecuador´´.
Esta ley busca fortalecer el sistema tributario en el Ecuador y reducir la evasión y elusión fiscal; mejorando la equidad de la política y de la recaudación tributaria, de acuerdo a la capacidad económica de los contribuyentes.
El año 2009 Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador busca mejorar el sistema tributario y la política tributaria de acuerdo al contenido económico de los contribuyentes. Mientras en el año 2010 la Ley de Régimen Tributario Interno mejora sus tributos ya que todos los contribuyentes están en la obligación de estar al día en todas sus obligaciones tributarias.
En 2011, la Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado. Por lo que en el año 2012 se espera conseguir logros importantes lo que es en el tema de recaudación de tributos. 21
1.3. CONCEPTO DE RENTA
Para efectos de este impuesto se considerara como renta:
1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito u oneroso, bien sea que provengan del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios.
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta Ley.4
1.3.1. IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
Este impuesto se lo puede definir como la participación del Estado en el producto del trabajo bajo relación de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesión liberal de las personas de una nación.
1.3.2. OBJETO DEL IMPUESTO
El objeto del impuesto la renta global que hayan obtenido las Personas Naturales, las sucesiones indivisas, así como las sociedades ya sean nacionales o extranjeros.5
1.4. SUJETO
La obligación tributaria nos habla de un vínculo jurídico que consta entre dos sujetos; el activo que es el acreedor y el pasivo que es el contribuyente. 4 REGLAMENTO
DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, 24 de noviembre del
2011, Art. 2
5
LEY DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, 24 de noviembre del 2011, Art. 1
22
1.4.1. SUJETO ACTIVO
En nuestro país el sujeto activo de los impuestos es el Estado quien lo guía a través del Servicio de Rentas Internas, que es una entidad técnica y autónoma que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por ley mediante la aplicación de la normativa vigente.
Su principal objetivo es la de consolidar la cultura tributaria en el país a efectos de incrementar sostenidamente el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.6
1.4.2. SUJETO PASIVO
En nuestro país los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta son las personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de esta ley.7
1.5. ¿QUÉ SON LOS IMPUESTOS?
Los impuestos son contribuciones de carácter obligatorio que carecen de una contraprestación de beneficios directos, no son recuperables y el gobierno u organismos seccionales autorizados por la ley lo recaudan para fines de utilidad pública lo que comúnmente se le llama el “Precio de vivir en sociedad”.
6
LEY DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, 24 de noviembre del 2011, Art. 3 REGLAMENTO DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, 24 de noviembre del 2011, Art. 4 7
23
Siendo estos el reporte de las arcas fiscales de cualquier nación, estos representan gran parte de sus ingresos y sin ellos no sería posible el desarrollo de las actividades propias del estado.
1.6. CREACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES
Los Gastos Personales surgieron en el 2007 para disminuir el impuesto a la renta, ya que los empleados en relación de dependencia solo se les permitían reducir sus ingresos y el aporte al seguro social. Los gastos personales que se pueden deducir, por concepto de: arriendo o pago de intereses para adquisición de vivienda, educación, salud, y vivienda.
Por lo que en el Reglamento se formará el tipo del gasto a deducir y su cuantía máxima, que se sustentará en los documentos referidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención, en los que se encuentre identificado al contribuyente beneficiario de esta deducción. 8
Las personas naturales pueden deducir sus gastos personales sin IVA ni ICE hasta el 50% de sus ingresos gravados sin que supere un valor equivalente al 1.3 veces de la fracción básica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales, igualmente los de su conyugue e hijos menores de edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del conyugue.
La Reforma Tributaria planteada por la Asamblea Constituyente, entro en vigencia desde Enero del 2008 y su propósito es combatir la evasión y elución tributaria en el pago del impuesto a la renta del IVA, la finalidad de redistribuir la riqueza de la mejor manera a través de estrategias económicas para terminar con la desigualdad. 8
LEY DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, Deducciones, Art.10 Lit.16, www.cortenacional.gob.ec/cn/wwwcn/pdf/leyes/ley_regimen_tributario.pdf.
24
Debemos también mencionar que no se está perjudicando a los contribuyentes, ya que el proceso de deducir gastos del Impuesto a la Renta no existía antes del 2008 y que aun así, con los nuevos techos, sigue siendo un beneficio para el contribuyente.
TABLA 1: IMPUESTO A LA RENTA – AÑO 2008
Impuesto a la Renta - Año 2008 Fracción Básica
Exceso Hasta
Impuesto
Impuesto Fracción
Fracción Básica
Excedente
0,00
7.850
0
0%
7.850
10.000
0
5%
10.000
12.500
108
10%
12.500
15.000
358
12%
15.000
30.000
658
15%
30.000
45.000
2.908
20%
45.000
60.000
5.908
25%
60.000
80.000
9.658
30%
80.000
En adelante
15.658
35%
Fuente: Ley Régimen Tributario Interno Elaborado por: Autoras
“Los contribuyentes que laboren bajo relación de dependencia dentro del mes de Enero
de cada año presentaran a su empleador una proyección de sus gastos
personales para que calcule la Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta que se considera, incurrirán en el ejercicio económico en curso.”9
Con la nueva ley también se puede deducir los gastos personales y en cuanto al décimo tercero y décimo cuarto sueldo no se los incluirá en los ingresos, esto hace que el tributo se disminuya por dos vías, por el lado de ingresos y el de gastos. De 9
REGLAMENTO DE LA LEY ORGÁNICA DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, Publicado en el registro oficial 337 del 15 de Mayo del 2008, www.puenteasociados.com/noticias/sri1.pdf, Art.3
25
esta costumbre nueva en el País la de declarar los impuestos a la renta, tenemos que participar todos los Ecuatorianos ya que solo así estaremos dentro de las leyes de la tributación.
Hay que considerar que al analizar las cifras, la educación es un tema que también tiene un alto nivel de deducción de gastos y que eso afecta también a los hogares. En cuanto a la salud, ocupa el tercer lugar entre los más deducidos.
El 2009, el Servicio de Rentas Internas, en lo que respecta a Gastos Personales, aceptaba que si el contribuyente tenía un solo gasto personal, por ejemplo alimentación, podía entregar en su anexo solo ese gastos y nada más, sin embargo una vez que realizó un análisis creyó conveniente que se ponga límites en cada gasto personal (gasto de vivienda, alimentación, vestimenta, educación y salud).
TABLA 2: IMPUESTO A LA RENTA - AÑO 2009
Impuesto a la Renta - Año 2009 Fracción Básica
Exceso Hasta
Impuesto
Impuesto Fracción
Fracción Básica
Excedente
0,00
8.570
0
0%
8.570
10.910
0
5%
10.910
13.640
117
10%
13.640
16.370
390
12%
16.370
32.740
718
15%
32.740
49.110
3.173
20%
49.110
65.480
6.447
25%
65.480
87.300
10.540
30%
87.300
En adelante
17.086
35%
Fuente: Ley Régimen Tributario Interno Elaborado por: Autoras 26
Para el año 2010 la tabla vigente para liquidar el Impuesto a la Renta es la siguiente:
TABLA 3: IMPUESTO A LA RENTA - AÑO 2010
Impuesto a la Renta - Año 2010 Impuesto
Impuesto Fracción
Fracción Básica
Excedente
8.910
0
0%
8.910
11.350
0
5%
11.350
14.190
122
10%
14.190
17.030
406
12%
17.030
34060
747
15%
34.060
51.080
3.301
20%
51.080
68.110
6.705
25%
68.110
90.810
10.963
30%
90.810
En adelante
17.773
35%
Fracción Básica
Exceso Hasta
0,00
Fuente: Ley Régimen Tributario Interno Elaborado por: Autoras
Para que los empleadores efectúen las retenciones del Impuesto a la Renta de los empleados que mantiene en relación de dependencia se considerará para el año 2011, la siguiente tabla:
27
TABLA 4: IMPUESTO A LA RENTA - AÑO 2011
Impuesto a la Renta - Año 2011 Fracción Básica Exceso Hasta
Impuesto
Impuesto Fracción
Fracción Básica
Excedente
0,00
9.210
0
0%
9.210
11.730
0
5%
11.730
14.670
126
10%
14.670
17.610
420
12%
17.610
35.210
773
15%
35.210
52.810
3.413
20%
52.810
70.420
6.933
25%
70.420
93.890
11.335
30%
93.890
En adelante
18.376
35%
Fuente: Ley Régimen Tributario Interno Elaborado por: Autoras
Para el año 2010, 2011 y 2012 se consideran los siguientes límites con su respectiva evolución:
TABLA 5: EVOLUCIÓN DE LÍMITES 2010
2011
2012
$ 2.895,75
2993,25
$ 3.159
Salud 1.3 veces
$ 11.583,00
$ 11.973,00
12636
Alimentación 0.325
$ 2.895,75
$ 2.993,25
$ 3.159
$ 2.895,75
$ 2.993,25
$ 3.159
$ 2.895,75
$ 2.993,25
$ 3.159
Vivienda 0.325 Veces
Veces Vestimenta 0.325 Veces Educación 0.325 Veces Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Las Autoras 28
La Ley de Régimen Tributario Interno en el 2012, reemplazando para el caso de gastos de “vivienda”, “alimentación”, “salud” y “educación” la palabra “exclusivamente” por “entre otros”, tales gastos deberán estar directamente relacionados con dichos rubros, y dicha relación deberá ser justificada por el contribuyente, en los procesos de control que la Administración Tributaria pueda efectuar, en ejercicio de sus facultades legalmente establecidas. 10
Para el año 2012 la tabla vigente para liquidar el Impuesto a la Renta es la siguiente:
TABLA 6: IMPUESTO A LA RENTA - AÑO 2012
Impuesto a la Renta - Año 2012 Fracción Básica
Exceso Hasta
Impuesto
Impuesto Fracción
Fracción Básica
Excedente
0,00
9.720
0
0%
9.720
12.380
0
5%
12.380
15.480
133
10%
15.480
18.580
443
12%
18.580
37.160
815
15%
37.160
55.730
3.602
20%
55.730
74.320
7.316
25%
74.320
99.080
11.962
30%
99.080
En adelante
19.392
35%
Fuente: Ley Régimen Tributario Interno Elaborado por: Autoras
“La información relativa a los gastos personales, correspondientes al año inmediato anterior, las personas naturales que en dicho período superen en sus gastos personales el 50% de la fracción básica desgravada de Impuesto a la Renta vigente para el ejercicio impositivo declarado”. 10
En Registro Oficial N° 698, de fecha 09 de mayo de 2012 se publicó la circular NACDGECCGC12-00006
29
La deducción de gastos personales permite que sectores como la salud, educación, vivienda y alimentación que antes no cumplían con requisitos formales de facturación, ahora obligatoriamente tengan que hacerlo ya que las personas exigirán sus facturas para poder beneficiarse de la nueva ley.
La presentación de gastos personales correspondiente al ejercicio fiscal del año 2011, se atenderá por única vez en el mes de junio de 2012, según el siguiente calendario en consideración al noveno dígito de su cédula o RUC:
TABLA 7: CALENDARIO PARA LA PRESENTACION DE GASTOS PERSONALES Noveno Dígito del
Fecha máxima de
RUC o Cédula
entrega
1
10 de junio
2
12 de junio
3
14 de junio
4
16 de junio
5
18 de junio
6
20 de junio
7
22 de junio
8
24 de junio
9
26 de junio
0
28 de junio
Fuente: Ley Régimen Tributario Interno Elaborado por: Autoras
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso obligatorio o feriados,
aquella se trasladará al siguiente día hábil.11 En el caso de la salud, el
contribuyente puede deducir la totalidad, es decir, $ 11.973,00.
Para el resto de
rubros (alimentación, vestimenta, educación y vivienda) el techo es de $ 2.993,25. 11
Servicio de Rentas Internas (SRI), “Que es el RUC”, http://www.sri.gob.ec/web/10138/92
30
Cuando formuló la reforma, la justificación era porque había la presunción de que los contribuyentes de altos ingresos económicos se beneficiaban más. Usaban para la deducción facturas con altos gastos, sobre todo de restaurantes.
Es así como se impuso la nueva reforma, argumentando que ahora se democratizará más el gasto. Si bien el universo de contribuyentes que aplica a la deducción de gastos personales no es significativo, respecto de la población, sí ha venido aumentando y eso demostraba la confianza en la autoridad tributaria. Al imponerse límites, quizás los contribuyentes se sientan menos atraídos para deducir gastos.12
12
Servicio de Rentas Internas, FORMULARIO DEFINICIÓN DE CONCEPTOS. (Consultado 08 de Agosto del 2012), http://www.sri.gob.ec/web/10138/100
31
TABLA 8: GASTOS PERSONALES
Fuente: Servicio de Rentas Internas (SRI) Elaborado: Autoras 32
1.7. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
La empresa o el empleador efectuarán la Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta de sus empleadores en forma mensual de la siguiente manera:
Deberá sumar todas las remuneraciones que correspondan
al trabajador
excepto la décima tercera y la décima cuarta remuneración, proyectadas para todo el ejercicio económico.
Deberá los valores a pagar por concepto del aporte individual al Seguro Social siempre que hayan sido pagadas por el empleado. Por último deducirá los gastos personales proyectados que le hayan presentado al trabajador.
1.8. PERSONAS
NATURALES
NO
OBLIGADAS
A
LLEVAR
CONTABILIDAD
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio menor a $60.000,00 al 1ro de Enero de cada ejercicio impositivo u obtengan ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato anterior inferiores a US$100.000, 00 o cuyos costos y gastos anuales hayan sido menores o iguales a US$ 80.000,00 así como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores autónomos no están obligados a llevar contabilidad, pero deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. A continuación se presentaran varios ejemplos:
UPS - 33
TABLA 9: PRIMER CASO
PRIMER CASO TOTAL DE INGRESOS GRAVADOS
18.800,00
TOTAL DE GASTOS PERSONALES
4.553,00
50% TOTAL DE INGRESOS GRAVADOS
9.400,00
1.3 VECES LA FRACCIÓN BÁSICA DESGRAVADA *
12.636,00
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras
La fracción básica desgravada del 2012 es de $9.720,00 entonces es = 9.720,00 *1.3= 12.636,00.
Como el total de gastos proyectados no supera el 50% del total de ingresos gravados ni el 1.3 veces la fracción básica desgravada, el contribuyente podrá tomarse la totalidad de los gastos personales, es decir, los $ 4.553,00.
TABLA 10: SEGUNDO CASO
SEGUNDO CASO TOTAL DE INGRESOS GRAVADOS
21.200,00
TOTAL DE GASTOS PERSONALES
13.000,00
50% TOTAL DE INGRESOS GRAVADOS
10.600,00
1.3 VECES LA FRACCIÓN BASICA DESGRAVADA *
12.636,00
Elaborado por: Autoras Fuente: SRI
El total de gastos personales proyectados es superior al 50% del total de los ingresos gravados, por lo cual el contribuyente no podra hacer uso del monto total de de dichos gastos ($13.000,00), el contribuyente solo podra deducirse hasta el 50% del total de ingresos gravados , esto es ($10.600,00). 34
TABLA 11: TERCER CASO TERCER CASO TOTAL DE INGRESOS GRAVADOS
31.520,00
TOTAL DE GASTOS PERSONALES
18.720,00
50% TOTAL DE INGRESOS GRAVADOS
15.760,00
1.3 VECES LA FRACCIÓN BASICA DESGRAVADA *
12.636,00
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras
Como el total de gastos personales proyectados es superior al 50% del total de ingresos anuales y al 1.3 veces la fracción básica desgravada, el contribuyente no logrará hacer uso del monto total de dichos gastos (18.720,00). El contribuyente solo podrá deducirse hasta el tope de $12.636,00, que corresponda al 1.3 veces la fracción básica desgravada.
1.9. PERSONAS NATURALES QUE TRABAJAN EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA CON UN SOLO EMPLEADOR – DOS EMPLEADORES
Para las Personas Naturales que perciban ingresos únicamente en relación de dependencia de un solo empleador y que no utilicen sus gastos personales para deducir si base imponible del Impuesto a la Renta, se incluye en su declaración del impuesto los comprobantes de retención entregados por el empleador, y, por lo tanto, no deben presentar la declaración de Impuesto a la Renta.
El comprobante de Retención de Impuesto a la Renta sobre Ingresos del trabajador en relación de dependencia es el formulario 107. Las personas naturales que laboren bajo relación de dependencia, en el mes de enero de cada año presentaran a su patrono una proyección de los gastos personales susceptibles de deducción de sus ingresos, para efecto del cálculo de retención en la fuente del Impuesto a la Renta.
35
El empleador recibirá ambos ejemplares y devolverá uno de ellos al empleado indicado el lugar y la fecha de recepción. Cabe recalcar que el empleador no tendrá ninguna responsabilidad sobre la información correspondiente a la proyección de gastos personales que presenten los empleados.
Es obligado del empleador y el empleado conservar ese documento por 7 años además los comprobantes de venta que sustentan dichos gastos. Estos comprobantes de venta deben cumplir ciertos requisitos para que puedan ser sustento de los gastos personales.
1.9.1. LÍMITES Y OBLIGACIONES
No están obligados a llevar contabilidad, las personas naturales y las sucesiones indivisas que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1ro de enero del cada ejercicio impositivo sean menor a USD 60.000.
O suyos ingresos Brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato anterior, no hayan sido superiores a USD 100.000.
O cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior no hayan sido superiores a USD 80.000.
Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el contribuyente, relacionados con la generación de la ley gravada.
Así como los
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes,
representantes y trabajadores autónomos no están obligados a llevar contabilidad pero deberán llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. 36
El formato de la cuenta de ingresos y egresos será el siguiente:
TABLA 12: REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS
REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS FECHA
COMPROBANTE CONCEPTO VALOR IVA OBSERVACIONES #
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado por: Autoras •
Fecha: Se deberá registrar el día de la emisión del comprobante de venta.
•
Comprobante #: Se debe registrar el número secuencial de la factura o de la nota de venta, ya sea del contribuyente en el caso de ingresos o del proveedor en el caso de egresos.
•
Concepto: Se debe registrar el concepto de la transacción.
•
Valor: Se debe registrar el valor consignado en el comprobante de venta sin incluir el IVA.
•
IVA: Se debe registrar el valor del IVA.
•
Observaciones: Se debe registrar cualquier novedad asociada a la transacción.
Este registro de ingresos y egresos a más de estar respaldado por los respectivos comprobantes de venta, en el caso de sueldos y salarios debe constar en esta la plantilla del aporte al IESS, rol de pagos y si amerita el formulario 107 Comprobante de Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta por Ingresos del Trabajo en Relación de Dependencia. Para el caso de personas cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes Inmuebles, no se considerara el límite del capital propio.
37
CAPÍTULO II
38
CAPÍTULO II
ANALISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA EN OTROS PAISES
2.1. IMPUESTO A LA RENTA EN OTROS PAISES.
Los gobiernos tienen que imponer gravámenes a las unidades familiares y a las empresas para financiar sus gastos. Pero los impuestos tienen un costo económico. Proporcionan ingresos para financiar el gasto público e influyen en el ahorro, la distribución de las inversiones y la estructura de la producción.
El objetivo de las reformas tributarias es obtener ingresos y reducir los costos de las distorsiones provocadas por los impuestos. Las reformas recientes han hecho hincapié en la suficiencia de los ingresos, la equidad horizontal la sencillez, neutralidad, y la compatibilidad entre el sistema impositivo y la capacidad administrativa.
Es difícil calcular la pérdida de eficiencia al nivel de toda la economía causada por la tasa total de los impuestos internos, pero es evidente que las tasas impositivas desiguales y discrecionales pueden ser sumamente perjudiciales.
2.1.1. PAISES DE AMÉRICA LATINA QUE PAGAN IMPUESTO
Dos nuevos estudios de la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (Cepal) de las Naciones Unidas revelan que los latinoamericanos pagan menos impuestos que los habitantes de casi todas las demás regiones del mundo ya que la recaudación impositiva de los gobiernos latinoamericanos no solo está por debajo de
39
la de los 30 países más industrializados del mundo, sino que también es inferior a la del sudeste asiático y África. 13
Esto ocurre porque la mayoría de los países de la región recaudan tan poco en impuestos a la renta y a la propiedad, que los gobiernos recurren a impuestos indirectos, como el Impuesto al Valor Agregado sobre bienes de consumo. Estos impuestos, proporcionalmente, les pegan en el bolsillo mucho más a los pobres que a los ricos. Investigando los puntos más interesantes de los estudios de la CEPAL nos encontramos que:
Mientras los países europeos recaudan un promedio del 16,4% de su Producto Interno Bruto en los impuestos a la renta y a la propiedad, los Estados Unidos recaudan 17% de su producto bruto con estos impuestos.
Los países del sudeste asiático, recaudan un 7%; los países africanos, un 6,3%, y los países latinoamericanos, solo un 5,6%.
Por lo tanto los impuestos a la propiedad contribuyen en más del 4% al Producto Interno de Francia, y el 3% al de Estados Unidos, Argentina y Brasil recaudan alrededor el 3% de su producto bruto en impuestos a la propiedad, pero México, Perú y el Ecuador recaudan tan solo el 0,3%, y El Salvador apenas un 0,1%.
Mientras los 30 países más industrializados del mundo recaudan más del 70% de sus impuestos a la renta y a la propiedad de individuos, y el 29% de las corporaciones, en Latinoamérica ocurre exactamente lo contrario. El 65% de los impuestos a la renta en América Latina es recaudado de las empresas y solo el 35% de los individuos.14
13
Quién paga impuesto en América Latina, EL HOY, Sección Economía, Quito, 02 de Agosto del 2008, http://www.hoy.com.ec/noticias-ecuador/quien-paga-impuestos-en-america-latina-300363.html 14 JIMENEZ, Juan, QUIEN PAGA IMPUESTOS EN AMERICA LATINA, www.explored.com.ec/noticias-ecuador/quien-paga-impuestos-en-america-latina-300363.html
40
En resumen en América Latina las empresas trasladan el impuesto a los productos por lo que termina pagando el consumidor final.
2.2. DEDUCCION DEL IMPUESTO A LA RENTA EN OTROS PAISES
2.2.1. DEDUCCION DEL IMPUESTO A LA RENTA BOLIVIA
La Superintendencia Tributaria fue creada mediante el artículo 132 del nuevo Código Tributario Boliviano (Ley 2492, promulgada el 4 de agosto de 2003) como parte de Poder Ejecutivo, bajo el amparo del Ministerio de Hacienda como órgano autárquico de derecho público, con autonomía de gestión administrativa, funcional, técnica y financiera, con jurisdicción y competencia en todo el territorio nacional. 15
El sistema tributario Boliviano está compuesto por pocos impuestos y prácticamente basados en impuestos que gravan el consumo al IVA casi no tiene exenciones y deducciones lo cual es muy común en los sistemas que pretenden ser progresivos.
Las deducciones personales, en general, los sujetos pasivos que perciban ingresos en relación de dependencia podrán deducir, en concepto de mínimo no imponible dos salarios mínimos nacionales las cotizaciones laborales al régimen de seguridad social y otras dispuestas por leyes sociales.
En Bolivia son similares los ingresos menos las deducciones de ley, pero se otorga una especial deducción que corresponde a dos salarios mínimos y se aplica una tarifa del 13 %. Bolivia y Ecuador tienen similitudes, ya que podemos identificar que los sujetos de los impuestos al valor agregado y Renta son los mismos para la ejecución de tributo. 15
CHAVEZ, Mayra, Análisis Comparativo del Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a la Renta del Ecuador Frente a los Países de Conforman la Comunidad Andina, Tesis Universidad Andina Simón Bolívar Facultad de Derecho, Quito, 18 de febrero de 2010, p. 15
41
El Servicio de Rentas Internas y la Superintendencia Tributaria son Organismos de control su misión es realizar una aplicación de la correcta normativa para así mejorar la recaudación de sus tributos a través de la aplicación de mecanismos adecuados y sencillos que faciliten a sus contribuyentes la declaración oportuna de sus impuestos, para así disminuir la evasión y elusión de impuestos.
Para explicar cómo funciona la deducción del impuesto a la Renta en Bolivia presentamos a continuación la siguiente tabla:
TABLA 13: CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA BOLIVIA
CALCULO DEL IMPUESTO PERSONAL A LA RENTA TOTAL INGRESOS
10.560
(-) DESCUENTOS APORTE 12,21%
1.289
(=) SUELDO NETO
9.271
(-) DOS SALARIOS MINIMOS (=)DIFERENCIA SUJETA A IMPUESTO X13% IMPUESTO (=) IMPUESTO A PAGAR
880 8.391 13% 1.091
Fuente: Organismo de Control Tributario de Bolivia. Elaborado por: Autoras
2.2.2. DEDUCCION DEL IMPUESTO A LA RENTA COLOMBIA
El DIAN Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales lo que es el Organismo de Control Tributario de Colombia. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales su misión es prestar un servicio de calidad a la colectividad para facilitar la aplicación de los impuestos dentro del país y controlar a los agentes económicos, para el cumplimiento de las normas que entregan el Sistema Tributario, Aduanero y Cambiario.
42
Su competencia es la administración de los impuestos de renta y complementarios, de timbre nacional y sobre las ventas; los derechos de aduana y los demás impuestos internos del orden nacional cuya competencia no esté asignada a otras entidades del Estado.
La función administrativa es de recaudar la cantidad correcta de tributos agilizando las operaciones de comercio exterior por lo que provee información confiable y oportuna para contribuir al bienestar social y económico de los colombianos.
Deducciones personales de Colombia se aplica las tarifas respectivas.
Valores obtenidos durante el período gravable
en el desarrollo de una
actividad productora, siempre que tenga relación con las actividades productoras de renta y que sean necesarias para la realización de la actividad.
También son deducibles los intereses que se paguen sobre préstamos para adquisición de vivienda del contribuyente, siempre que el préstamo esté garantizado son hipoteca.
La tarifa del Impuesto a la Renta de las Personas Naturales Colombianas, las personas naturales extranjeras residentes en el país y de los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales, se encuentra determinado en la siguiente tabla:
43
TABLA 14: TARIFA DEL IMPUESTO A LA RENTA
RANGOS EN UVT DESDE
HASTA
Mayor a 0
1090
Mayor a 1090
Mayor a 1700
TARIFA
IMPUESTO
MARGINAL
0%
0 (Renta gravable o ganancia ocasional
1700
19%
gravable expresada en UVT menos 1090UVT).19% Renta Gravable o ganancia ocasional
4100
28%
gravable expresada en UVT menos 1700 UVT).28%
Mayor a
En
4100
adelante
Renta Gravable o ganancia ocasional 33%
gravable expresada en UVT menos 4100 UVT).33%
Fuente: Ministerio de Hacienda y Credito Público de Colombia Elaborado por: Autoras
Al observar la presente tabla se muestra el cálculo del impuesto a la renta en Colombia ya que se utiliza deducciones de vivienda, alimentación, salud, y otros que coinciden con Ecuador ya que se aplica las mismas deducciones, en el caso de Colombia lo cual se basa en tablas emitidas de acuerdo al valor de la unidad de valor tributario fijado por esta administración tributaria.
44
TABLA 15: DECLARACION DEL IMPUESTO A LA RENTA EN COLOMBIA
DECLARACION DE RENTA COLOMBIA
VALORES
Salario
3.530.000
(-) Aporte a pensiones
127.500
(-) Parte exenta (25%)
850.625
(-) Deducción intereses vivienda
0
(-) Aporte obligatorio por salud
182.000
Base retención
2.369.875
Retención mensual
106.000
Total retención año
1.272.000
DECLARACION DE RENTA Total ingresos año
42.360.000
(-) Aporte a pensiones
1.530.000
(-) Parte exenta (25%)
10.207.500
(-) Deducción intereses vivienda
0
(-) Aporte obligatorio por salud
2.184.000
Ingreso sujeto a impuesto de renta
28.438.500 24.555
(/) UVT ACTUAL Valor en Unidad de Valor Tributario (UVT) (*) Tasa marginal
1.158 19%
IMPUESTO A PAGAR EN UVT
220
Fuente: Ministerio de Hacienda y Credito Público de Colombia Elaborado por: Autoras
2.2.3. DEDUCCION DEL IMPUESTO A LA RENTA PERÚ
El SUNAT Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria
es el
Organismo de Control Tributario de Perú.
45
El Impuesto General a la Renta grava las rentas que provengan del capital del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
Existen cinco categorías para la aplicación del impuesto a la renta, dependiendo de la actividad que realice el sujeto pasivo se aplicara el impuesto a la renta, su tarifa o tasa a aplicarse se fijara de acuerdo a dos parámetros de clasificación que son domiciliados y no domiciliados en el país y de acuerdo a la unidad impositiva que fije la administración tributaria.
Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no domiciliadas, se presentan en el siguiente cuadro:
TABLA
16:
DEDUCIONES
DE
PERSONAS
NATURALES
NO
DOMICILIADAS DE PERÚ
Tipo de renta
Renta Neta (menos deducciones) Tasa
Regalías
Sin deducción
30%
Servicios técnicos
40% de ingresos brutos
30%
Alquiler de naves y 80% naves y 60% aeronaves de los 10% Aeronaves Remuneración
ingresos brutos o En 4ta. Cat.: 80% de la renta bruta 30%
pensiones por servicios En 5ta. Cat.: 7 UIT (*) Unidad personales
Impositiva Tributaria
Fuente: Organismo de Control Tributario de Perú. Elaborado por: Autoras
Para los contribuyentes que realicen actividades económicas en la región amazónica del Perú existen varios beneficios en aplicación del impuesto a la renta como son 46
exoneraciones del 5% hasta el 70%, lo que da lugar a fomentar la economía dentro de esta región.
CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Primera, Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes muebles por ejemplo, máquinas o autos e inmuebles edificios, casas, etc.
Segunda, Rentas de otros capitales que procede del rendimiento de inversiones de capital (intereses y ganancias de capital), patentes, regalías y similares.
Tercera, Rentas provenientes de la actividad comercial, industrial, extracción de recursos naturales, servicios comerciales.
Cuarta, Rentas del trabajo independiente provenientes del ejercicio de una profesión (por ejemplo, abogados, médicos y contadores, entre otros), ciencia (por ejemplo, un investigador genético), arte (por ejemplo, pintores y escultores, entre otros) y oficio (por ejemplo, albañiles y carpinteros, entre otros).
Quinta, Rentas del trabajo en relación de dependencia.
47
TABLA 17: CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA CATEGORIAS
CONTRIBUYENTE Persona
Primera
sucesión
CONCEPTO
PAGOS A CUENTA MENSUALES
Natural, Ingresos de alquileres o subarrendamiento de indivisa
sociedad conyugal
o bienes muebles o inmuebles. Ejemplo: alquiler - 5% del alquiler pactado. de una casa o de un vehículo. - 5% del monto obtenido de la ganancia de Ingresos
Persona sucesión Segunda
producidos
por
otros
capitales capital cuando se vende una propiedad que no
Natural, diferentes al arrendamiento como marcas, es su domicilio de residencia (pago definitivo). indivisa
sociedad conyugal
o patentes, dividendo, colocación de intereses, - 6.25% de la renta neta del ingreso por venta de bienes inmuebles que no sean la propia marcas, patentes, regalías. vivienda.
- 4.1% por dividendos y por cualquier forma de distribución de utilidades. Se establecen de acuerdo con el régimen
Tercera
Persona
Natural, Ingresos provenientes de negocios tales como el
sucesión
indivisa, comercio, la industria, servicios, entre otros.
sociedad
conyugal
persona jurídica
o Ejemplo: una bodega, una fabrica, un estudio jurídico de abogados, etc.
tributario en que está ubicado: - Nuevo RUS: Monto de la cuota según categorías (pago definitivo). - RER: 1.5% de los ingresos netos. - Régimen General: 2% del ingreso mensual (pago definitivo).
UPS - 48
Ingresos Cuarta
Persona Natural
obtenidos
del
trabajo - 10% de las ventas brutas que se acrediten o
independientemente a través del ejercicio de la se abonen en tanto sean mayores del monto profesión, ciencia, arte u oficio, tal es el caso de establecido por Ley. un medico, ingeniero, gasfitero, pintor, etc. Por
Quinta
Persona Natural
ingresos
del
ejercicio
del
trabajo
dependencia (en planillas). También se debe considerar el trabajo independiente cuando está sujeto a un horario y/o lugar establecido.
Es la categoría donde se aplican tasas progresivas por excelencia. Se paga bajo la forma de retención. Para calcular el monto sujeto a retención, se debe proyectar las tasas progresivas del 15%, 21% o 30%.
Fuente: Programación de Cultura Tributaria SUNAT 2009 Elaborado por: Autoras
49
El Ministerio de Hacienda es quien vela porque la renta de los contribuyentes para que forme un solo fondo y así cumplir con las necesidades y obligaciones del Estado y de la población.
Gastos de viaje al exterior y viáticos al interior del país
El costo de los pasajes, más el valor de los impuestos y derechos portuarios correspondientes pagados por el patrono, así como los gastos de alimentación y hospedajes comprobables documentalmente, estrictamente vinculados con viajes realizados en actividades propias del negocio.
La deducción a que se refiere este numeral únicamente es procedente cuando el viajero sea el contribuyente, su representante legal o empleados del contribuyente, cuyo vínculo de dependencia laboral en la actividad propia del negocio pueda ser comprobado. También son deducibles los pagos efectuados en concepto de viáticos en los términos bajo los alcances previstos en el artículo 3 numeral 1) de esa ley.
Arrendamientos
El precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles, utilizados directamente a la producción de ingresos computables, como herramientas, maquinaria, local para oficina, almacenaje, bodegas, fábricas, tierras, bosques, y otros arrendamientos destinados directamente a la producción de ingresos computables.
Primas de seguros
Las primas de seguros tomados contra riesgos de los bienes de su propiedad utilizados para la producción de la renta gravable, tales como seguro de mercadería, de transporte, de lucro cesante del negocio.
50
Seguro Integral de Salud
También se considera como gasto deducible las aportaciones al Seguro Integral de Salud.
2.2.4. DEDUCCION DEL IMPUESTO A LA RENTA VENEZUELA
EL SENIAT es el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributario es el Organismo del estado central Venezolano que se encarga de recolectar los impuestos, tales como el impuesto sobre la renta, Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto aduaneros y todos los demás que tienen aplicación a Nivel Nacional. 16
El Impuesto a la Renta en Venezuela recae sobre los enriquecimientos anuales, netos y disponibles, obtenidos en dinero o en especie existen exoneraciones para determinados municipios del país, es decir que las actividades económicas que se realicen se encuentran eximidas del impuesto sobre la renta.
Tarifas aplicables a Personas Naturales
Se aplica a las personas naturales domiciliadas en el país y a las herencias yacentes domiciliadas o no en el país sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos, con excepción de los exentos, exonerados, sujetos a impuesto proporcional. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, sobre la totalidad de los enriquecimientos obtenidos con la excepción de los exonerados, exentos sujetos al impuesto proporcional, no dedicadas a la explotación de hidrocarburos o actividades conexas. 17
16
SENIAT (Art, 1 Decreto Ley NO.126)
51
Las deducciones para las personas naturales como educación, vivienda, salud y otros en Ecuador y Venezuela son similares, con diferencia que para las cargas familiares en Venezuela se considera mayor a los 25 años, y en Ecuador es a los 18 años, se cancela en relación a una tabla que nos indica cual es el rango determinado en unidades tributarias y de acuerdo al mismo se aplica el porcentaje en relación al impuesto causado. La tarifa fijada es proporcional, señalada en unidades tributarias de esta manera:
TABLA 18: TARIFA FIJA EN UNIDADES TRIBUTARIAS
FRACCIÓN
PORCENTAJE
SUSTRAENDO
Hasta 1.000 U.T.
6%
0
Exceso de 1.000 a 1.500 U.T.
9%
30
Exceso de 1.500 a 2.000 U.T.
12%
75
Exceso de 2.000 a 2.500 U.T.
16%
155
Exceso de 2.500 a 3.000 U.T.
20%
255
Exceso de 3.000 a 3.500 U.T.
24%
375
Exceso de 4.000 a 6.000 U.T.
29%
575
Exceso de 6.000 U.T.
34%
875
Fuente: Servicio Nacional Integrado de Administración Tributario Elaborado por: Autoras
Las
personas
naturales
residentes
en
el
país,
gozarán
de
una
rebaja
de impuesto equivalente a 10 Unidades Tributarias (U.T.) anuales, el cual será igual por cada carga familiar que tenga el contribuyente.18 Las rebajas del impuesto al contribuyente por carga familiar son:
10 U.T. por el cónyuge no separado de bienes, a menos que declare por separado, en cuyo caso la rebaja corresponderá a uno de ellos. 18
Impuesto sobre la renta en Venezuela http://www.monografias.com/trabajos46/rentavenezuela/renta-venezuela2.shtml#ixzz2Gs8fxELJ
52
10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país. Se exceptúan a los descendientes mayores de edad, con excepción de que estén incapacitados para trabajar, o estén estudiando y sean menores de 25 años.
Los desgravámenes son deducciones que la ley permite aplicar a la renta de un contribuyente, persona natural residente o domiciliada en el país, con el fin de determinar la base imponible para calcular el impuesto de un ejercicio fiscal determinado. Existen dos tipos: el gravamen único y los desgravámenes detallados.
El desgravamen único equivale a 774 Unidades Tributarias, Bs. 69.600, (valor actual de la Unidad Tributaria es de Bs. 90), que el contribuyente puede deducir de pleno derecho, sin soportes o justificativos.
Los desgravámenes detallados incluyen las deducciones de pagos efectuados por el contribuyente para satisfacer ciertas necesidades básicas como lo son (educación, seguros, servicios médicos, vivienda). Estos gastos deben estar debidamente soportados. 19
Los desgravámenes detallados y sus limitaciones o topes: Las personas naturales residentes pueden deducir:
1. Lo pagado a institutos docentes del país por la educación del contribuyente y sus descendientes no mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplica en el caso de educación especial. Cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios, los desgravámenes se dividirán entre ellos. Este desgravamen es limitado.
2. Lo pagado por concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad, a empresas de seguros domiciliadas en el país. Igualmente, 19
Fundamento Legal 60 y 59 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISLR)
53
cuando varios contribuyentes concurran en el pago de estos servicios, los desgravámenes se dividirán entre ellos. Este desgravamen es ilimitado.
3. Los gastos por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización recibidos en el país por el contribuyente y las personas a su cargo en el año gravable. Estos desgravámenes no procederán si hubieran sido reembolsados por algún patrono, contratista, compañía de seguros o entidad sustitutiva. Este desgravamen es ilimitado.
4. Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos obtenidos para la adquisición de vivienda principal, hasta un máximo de un mil (1.000) unidades tributarias por ejercicio, o lo pagado por concepto de alquiler de la vivienda principal, hasta un máximo de 800 unidades tributarias. 20
Las personas naturales pueden incluir como cargas familiares para su declaración del Impuesto Sobre la Renta.
La Ley de Impuesto Sobre la Renta permite descargar como cargas familiares sólo a los ascendientes y descendientes directos; estos últimos siempre que sean menores de edad o estén incapacitados para el trabajo, o siempre que estén estudiando y sean menores de 25 años. Los colaterales, tales como hermanos y sobrinos no pueden incluirse como cargas familiares.21
20 21
Fundamento Legal 59 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISLR) Fundamento Legal Art. 61 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISLR)
54
CAPÍTULO III
55
CAPÍTULO III
ANÁLISIS COMPARATIVOS DE LOS GASTOS PERSONALES DE LAS PERSONAS NATURALES EN LOS EJERCICIOS FISCALES 2008 AL 2012
3.1. EVOLUCIÓN DE GASTOS PERSONALES EN LA PROVINCIA DEL AZUAY
En la provincia del Azuay existe una evolución en los gastos personales declarados por las Personas Naturales no obligados a llevar contabilidad por lo que cada año existe una diferenciación de los gastos es decir, en el gasto personal de Educación, Salud, Alimentación, Vivienda y Vestimenta en el año 2008 y 2009 solo se declaraba un solo rubro de los gastos personales por lo que no existía un límite.
Para el año 2010 en adelante existe nuevas reformas para los gastos personales ya que se impuso un límite lo cual los contribuyentes deberán tomar en cuenta al momento de realizar su declaración del impuesto a la renta.
3.2. ANÁLISIS COMPARATIVOS DE LOS PORCENTAJES DE GASTOS PERSONALES DE LAS PERSONAS NATURALES EN LOS EJERCICIOS FISCALES 2008 AL 2011.
Para poder evaluar los gastos que han tenido las personas naturales en el rubro de educación realizaremos el siguiente análisis de tendencias:
56
TABLA 19: ANÁLISIS COMPARATIVO EDUCACION
Año
Educación
%
2008
$ 484.696,81
26,07%
2009
$ 609.322,13
32,77%
2010
$ 397.855,19
21,40%
2011
$ 367.585,84
19,77%
$ 1.859.459,97
100%
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras
GRÁFICO 1: GASTOS DE EDUCACION
GASTOS DE EDUCACION 35,00%
32,77%
30,00% 25,00%
26,07%
21,40%
20,00%
19,77%
15,00% 10,00% 5,00% 0,00% GASTOS DE EDUCACION 2008
GASTOS DE EDUCACION 2009
GASTOS DE EDUCACION 2010
GASTOS DE EDUCACION 2011
Elaborado por: Autoras
Como podemos observar los gastos de educación en el 2008 están en un 26.07% mientras que en el 2009 se ha incrementado en un 32.77% en el 2010 tienden a bajar ya que esta en un 21.40%, también en el 2011 está en un 19.77% en la provincia del Azuay. Podemos recalcar que los contribuyentes han aprovechado estos gastos para deducir el Impuesto a la Renta.
57
TABLA 20: ANÁLISIS COMPARATIVO SALUD
Año
Salud
%
2008
$ 342.311,58
23,82%
2009
$ 392.647,48
27,32%
2010
$ 340.585,26
23,69%
2011
$ 361.829,52
25,17%
$ 1.437.373,84
100,00%
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras
GRÁFICO 2: GASTOS DE SALUD
GASTOS DE SALUD 35,00% 27.32%
30,00% 25,00% 20,00%
23.69%
23.82%
25.17%
15,00% 10,00% 5,00% 0,00% GASTOS DE SALUD 2008
GASTOS DE SALUD 2009
GASTOS DE SALUD 2010
GASTOS DE SALUD 2011
Elaborado por: Autoras
En el gráfico podemos observar los gastos de salud en el 2008, está en un 23.82%, mientras que en el 2009 tuvo un incremento de un 27.32% los contribuyentes comenzaron a planificar y guardar los comprobantes de ventas para deducir el impuesto, mientras que en el 2010 se reduce, está en un 23.69 %, en el 2011 se incrementa a 25.17 %. 58
TABLA 21: 2 ANÁLIISIS COMP PARATIVO O ALIMEN NTACIÓN Año
Aliimentación n
%
2008
$ 648.969,24 6
22,33%
2009
$ 968.979,95 9
33,33%
2010
$ 697.469,19 6
23,99 9%
2011
$ 591.384,29 5
20,34 4%
29 906802,67
100,00 0%
Fuente: SRI oras Elaboradoo por: Auto
GRÁFICO O 3: GAST TOS DE AL LIMENTA ACIÓN
GASTO OS DE ALLIMENTA ACIÓN 35,00% 30,00%
33,3 33%
25,00% 20,00%
23,99%
23,33%
15,00%
20,34% 2
10,00% 5,00% 0,00% GASTTOS DE GASTOSS DE GASTOS DE GASTOS D DE ALIMENTACION 2008ALIM MENTACION 2009 ALIMENTA ACION 2010A ALIMENTACION 2011
Elaaborado po or: Autoras
mentación en e el 2008 está en un 23.33%, Como poodemos obseervar los gaastos de alim mientras que en el 2009 tuvo un increm mento de un u 33.33% los contrib buyentes comenzaroon a planifficar y guaardar los comprobante c es de venttas para deeducir el impuesto, mientras que q en el 2010 2 se red duce esta enn un 23.999 %, en el 2011 se incrementta a 20.34%.
59
TABLA 22: 2 ANÁLIISIS COMP PARATIVO O S VIVIE ENDA
Año
Vivienda
%
2008
$ 323.142,09
28,52 2%
2009
$ 376.448,37
33,23%
2010
$ 223.179,446
19,70 0%
2011
$ 210.119,02
18,55 5%
$ 1.132.888,994
100,00 0%
Fuente: SRI Elaaborado po or: Autoras
GRÁFICO O 4: GAST TOS DE VIIVIENDA
GASSTOS DEE VIVIEN NDA 35,00% 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00%
33.23% 19.70%
28.52%
18.55%
GASTOSS DE VIVIENDA A 2008
GASTOS DE VIVIENDA 2009 V
GASSTOS DE VIVIEN NDA 2010
GASTOS DE 2011 VIVIENDA 2
Elaborrado por: Autoras A
Si usted observa o loss gastos de vivienda en n el gráfico en el 2008 está en un 28.52%, mientras que en el 2009 tuvo un increm mento de un u 33.33% los contrib buyentes comenzaroon a planifficar y guaardar los comprobante c es de venttas para deeducir el impuesto, mientras quue en el 20110 se reducee esta en unn 19.70 %, een el 2011 se s redujo en un 18.555%.
60
TABLA 23: 2 ANÁLIISIS COMP PARATIVO O VESTIM MENTA
Año
Vesttimenta
%
2008
$ 268 8.694,20
21,85% %
2009
$ 388 8.894,50
31,63% %
2010
$ 274 4.723,38
22,34% %
2011
$ 297 7.370,78
24,18% %
1229 9682,86
100,00% %
Fuentee: SRI Elaborrado por: Autoras A
O 5: GAST TOS DE VE ESTIMENT TA GRÁFICO
GASTTOS DE V VESTIMEENTA 35,00% 31,63%
30,00% 25,00% 20,00%
24,18% 21,85%
22,34%
15,00% 10,00% 5,00% 0,00% GASTOS DE VEESTIMENTA GASSTOS DE VESTIMEENTA GASTOS D DE VESTIMENTA GASTOS DE VESTTIMENTA 20088 2009 2011 2010
Elaaborado po or: Autoras
Hay que observar o enn los gastoos de vestim menta el gráfico g en el 2008 esttá en un 21.85%, mientras que q en el 2009 tuv vo un incrremento dee un 31.6 63% los g loss comprobanntes de ven ntas para contribuyeentes comennzaron a pllanificar y guardar deducir ell impuesto, mientras que q en el 20 010 se reduuce, está enn un 22.34 %, % en el 2011 se inncrementa en un 24.18% %.
61
3.3. ORIENTACION DE LA TRIBUTACION EN EL ECUADOR A PARTIR DE LAS REFORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES DESDE EL AÑO 2008.
En general el Régimen Tributario Ecuatoriano ha seguido la doctrina clásica en su estructura, especialmente porque busca las manifestaciones de riqueza de los contribuyentes en la renta y el consumo, ya que incluye impuestos leales.
Sin embargo, a partir del año 2008, en el Ecuador se ha dado un cambio importante en la legislación tributaria, que comenzó con la creación de la (LRETE), en diciembre de 2007, vigente desde el primero de enero de 2008.22
Estos cambios, como veremos más adelante, se vieron reforzados dentro del marco del Régimen Tributario establecido por la Constitución expedida por la Asamblea Constituyente en el año 2008.
3.3.1. REFORMAS TENDIENTES A UNA MEJOR Y EQUITATIVA RECAUDACIÓN.
Entre estas reformas están en su mayoría aquéllas que se refieren a los gastos deducibles, a la forma de depurar los impuestos y a la facultad de determinación de la Administración Tributaria. Obedecen a criterios para mejorar la recaudación, y por ende, la aplicación de los principios constitucionales de eficiencia y suficiencia recaudatoria.
Podemos señalar las siguientes:
1. “La reforma al numeral 9 del artículo 8 de la LORTI, que incluye entre los ingresos de fuente ecuatoriana aquéllos referentes al hallazgo de bienes situados en el Ecuador”. Este cambio, tiene como objetivo ampliar la base de recaudación porque incorpora un nuevo ingreso gravado. 22
LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR, Públicado en el R.O. 223 del 30 de Noviembre de 2007
62
2. Con el afán de mejorar la recaudación, además se sustituyó el numeral 5 del artículo 9 de la LORTI y se limitó la exoneración de pago del impuesto a la renta de entidades privadas sin fines de lucro, pues éstas serán las que se definan como tal mediante Reglamento.
Se habría eliminado el numeral 9 del mismo artículo relativo a la exoneración de impuestos a los ingresos percibidos por cooperativas de pueblos indígenas, campesinos y pequeños agricultores, porque estas entidades entrarían ya en el numeral 5 anteriormente indicado.
Se reforma los numerales 1 y 4 del artículo 10 de la LORTI y se introduce la obligatoriedad de que los costos y gastos estén sustentados en comprobantes de venta válidos.
3. Se realizan reformas al numeral 9 del artículo 10 LORTI, eliminándose como gasto deducible las bonificaciones voluntarias de empleadores a trabajadores, siendo solamente gastos deducibles las remuneraciones y demás beneficios patronales, hasta el monto de aportación sobre los mismos en el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
Sin embargo, en aras de aplicar el principio de equidad, se establece el beneficio por el que los rubros pagados por remuneraciones y aportes sociales a incrementos netos de trabajadores, sean deducibles en un 100% adicional, así como para los mismos rubros pagados a trabajadores con cónyuges o hijos con discapacidad, en un 150%. Esto no se aplica para trabajadores que hayan prestado sus servicios a partes relacionadas hasta tres años atrás. También se introduce como gasto deducible las provisiones de los empleadores para el pago de desahucio a los trabajadores.
63
3.3.2. REFORMAS QUE SIGUEN TENDENCIAS INTERNACIONALES
Al parecer se ha evolucionado de un modelo extensivo en el que se daba preeminencia a la tributación de las sociedades, a un modelo sintético en el que se busca la tributación de personas naturales, pero atendiendo a sus circunstancias particulares.
Destacamos las siguientes reformas que siguen las tendencias internacionales:
Con la LRETE se incorporaron varios rubros de ingresos exentos que demuestran la aplicación del modelo sintético de Impuesto a la Renta para las personas naturales en nuestra legislación, y que lo hacen más subjetivo, porque se toma en cuenta circunstancias personales y familiares de
los
contribuyentes para gravarlos con el Impuesto a la Renta.
En este caso, las circunstancias personales introducidas en el impuesto a la renta de personas naturales como exenciones y beneficios, son los siguientes:
La exención de ingresos en relación de dependencia correspondientes al décimo tercera y décima cuarta remuneraciones, bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo, siempre que los valores de estos dos últimos no sobrepasen los límites establecidos en el Código del Trabajo, así sea que estos beneficios estén incluidos en contratos colectivos.
También se exonera los ingresos obtenidos por servidores y funcionarios que integran el sector público por terminación de sus relaciones laborales.
Se exonera del Impuesto a la Renta a las personas discapacitadas, debidamente calificadas como tal por el organismo competente, en un monto equivalente al triple de la fracción básica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la renta.
64
CAPÍTULO IV
65
CAPÍTULO IV
REFORMAS DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO GASTOS PERSONALES 2012
4.1. PRINCIPALES REFORMAS GASTOS PERSONALES 2012
El Ecuador ha tenido cambios en sus leyes tributarias con el fin de reducir la evasión de impuestos ya que en el reglamento de la aplicación de la LRTI señala que los gastos personales que se pueden deducir, remplazando para el caso de Vivienda, Alimentación, Salud, Vestimenta, Educación, la palabra ‘’exclusivamente’’ por ‘’entre otros’’ tales gastos deberán estar relacionados con dichos rubros, y dicha relación deberá ser justificada por el contribuyente con sus comprobantes de venta ya que existen procesos de control que la administración pueda efectuar, en ejercicios de sus facultades legalmente establecidas.
La nueva Reforma determina para los gastos deducibles de destinados
a
Vivienda incluye los gastos la
adquisición,
construcción,
remodelación, ampliación mejora y mantenimiento de único bien inmueble destinado a vivienda, pago de arrendamientos de vivienda, así como los gastos por concepto de servicios básicos que incluyen agua, gas, electricidad, teléfono convencional y alícuota de condominio de un único inmueble , también se podrá deducir gastos destinados a la adquisición de un bien, como el pago a notario o levantamiento de hipoteca estos últimos anteriormente no eran tomados en cuenta para deducir el impuesto a la renta.
Hay que rescatar que estas actividades no eran tomada en cuenta para la deducción del impuesto pero ahora si ya que ellos también tendrán que emitir los comprobantes de venta y así no abra evasión de impuesto por este sector.
66
Para el caso de Alimentación se tomaran en cuenta los gastos relacionas con la adquisición de productos naturales o artificiales que el ser humano ingiere para subsistir o para su nutrición, así como la compra de alimentos en centros de expendios de alimentos preparados y pensiones alimenticias.
Hay que hacer mucho énfasis en la reforma de Gastos de Alimentación ya que se está tomado en cuenta la nutrición del ser humano a lo cual antes no se hacía caso, también hay que recalcar que el SRI piensa en cómo incluir a personas como los nutricionistas y los lugares en que se vende productos naturales no emitían comprobantes de ventas por que el contribuyente le va exigir para deducir el impuesto.
Para Educación se han tomado en cuenta los gastos relacionados con la enseñanza que se recibe de una persona o la instrucción por medio de docentes, tales como matriculas, pensión, derechos de grado, útiles escolares, cuidado infantil, uniformes, transporte escolar, equipos de computación y materiales didácticos para el estudio, así como el pago de intereses de créditos educativos otorgados por instituciones, debidamente autorizadas.
Dentro del rubro de Educación la nueva reforma hace énfasis en los gastos relacionados con la educación como materiales didácticos que necesitan los niños para aprender de la mejor manera, también es importante los intereses de los créditos educativos todo esto se puede deducir ahora.
67
En
Salud
se
incluye
los
gastos
relacionados para el bienestar físico y mental,
tales
como
pagos
por
honorarios de médicos y profesionales de la salud, servicios de salud prestados por hospitales, clínicas y laboratorios debidamente autorizados, medicina prepagada, prima de seguros médicos, deducibles de seguros médicos, medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis y otros accesorios para la salud lo que deja abierto para que se tome en cuenta otros gastos que pueden estar en este rubro. 23
En los gastos de Salud se toma en cuenta los gastos destinados a la salud física que incluye la factura del Gimnasio de los entrenadores personales los cuales no emitían factura con esto en la entidad recaudadora de impuestos está obligando a que este sector emita comprobantes de ventas.
Las reformas en los Gastos Personales están estratégicamente hechas por el SRI ya que a más de deducir el impuesto hace que los rubros que evadían impuestos ahora estén obligados a emitir comprobantes de ventas ya que anteriormente no lo hacían ahora se ven en la obligación de cumplir con sus deberes tributarios porque sus clientes
piden
factura
para
deducir
su
impuesto.
Es
interesante
como
inteligentemente la entidad controladora de los tributos hace que se cumpla con lo que está establecido en la ley.
4.2. GASTOS PERSONALES QUE UTILIZAN LAS PERSONAS NATURALES EN CUENCA
Al analizar las reformas para los Gastos Personales para el ejercicio económico 2012 al cambiar la palabra exclusivamente por entre otros el contribuyente puede tomar en cuenta los rubros anteriores y rubros sugeridos por las autoras ya que están dentro de la reforma actualizada. 23
CODIGO TRIBUTARIO, Publicado en la circular No. NAC-DEGCCGC12-00006 del 23 Abril 2012, descargas.sri.gov.ec/download/anexos/agp/CIRCULAR_NAC-DGECCGC12-00006.pdf.
68
El objetivo de la encuesta es la determinación del porcentaje de utilización de los Gastos Personales considerando los gastos sugeridos por las autoras para concientizar a los contribuyentes que ahora pueden utilizar estos gastos para deducir su impuesto. A continuación se presenta una lista de los gastos que usted puede deducir para el ejercicio 2012 y así se pueda deducir su impuesto a la renta:
TABLA 24: GASTOS DEDUCIBLES EN EL AÑO 2012 Salud
Alimentación
Vestimenta
Vivienda
Educación
Honorarios
Productos
Alquiler de
Interés
Interés IECE
Médicos
Naturales
Disfraz
Hipotecario
Medicina
Productos
Ropa en
Impuesto
Material
Prepagada
Artificiales
General
Predial
Didáctico
Prima de
Restaurant
Calzado
Gasfitero
Equipos de
Seguro Medico
Computación
Insumos
Pensiones
Lavado en
Médicos
Alimenticias
Seco
Prótesis
Víveres de
Uniformes
Primera
para el
Necesidad
trabajo
Lentes
Arreglo de
Jardinero
Matriculas
Arquitecto
Pensión
Constructor
Derechos de
Vestimenta Gimnasio
Arreglo de
Grado Pago Notario
Útiles Escolares
Levantamiento
Cuidado Infantil
Calzado Terapias
de una Prenda Medicamentos
Arriendo
Uniformes
Servicios
Transporte
Básicos
Escolar
Alícuota de Condominio Remodelación Elaborado por: Autoras
69
Para determinar cuál es el tamaño de la población de los contribuyentes calcularemos la siguiente fórmula:
Dónde:
N = Total de la población Za2 = 1.962 (si la seguridad es del 95%) p = proporción esperada (en este caso 5% = 0.05) q = 1 – p (en este caso 1-0.05 = 0.95) d = precisión (en este caso deseamos un 3%).
Resolución de la fórmula aplicada:
N=65.536 Za²= 1,96² P= 0,05 Q= 0,95 D= 0,03 65.536*1.962 *0.05*0.95 N= -------------------------------------------- =202 0.032(65.536-1)+1.962*0.05*0.95
Mediante una encuesta dirigida las Personas Naturales que causan impuesto a la renta en la provincia del Azuay hemos determinado los siguientes datos:
70
TABLA 25: 2 PERSO ONAS NATURALES QUE Q CAUSAN IMPU UESTO
SI
NO
95%
5%
Elaaborado po or: Autoras
GRÁFICO O 6: CAUS SAN IMPU UESTO A LA L RENTA A
1. ¿U Usted caausa imp puesto a la ren nta? 100% 90% 80% 70% 60% 50%
95%
40% 30% 20% 10% 5%
0% SI
NO
Elaaborado po or: Autoras
p naaturales quee causan Analizanddo el gráficoo de la enccuesta realizzada a las personas impuesto a la renta obbservamos que q un 95 % si causa im mpuesto a lla renta y un n 5 % no causa teniendo un ressultado que las personaas en Cuenca si contribuuyen realizaando sus deberes triibutarios.
71
TABLA 26: 2 EDAD DEL D CONT TRIBUYENTE
2 20-30
30-40
40-50
50-60
4 44%
36%
18%
2%
or: Autoras Elaaborado po
GRÁFICO O 7: EDAD D DEL CONTRIBUY YENTE
2 2.
¿En qu ué edad se encuentra e u usted?
50% 45% 40% 35% 30% 25% 20%
44% 36%
15% 10%
18% %
5% 2%
0% 20-30
30-40
40-500
50-60
Elaaborado po or: Autoras
Al ejecutaar la encuessta y analizaar los datos nos damos cuenta quee los contrib buyentes están enttre 20 y 300 años, la población p qu ue causa im mpuesto a lla renta es bastante joven conn un 44%, mientras m quee la de 30 y 40 años está e en un 336%, como también analizamoos que la población p d 40 y 50 años está en un 18% de %, y finalm mente la población más reduciida que caussa impuesto o a la renta de d la edad dde 50 y 60 años a está en un 2%. 72
TABLA 27: ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE Solo relación de
Solo actividad empresarial
Las dos
dependencia
propia
actividades
74%
11%
15%
Elaborado por: Autoras
GRÁFICO 8: ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE
3. ¿Cuál es su actividad económica principal ? 80% 70% 60% 50% 40%
74%
30% 20% 10% 11%
15%
Solo actividad empresarial propia
Las dos actividades
0% Solo relación de dependencia
Elaborado por: Autoras
Como observamos que los contribuyentes que causan impuesto a la renta trabajan en relación de dependencia con un 74% lo que quiere decir que las personas que trabajan bajo relación de dependencia y que superan la base deben hacer su declaración de gastos personales, seguido de las personas que trabajan bajo relación de dependencia y tienen una actividad empresarial propia que se encuentra en un 15%, finalmente tenemos los que solo se dedican a su negocio propio que está en un 11%, que también debe hacer su declaración de gastos personales. 73
TABLA 28: 2 GASTO OS MAS UT TILIZADO OS POR EL L CONTRIIBUYENTE E
EDUCAC CION SALUD VIV VIENDA VESTIMEN V NTA ALIM MENTACIION 19%
20%
17%
20%
24%
Elaboradoo por: Auto oras
GRÁFICO O 9: GAST TOS MAS UTILIZAD U DOS POR EL E CONTR RIBUYENT TE
44. ¿Cuáles de los siguientes Gasttos utiliza frecuentem mente marq que una con n una X? 300% 255% 200% 155% 100%
19%
2 20%
24% 17%
20%
5 5% 0 0%
Elaboradoo por: Auto oras
Analizanddo los Gasttos de Educcación, Viv vienda, Saluud, Alimenntación, Vestimenta encontram mos que el gasto que más se utiiliza es el de d Alimenttación con un 24% porque ess verdad quue todas lass personas tendremos que alimentarnos parra poder sobrevivirr, seguido por el Gatoos de Salud d y de Vesttimenta quee están en un u 20%, luego teneemos el Gasto de Educcación en un n 19%, y finnalmente tennemos que el Gasto de Vivienda está en un u 17%. Toodos los gasstos sin impportantes peero observam mos que unos tieneen más impoortancia quee otros. 74
TABLA 29: GRADO DE UTILIZACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES SALUD Salud
%
Honorarios Médicos
24%
Medicina Prepagada
12%
Prima de Seguro Médico
6%
Insumos Médicos
6%
Prótesis
4%
Lentes
12%
Gimnasio
5%
Terapias
6%
Medicamentos
25%
TOTAL
100% Elaborado por: Autoras
GRÁFICO 10: GRADO DE UTILIZACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES SALUD 5. ¿De los Gastos Personales que a continuación se detalla, indique su grado de utilización, siendo 5 lo más utilizado y uno (1) menos utilizado? SALUD 30% 25% 20% 15% 25%
24%
10% 12%
12%
5%
6%
5%
Prima de Seguro Medico
Insumos Médicos
5%
4%
6%
0% Honorarios Médicos
Medicina Prepagada
Prótesis
Lentes
Gimnasio
Terapias
Medicamentos
Elaborado por: Autoras 75
Para poder analizar cuál es el gasto que más se utiliza dentro del rubro de Salud nosotras hemos sugeridos algunos gastos como usted puede observar en el gráfico dentro de los cuales los medicamentos están entre uno de los principales con un 25%, luego está el de Honorarios Médicos en un 24%, seguido de Medicina Prepagada y lentes que se encuentran en un 12%, también observamos que las Terapias y la Prima de Seguros se encuentran en un 6%, los Insumos Médicos y el Gimnasio está en un 5%, la Prótesis está en un 4% finalmente.
TABLA 30: GRADO DE UTILIZACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES ALIMENTACION
Alimentación
%
Productos Naturales
22%
Productos Artificiales
16%
Restaurant
20%
Pensiones Alimenticias
5%
Víveres de Primera Necesidad
37%
TOTAL
100%
Elaborado por: Autoras
76
GRÁFICO O 11: GRA ADO DE UT TILIZACIIÓN DE LO OS GASTO OS PERSON NALES ALIMEN NTACION
5. ¿De loss Gastos Peersonales que q a contin nuación se detalla, indique su s grado dee utilización n, siendo 5 lo más utillizado y un no (1) meno os utilizado?? ALIMENT TACION 40% 35% 30% 25% 20%
37%
15% 10%
22%
21% 166%
5% 5% 0% Producttos Naturalles
Produuctos Artificiales
Restaurant
Pensiones Víveres de d Alimenticiass Primeraa A Necesidaad
Elaboradoo por: Auto oras
ntramos quee los más preferidos por las Dentro deel rubro dee Alimentaación encon personas naturales n tennemos a loss Víveres dee Primera Necesidad N coon un 37%, seguido los de Prooductos Natuurales con un u 22%, lueego tenemos Restaurannt con un 21 1%, pero también han h escogidoo a los Prodductos Natu urales con unn 16%, y poor ultimo Peensiones Alimenticias con un 5%. 5
77
TABLA 31: 3 GRADO O DE UTIL LIZACIÓN N DE LOS GASTOS G P PERSONA ALES VESTIME ENTA
V Vestimenta
%
A Alquiler de Disfraz D
55%
Ropa en Genneral
331%
Calzado
226%
Laavado en Seeco
88%
U Uniformes paara el trabajjo
110%
A Arreglo de Vestimenta V
111%
A Arreglo de Calzado C
99% 1000%
TOTAL Elaaborado po or: Autoras
GRÁFICO O 12: GRA ADO DE UT TILIZACIIÓN DE LO OS GASTO OS PERSON NALES VESTIME ENTA 5. ¿De loss Gastos Peersonales que q a contin nuación se detalla, indique su s grado dee utilización n, siendo 5 lo más utillizado y un no (1) menoos utilizado? VESTIM MENTA 35% 30% 25% 20% 32%
15%
27%
10% 5% 0%
7%
5% Alquiler de Ropa en Disfraz General
100%
10% %
9%
C Calzado Lav vado en Unifoormes Arregllo de Arreglo de Seco S parra el Vestim menta Calzad do trabbajo
Elaboradoo por: Auto oras
78
Los Gastos de Vestimenta son también importantes por ende al analizar las encuesta los resultados nos dieron que la Ropa en General está en un 32%, seguido de Calzado con un 27%, luego tenemos Uniformes para el Trabajo y Arreglo de Vestimenta con un 10%, seguido también de Arreglo de calzado que también es importante para estar presentables para el trabajo con un 9%, encontramos que el Lavado en Seco está en un 7%, y por último tenemos a Alquiler de Disfraz que se encuentra también en este rubro con un 5%.
TABLA 32: GRADO DE UTILIZACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES VIVIENDA
Vivienda
%
Interés Hipotecario
12%
Impuesto Predial
10%
Gasfitero
4%
Jardinero
4%
Arquitecto
3%
Constructor
3%
Pago Notario
4%
Levantamiento de una Prenda
4%
Arriendo
17%
Servicios Básicos
28%
Alícuota de Condominio
7%
Remodelación
6%
TOTAL
100%
Elaborado por: Autoras
79
GRÁFICO O 13: GRA ADO DE UT TILIZACIIÓN DE LO OS GASTO OS PERSON NALES VIVIEND DA
5. ¿De los Gastos Personales P que a conttinuación see detalla, indique su u grado de utilización, siendo 5 lo l más utilizado y unoo (1) menoss utilizado? VIVIE ENDA 30% 25% 20% 15%
28%
10% 16% % 5%
12%
10% % 4%
0%
4% %
7% % 3%
3 3%
4%
3%
6%
Elaaborado po or: Autoras
Observanddo el gráficco de Barraas podemoss deducir quue el dentro de los Gastos G de Vivienda tenemos muchos m rubros para deducir entrre los cualees: el de Servicios S n un 28%, en segundoo lugar ten nemos el Básicos se encuentraa en primerr lugar con c un 16% %, en tercer lugar tenem mos con un 12% los Innterés Hipotecarios, Arriendo con en cuarto lugar teneemos a el Impuesto I Predial P con un 10%,enn quinto lu ugar las Alícuotas de Condom minios con un u 7%, en sexto s lugar la l Remodellación con un u 6%,el gasto por Gasfiteros, Jardinero, Pago a Nottario se encuuentra en unn 4% obten niendo el A Constructorr, Levantam miento de Prenda en un 3% séptimo lugar, el Arquitecto, ocupando el Octavo lugar. l
80
TABLA 33: GRADO DE UTILIZACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES EDUCACIÓN Educación
%
Interés IECE
6%
Material Didáctico
8%
Equipos de Computación
10%
Matriculas
15%
Pensión
17%
Derechos de Grado
6%
Útiles Escolares
11%
Cuidado Infantil
7%
Uniformes
11%
Transporte Escolar
9%
TOTAL
100% Elaborado por: Autoras
GRÁFICO 14: GRADO DE UTILIZACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES EDUCACIÓN 5. ¿De los Gastos Personales que a continuación se detalla, indique su grado de utilización, siendo 5 lo más utilizado y uno (1) menos utilizado? EDUCACIÓN 18% 16% 14% 12% 10% 8% 6% 4% 2% 0%
15% 6%
8%
17%
10%
12% 6%
7%
11%
9%
Elaborado por: Autoras
81
Al realizarr el análisiss de los Gastos Educaciión nos encontramos qque los gasto os con él porcentajee más alto es e el de 17% que es la Pensión, seguido dee Matriculass con un 15%, Útiles Escolar con un 12% %, Uniformees con un 11%, 1 Equipos de Comp putación con un 10%, Transpoorte Escolarr con un 9% %, Material Didáctico D ccon un 8%, Cuidado Infantil coon un 7%, y por últimoo el Interés del d IECE y los Derechos de Grado o con un 6%. Datoss que arrojann las encuessta realizadas a las perssonas naturales.
3 ACTUA ALIZACIÓ ÓN DE LAS S REFORM MAS DE LO OS GASTO OS TABLA 34: PERSON NALES SI
NO
2 23%
77%
Elaaborado po or: Autoras
GRAFICO O 15: ACT TUALIZAC CIÓN DE LAS REFORMAS D DE LOS GASTOS G PERSON NALES 6. ¿Coonoce usted d las Reform mas de los Gastos P Personales ? 100% 80% 60% 40% 20%
77% 23%
0% SI
NO
Elaboradoo por: Auto oras
Si usted observa el gráfico puuede deduccir que las personas nnaturales no o tienen conocimieentos sobre las Reform mas de los Gastos G Persoonales para el 2012. Ya Y que al consulta el e 77% nos dijo que noo tiene ideaa de cuáles son las refoormas por que q estas no son diifundidas all público para tener el e conocimiento al moomento de hacer h su declaracióón de impueesto a la rennta. También n podemos recalcar r quee el 23% dijjo que si siendo estte una minooría y que nuestro n pro oyecto de teesis cumplee con el objetivo de mostrar cuuales son las reformas para p deduciir su impuessto en el 2012. 82
4.3. CONCLUSIONES
Los gastos personales permitió disminuir el impuesto a la renta, ya que hasta el año 2007 a los empleados en relación de dependencia solo se les permite reducir a sus ingresos el aporte al seguro social, con la nueva ley también se puede deducir los gastos personales y en cuanto al décimo tercero y décimo cuarto sueldo no se los incluirá en los ingresos, esto hace que el tributo se disminuya por dos vías, por el lado de ingresos y el de gastos.
La mayoría de las personas naturales, desconocen sus obligaciones tributarias, ya que por parte del Servicio de Rentas Internas no existe un manual de procedimientos ni la información necesaria que contenga de manera específica las obligaciones para este tipo de contribuyentes.
Al remplazarla palabra exclusivamente por entre otros, para el caso de gastos de “vivienda”, “alimentación”, “salud” y “educación” deja a libre voluntad al contribuyente para deducir su impuesto en actividades que le generan gastos y que antes no la podía deducir.
Las Reforma Tributarias en los Gastos Personales fueron creadas en función de que los sectores que mencionamos anteriormente no emitían comprobantes de ventas y con las nuevas reformas están en la obligación de entregar ya que los contribuyentes los van a pedir para deducir el impuesto a la renta.
Hay que cumplir con los deberes tributarios ya que si declaramos nuestros impuestos con puntualidad y lo que es, estamos contribuyendo como ciudadanos con nuestro país, ya que los beneficiados somos nosotros mismos.
83
4.4. RECOMENDACIONES
Cuando los contribuyentes realicen la declaración deben de tomar en cuenta que el décimo tercero y cuarto es un dato informativo solo se puede deducir el aporte al IESS y los gastos personales sustentados en comprobantes de ventas.
Le hace falta al SRI difundir más las reformas de los Gastos Personales ya que las mismas solo las encuentran en la página y no es publicado mediante los medios televisivos para que los contribuyentes se instruyan.
Lo único que el contribuyente puede deducir hasta el 100% es los Gastos de Salud que para el año 2012 será de $ 12.636,00. También podemos recomendar que el contribuyente deba hacer una planificación para así poder utilizar los gastos de acuerdo a cada límite que estos poseen.
Los contribuyentes deben estar al tanto de las reformas ya que si no las conocen no pueden poner en práctica las herramientas que darán como resultado la deducción del impuesto a la renta causado.
Todo lo analizado en esta tesis nos sirve de manera personal para poner en práctica en nuestros trabajos en la vida cotidiana y lo más importante es que ha enriquecido nuestro conocimiento tributario.
84
4.5. BIBLIOGRAFIA
LIBROS
BRAVO VALDIVIESO, Mercedes, Contabilidad General, 6ta. Edición, Editora Nuevo Día, Quito-Ecuador, 2005. CALERO A., Carlos David. Nuevos formularios. El Asesor Contable. Quito, 2011. CENTRÁNGOLO; Oscar y GOMEZ SABAINI, Juan Carlos, La tributación directa en América Latina y los desafíos a la imposición sobre la renta, 1ra. Edición, Editorial Dykinson, Madrid, 2003. DURANGO, W. Legislación Tributaria Ecuatoriana, 3ra. Edición, Editorial Universitaria, Quito-Ecuador, 1996. GUÍA NACIONAL DE TRIBUTACIÓN. Tributación tributaria contable: Resoluciones junio 2008. Quito, 2008. Impuesto sobre la renta en Venezuela (Consultado el 31 de diciembre del 2012). http://www.monografias.com/trabajos46/renta-venezuela/rentavenezuela2.shtml#ixzz2GsDFGq5r ORTIZ, Karina, “Aplicación de la Normativa Tributaria y su incidencia en el Impuesto a la Renta causado de la Empresa “Expopinturas” de la Cuidad de Ambato, 2011, p.13 SARMIENTO, Rubén, Contabilidad General, 10ma edición, editorial Voluntad, Quito, 2008. SRI. Código Tributario. Quito, 2008 SRI. Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Quito, 2008 SRI. Reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno. Quito, 2008 Organismo de Control Tributario de Colombia TROYA, José Vicente, Estudios de derecho tributario, 1ra. Edición, Quito Corp Editora, Quito-Ecuador, 1984. WARREN S., Carl y otros, Contabilidad Financiera, 1era edición, Cosegraf, México, 2009. YEROVI, Cristina, Impuesto al Valor Agregado (IVA), 1 era edición, Sesos Creación Visual, Quito, 2010. 85
ZAPATA, Pedro, Contabilidad General, 5ta edición, QuebecorWold Bogotá, Colombia, 2008.
REFERENCIAS ELECTRONICAS
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el
28
de
marzo
del
2012).
http://www.flacsoandes.org/dspace/bitstream/10469/3868/1/REXTN-F03-03spinosa.pdf Estadística
del
SRI
(Consultado
el
04
de
octubre
del
2012).
http://www.sri.gob.ec/web/guest/publicacionesestadisticas?p_p_id=busquedaPublicacionesEstadistica_WAR_BibliotecaPort let_INSTANCE_K4Ad&p_p_lifecycle=1&p_p_state=normal&p_p_mode=vi ew&p_p_col_id=column3&p_p_col_count=1&_busquedaPublicacionesEstad istica_WAR_BibliotecaPortlet_INSTANCE_K4Ad_com.sun.faces.portlet.VI EW_ID=%2Fpages%2FbusquedaPublicacionesEstadisticas.xhtml&_busqued aPublicacionesEstadistica_WAR_BibliotecaPortlet_INSTANCE_K4Ad_com .sun.faces.portlet.NAME_SPACE=_busquedaPublicacionesEstadistica_WAR _BibliotecaPortlet_INSTANCE_K4A Evolución Histórica del Impuesto a la Rentan (Recopilado 22 de marzo del 2012). www.buenastareas.com/ensayos/Evolucion-Historica-Del-Impuesto-aLa/668702.html KEMMERER, Edwin, “Evolución histórica del Impuesto a la Renta en el Ecuador” www.buenastareas.com/ensayos/Evolucion-Historica-Del-Impuesto-aLa/668702.html ¿Quién paga impuestos en América Latina? (Recuperado el 03 de octubre del 2012) 86
www.hoy.com.ec/noticias-ecuador/quien-paga-impuestos-en-america-latina300363.html Reglamento de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Publicado en el registro oficial 337 del 15 de Mayo del 2008 (Consultado el 04 de octubre del 2012). http://www.cortenacional.gob.ec/cn/wwwcn/pdf/reglamentos/reglamento_ley _organica_tributario.pdf SERVICIO DE RENTAS INTERNAS, FORMULARIO DEFINICIÓN DE CONCEPTOS.
(Consultado
08
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Agosto
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2012),
http://www.sri.gob.ec/web/10138/100 SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (SRI), “Personas naturales y sociedades”.
(Recopilado
el
12
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DE
RENTAS
INTERNAS
(SRI)
http://www.sri.gob.ec/web/guest/home Tributación de América Latina (Consultado el 04 de junio del 2012) http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/eco/tributacionAL. htm Tributación de América Latina (Consultado el 14 de junio del 2012) http://www.eclac.org/publicaciones/xml/1/27951/lcg2324e.pdf
87
ANEXOS
88
ANEXO 1: CUADRO COMPARATIVO DE IMPUESTO A LA RENTA POR LA VARIACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES ING. MORA ANDRES. LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO DEL ING MORA ORTEGA ANDRES SANTIAGO 2008 CONCEPTOS
INGRESOS
DEDUCCIONES
INGRESOS 18.000,00
Sueldo Empresa XYZ(1.500 X 12) Décimo Cuarto Sueldo
200,00
Décimo Tercer Sueldo
1.500,00
TOTAL INGRESOS EMPRESA XYZ
19.700,00
Sueldo Universidad XX (180 x 10)
1.800,00
Décimo Cuarto Sueldo
200,00
Décimo Tercer Sueldo
150,00
TOTAL INGRESOS UNIVERSIDAD XX
2.150,00
Total Ingresos Exonerados
2.050,00
Total Ingresos Gravados
19.800,00
TOTAL INGRESOS
21.850,00
Deducciones 1.683,00
IESS Empresa XYZ Aporte al IESS (18.000 X 9.35%)
168,30
Iess Universidad XX Aporte al IESS (1.800 X 9.35%) TOTAL DEDUCCIONES IESS
1.851,30
Gastos Personales Gastos Deducibles Anuales Alimentación
9.900,00
TOTAL GASTOS PERSONALES
9.900,00
Gastos Personales Deducibles 11.751,30
TOTAL DEDUCCIONES ( IESS + Gastos Personales): Base Imponible para Determinar el Impuesto
(21.850-11.751,30)
8.048,70
(8.048,70-
9,93
a la Renta IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR
7.850)*5%+0
Elaborado por: Autoras
89
LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO DEL ING MORA ORTEGA ANDRES SANTIAGO 2009 CONCEPTOS
INGRESOS
DEDUCCIONES
INGRESOS 19.200,00
Sueldo Empresa XYZ(1.600,00 X 12) Décimo Cuarto Sueldo
218,00
Décimo Tercer Sueldo
1600,00
TOTAL INGRESOS EMPRESA XYZ
21.018,00
Sueldo Universidad XX (200,00 x 10)
2.000,00
Décimo Cuarto Sueldo
218,00
Décimo Tercer Sueldo
166,67
TOTAL INGRESOS UNIVERSIDAD XX
2.384,67
Total Ingresos Exonerados
2.202,67
Total Ingresos Gravados
21.200,00
TOTAL INGRESOS
23.402,67
Deducciones 1.795,20
IESS Empresa XYZ Aporte al IESS (19.200,00 X 9.35%)
187,00
IESS Universidad XX Aporte al IESS (2.000,00 X 9.35%) TOTAL DEDUCCIONES IESS
1.982,20
Gastos Personales Gastos Deducibles Anuales Alimentación
10.600,00
TOTAL GASTOS PERSONALES
10.600,00
Gastos Personales Deducibles 12.582,20
TOTAL DEDUCCIONES ( IESS + Gastos Personales): Base Imponible para Determinar el Impuesto a la
(21.200,00-
Renta
12.582,20)
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR
(8.617,80-
8.617,80
2,39
8570)*5%+0
Elaborado por: Autoras
90
LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO DEL ING MORA ORTEGA ANDRES SANTIAGO 2010 CONCEPTOS
INGRESOS
DEDUCCIONES
INGRESOS 24.000,00
Sueldo Empresa XYZ(2.000,00 X 12) Décimo Cuarto Sueldo
240,00
Décimo Tercer Sueldo
2.000,00
TOTAL INGRESOS EMPRESA XYZ
26.240,00
Sueldo Universidad XX (280,00 x 10)
2.800,00
Décimo Cuarto Sueldo
240,00
Décimo Tercer Sueldo
233,33
TOTAL INGRESOS UNIVERSIDAD XX
3.273,33
Total Ingresos Exonerados
2.713,33
Total Ingresos Gravados
26.800,00
TOTAL INGRESOS
29.513,33
Deducciones 2.244,00
IESS Empresa XYZ Aporte al IESS (24.000,00 X 9.35%)
261,80
IESS Universidad XX Aporte al IESS (2.800,00 X 9.35%) TOTAL DEDUCCIONES IESS
2.505,80
Gastos Personales Alquiler
2.895,75
2.895,75
Alimentación
2.895,75
2.895,75
Vestimenta
2.895,75
2.895,75
Educación
1.800.00
1.800.00
Salud
1.095,75
1.095,75
TOTAL GASTOS PERSONALES
11.583,00
Gastos Personales Deducibles 14.088,80
TOTAL DEDUCCIONES ( IESS + Gastos Personales): Base Imponible para Determinar el Impuesto a la Renta IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR
(26.800,00-14.088,80)
12.711,20
(12.711,20-
258,12
11.350,00)*10%+122
Elaborado por: Autoras 91
LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO DEL ING MORA ORTEGA ANDRES SANTIAGO 2011 CONCEPTOS
INGRESOS
DEDUCCIONES
INGRESOS 30.000,00
Sueldo Empresa XYZ(2.500,00 X 12) Décimo Cuarto Sueldo
264,00
Décimo Tercer Sueldo
2.500,00
TOTAL INGRESOS EMPRESA XYZ
32.264,00
Sueldo Universidad XX (400,00 x 10)
4.000,00
Décimo Cuarto Sueldo
264,00
Décimo Tercer Sueldo
333,33
TOTAL INGRESOS UNIVERSIDAD XX
4.597,33
Total Ingresos Exonerados
3.361,33
Total Ingresos Gravados
34.000,00
TOTAL INGRESOS
37.361,33
Deducciones 2.805,00
IESS Empresa XYZ Aporte al IESS (30.000,00 X 9.35%)
374,00
IESS Universidad XX Aporte al IESS (4.000,00 X 9.35%) TOTAL DEDUCCIONES IESS
3.179,00
Gastos Personales Alquiler
2.993,25
2.993,25
Alimentación 2.993,25
2.993,25
Vestimenta
2.993,25
2.993,25
Educación
2.000,00
2.000,00
Salud
993,25
993,25
TOTAL GASTOS PERSONALES
11.973,00
Gastos Personales Deducibles 15.152,00
TOTAL DEDUCCIONES ( IESS + Gastos Personales): Base Imponible para Determinar el Impuesto a la Renta
(34.000,00-15.152,00)
18.848,00
(18.848,00-
958,70
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR
17.610,00)*15%+773,00
Elaborado por: Autoras
92
LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO DEL ING MORA ORTEGA ANDRES SANTIAGO PROYECTADO 2012 CONCEPTOS
INGRESOS
DEDUCCIONES
INGRESOS 31.200,00
Sueldo Empresa XYZ(2.600,00 X 12) Décimo Cuarto Sueldo
292,00
Décimo Tercer Sueldo
2.600,00
TOTAL INGRESOS EMPRESA XYZ
34.092,00
Sueldo Universidad XX (500,00 x 10)
5.000,00
Décimo Cuarto Sueldo
292,00
Décimo Tercer Sueldo
416,67
TOTAL INGRESOS UNIVERSIDAD XX
5.708,67
Total Ingresos Exonerados
3.600,67
Total Ingresos Gravados
36.200,00
TOTAL INGRESOS
39.800,67
Deducciones 2.917,20
IESS Empresa XYZ Aporte al IESS (31.200,00 X 9.35%)
467,50
IESS Universidad XX Aporte al IESS (5.000,00 X 9.35%) TOTAL DEDUCCIONES IESS
3.384,70
Gastos Personales Vivienda
3.159,00
3.159,00
Alimentación
3.159,00
3.159,00
Vestimenta
3.159,00
3.159,00
Educación
2.500,00
2.500,00
Salud
659,00
659,00
TOTAL GASTOS PERSONALES
12.636,00
Gastos Personales Deducibles 16.020,70
TOTAL DEDUCCIONES ( IESS + Gastos Personales): Base Imponible para Determinar el Impuesto a la Renta
(36.200,70-16.020,70)
20.179,30
(20.179,30-
1.054,89
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR
18.580,00)*15%+815,00
Elaborado por: Autoras 93
AÑOS
VALOR
%
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2008
9,94
0,43%
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2009
2,39
0,10%
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2010
258,12 11,30%
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2011
958,70 41,97%
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2012
1.054,89 46,19% 2.284,04
TOTAL
100%
Elaborado por: Autoras
ANÁLISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA
ANÁLISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA 50,00% 45,00% 40,00% 35,00% 30,00% 25,00% 20,00% 15,00% 10,00% 5,00% 0,00%
41,97%
46,19%
11,30% 0,43%
0,10%
IMPUESTO A IMPUESTO A IMPUESTO A IMPUESTO A IMPUESTO A LA RENTA LA RENTA LA RENTA LA RENTA LA RENTA ANUAL 2008 ANUAL 2009 ANUAL 2010 ANUAL 2011 ANUAL 2012
Elaborado por: Autoras
Observando este cuadro podemos deducir que el Impuesto a la Renta en el Ecuador va tomado una evolución a través de los años en el 2008 tenemos un 0,43 % en el 2009 se reduce a un 0,10%, por la nueva reforma de los gastos que se pueden deducir, en el 2010 tenemos un incremento del 11,30% con la aparición de los limites, las personas no tenían muy claro como se debían deducir los gastos, en el 2011 se incrementa un 41,97% en comparación al 2010 ya que los contribuyentes comienzan a tener una cultura tributaria más amplia, en el 2012 se incrementa un 94
46,19% se está haciendo una proyección ya que está se la debería realizar en el 2013 pero se ha incrementado en comparación al año anterior , aquí los contribuyentes tienen más rubros para deducir como las mejoras para la casa, el pago al gasfitero, el gimnasio, los productos naturales que el contribuyente consumía, la compra de la computadora, materiales didácticos.
ANEXO 2: FORMULARIO DE PROYECCIÓN DE GASTOS PERSONALES DEL ING. MORA
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras 95
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA 2008
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras 96
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA 2009
Fuente: SRI 97
Elaborado por: Autoras
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA 2010
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras 98
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA 2011
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras
99
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA 2012
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras
100
ANEXO 3: COMPARATIVO DE IMPUESTO A LA RENTA POR LA VARIACIÓN DE LOS AÑOS DE LA ING. LORENA CALDERÓN (GP) LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA ING. LORENA CALDERÓN GRANDA 2010 CONCEPTOS
INGRESOS
DEDUCCIONES
INGRESOS Sueldo Empresa TRANSTRUCK(985,00 X 12)
11.820,00
Décimo Cuarto Sueldo
240,00
Décimo Tercer Sueldo
985,00
TOTAL INGRESOS EMPRESA TRANSTRUCK
13.045,00
Sueldo Escuela XX (456,00 x 10)
4.560,00
Décimo Cuarto Sueldo
240,00
Décimo Tercer Sueldo
380,00
TOTAL INGRESOS ESCUELA XX
5.180,00
Total Ingresos Exonerados
1.845,00
Total Ingresos Gravados
16.380,00
TOTAL INGRESOS
18.225,00
Deducciones 1.105,17
IESS Empresa TRANSTRUCK Aporte al IESS( 11.820,00 X 9.35%)
426,36
Iess Escuela XX Aporte al IESS(4.560,00 X 9.35%)
1.531,53
TOTAL DEDUCCIONES IESS Gastos Personales Interés Vivienda
1.154,00
1.154,00
2.168,00
Alimentación 2.168,00 Vestimenta
987,00
987,00
Educación
897,00
897,00
Salud
689,00
689,00 5.895,00
TOTAL GASTOS PERSONALES Gastos Personales Deducibles
7.426,53
TOTAL DEDUCCIONES ( IESS + Gastos Personales): Base Imponible para Determinar el Impuesto a la Renta IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
(16.380-7.426,53)
8.953,47
(8.953,47-
2,17
8.910)*5%+0
Elaborado por: Autoras 101
LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA ING. LORENA CALDERÓN GRANDA 2011 CONCEPTOS
INGRESOS
DEDUCCIONES
INGRESOS Sueldo Empresa TRANSTRUCK(1.050,00 X 12)
12.600,00
Décimo Cuarto Sueldo
264,00
Décimo Tercer Sueldo
1.050,00
TOTAL INGRESOS EMPRESA TRANSTRUCK
13.914,00
Sueldo Escuela XX (554,00 x 10)
5.540,00
Décimo Cuarto Sueldo
264,00
Décimo Tercer Sueldo
461,67
TOTAL INGRESOS ESCUELA XX
6.265,67
Total Ingresos Exonerados
2.039,67
Total Ingresos Gravados
18.140,00
TOTAL INGRESOS
20.179,67
Deducciones 1.178,10
IESS Empresa TRANSTRUCK Aporte al IESS (12.600 X 9.35%)
517,99
Iess Escuela XX Aporte al IESS (5.540 X 9.35%) TOTAL DEDUCCIONES IESS
1.696,09
Gastos Personales Interés Vivienda
983,00
983,00
Alimentación 1.230,60
1.230,60
Vestimenta
1.009,75
1.009,75
Educación
996,85
996,85
Salud
1.093,25
1.093,25
TOTAL GASTOS PERSONALES
5.313,45
Gastos Personales Deducibles TOTAL DEDUCCIONES ( IESS + Gastos Personales): Base Imponible para Determinar el Impuesto a la Renta
7.009,54 (18.140,00-
11.130,46
7.009,54) IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
(11.130,46-
96,02
9.210)*5%+0
Elaborado por: Autoras 102
LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA ING. LORENA CALDERÓN GRANDA 2012 CONCEPTOS
INGRESOS
DEDUCCIONES
INGRESOS 16.200,00
Sueldo Empresa TRANSTRUCK(1.350,00 X 12) Décimo Cuarto Sueldo
292,00
Décimo Tercer Sueldo
1.350,00
TOTAL INGRESOS EMPRESA TRANSTRUCK
17.842,00
Sueldo Escuela XX (616,00 x 10)
6.160,00
Décimo Cuarto Sueldo
292,00
Décimo Tercer Sueldo
513,33
TOTAL INGRESOS ESCUELA XX
6.965,33
Total Ingresos Exonerados
2.447,33
Total Ingresos Gravados
22.360,00
TOTAL INGRESOS
24.807,33
Deducciones 1.514,70
IESS Empresa TRANSTRUCK Aporte al IESS( 37.800 X 9.35%)
575,96
Iess Escuela XX Aporte al IESS(5.160 X 9.35%) TOTAL DEDUCCIONES IESS
2.090,66
Gastos Personales Interés Vivienda
978,00
978,00
1.986,95
Alimentación 1.986,95 Vestimenta
997,25
997,25
Educación
1.176,00
1.176,00
Salud
789,00
789,00
TOTAL GASTOS PERSONALES
5.927,20
Gastos Personales Deducibles TOTAL DEDUCCIONES ( IESS + Gastos
8.017,86
Personales): Base Imponible para Determinar el Impuesto a la
(22.360,00-8.017,86)
14.342,14
(14.342,14-
329,21
Renta IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
12.380,00)*10%+133,00
Elaborado por: Autoras 103
AÑOS
VALOR
% 2,17
0,51%
96,02
22,47%
329,21
77,03%
427,41
100,00%
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2010 IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2011 IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2012 TOTAL
ANÁLISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA
ANÁLISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA 0,9 0,8 0,7 0,6 0,5 0,4 0,3 0,2 0,1 0
77,03%
22,47% 0,51% IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2010 ANUAL 2011 ANUAL 2012
Elaborado por: Autoras
Mediante el análisis podemos deducir que el Impuesto a la Renta en el Ecuador va tomado una adelantamiento a través de los años en el 2010 tenemos un 0,51 % en el 2011tenemos un incremento del 22,47% ya que las personas no tenían muy claro como se debían deducir los gastos, en comparación al 2010 ya que los contribuyentes empiezan a tener una cultura tributaria más desarrollada, en el 2012 se incrementa un 77,03% por lo que se hizo una proyección ya que se debería realizar en el 2013 la dificultad es que se ha incrementado en comparación al año anterior , vale recalcar que la contribuyente no ha llegado al tope de los limites de Gastos Personales por lo que no pidió facturas al momento de comprar. 104
ANEXO 4: FORMULARIO DE PROYECCIÓN DE GASTOS PERSONALES DE LA ING. LORENA CALDERÓN
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras 105
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA 2010
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras 106
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA 2011
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras
107
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA 2012
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras
108
ANEXO 5: COMPARATIVO DE IMPUESTO A LA RENTA POR LA VARIACIÓN DE LOS AÑOS SRA. MARILU ARCENTALES (GP). LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA DEL SRA. MARILU ARCENTALES 2010 CONCEPTOS
INGRESOS
DEDUCCIONES
INGRESOS Sueldo Empresa GLASSVIT CIA.LTDA (800,00 X 12) Décimo Cuarto Sueldo
10.800,00 240,00 900,00
Décimo Tercer Sueldo TOTAL INGRESOS EMPRESA GLASSVIT CIA.LTDA. Sueldo Panadería LA DELICIA (500,00 x 12)
11.940,00 6.000,00
Décimo Cuarto Sueldo
200,00
Décimo Tercer Sueldo
500,00
TOTAL INGRESOS PANADERIA LA DELICIA
6.700,00
Total Ingresos Exonerados
1.840,00
Total Ingresos Gravados
16.800,00
TOTAL INGRESOS
18.640,00
Deducciones 1.009,80
IESS Empresa GLASSVIT CIA.LTDA Aporte al IESS (10.800,00 X 9.35%)
561,00
IESS PANADERIA LA DELICIA Aporte al IESS (6.000,00 X 9.35%) TOTAL DEDUCCIONES IESS
1.570,80
Gastos Personales Intereses Vivienda
1.100,00
Alimentación
1.980,36
Vestimenta
500,23
Educación
655,86
Salud
1.453,56
TOTAL GASTOS PERSONALES
5.690,01
Gastos Personales Deducibles TOTAL DEDUCCIONES ( IESS + Gastos Personales): Base Imponible para Determinar el Impuesto a la Renta IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
7.260,81 (16.800,00-7.260,81)
9.539,19
(9.539,198.910,00)*5%+0
31,46
Elaborado por: Autoras 109
LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA DEL SRA. MARILU ARCENTALES 2011 CONCEPTOS
INGRESOS
DEDUCCIONES
INGRESOS 11.940,00
Sueldo Empresa GLASSVIT CIA.LTDA (995,00X 12) Décimo Cuarto Sueldo
264,00
Décimo Tercer Sueldo
995,00
TOTAL INGRESOS EMPRESA GLASSVIT CIA.LTDA. Sueldo Panadería LA DELICIA (550,00 x 12)
13.199,00 6.600,00
Décimo Cuarto Sueldo
200,00
Décimo Tercer Sueldo
550,00
TOTAL INGRESOS PANADERIA LA DELICIA
7.350,00
Total Ingresos Exonerados
2.009,00
Total Ingresos Gravados
18.540,00
TOTAL INGRESOS
20.549,00
Deducciones 1.116,39
IESS Empresa GLASSVIT CIA.LTDA Aporte al IESS (11.940,00 X 9.35%)
617,10
IESS PANADERIA LA DELICIA Aporte al IESS(6.600,00 X 9.35%) TOTAL DEDUCCIONES IESS
1.733,49
Gastos Personales Intereses Vivienda
1.301,19
Alimentación
2.900,36
Vestimenta
1.000,86
Educación
655,86
Salud
800,23
TOTAL GASTOS PERSONALES
6.658,50
Gastos Personales Deducibles 8.391,99
TOTAL DEDUCCIONES ( IESS + Gastos Personales): Base Imponible para Determinar el Impuesto a la Renta IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
(18.540,00-8.391,99)
10.148,01
(10.148,019.210,00)*5%+0
46,90
Elaborado por: Autoras
110
LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA DEL SRA. MARILU ARCENTALES 2012 CONCEPTOS
INGRESOS
DEDUCCIONES
INGRESOS 13.200,00
Sueldo Empresa GLASSVIT CIA.LTDA (1.100,00X 12) Décimo Cuarto Sueldo
292,00
Décimo Tercer Sueldo
1.100,00
TOTAL INGRESOS EMPRESA GLASSVIT CIA.LTDA.
14.592,00
Sueldo Panadería LA DELICIA (620,00 x 12)
7.440,00
Décimo Cuarto Sueldo
200,00
Décimo Tercer Sueldo
620,00
TOTAL INGRESOS PANADERIA LA DELICIA
8.260,00
Total Ingresos Exonerados
2.212,00
Total Ingresos Gravados
20.640,00
TOTAL INGRESOS
22.852,00
Deducciones 1.234,20
IESS Empresa GLASSVIT CIA.LTDA Aporte al IESS (13.200,00 X 9.35%)
695,64
IESS PANADERIA LA DELICIA Aporte al IESS(7.440,00 X 9.35%) TOTAL DEDUCCIONES IESS
1.929,84
Gastos Personales Intereses Vivienda
1.200,00
Alimentación
2.978,96
Vestimenta
936,96
Educación
1.123,45
Salud
1.500,86
TOTAL GASTOS PERSONALES
7.740,23
Gastos Personales Deducibles TOTAL DEDUCCIONES ( IESS + Gastos Personales): Base Imponible para Determinar el Impuesto a la Renta IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
9.670,07 (20.640,00-9.670,07)
10.969,93
(10.969,939.720,00)*5%+0
62,50
Elaborado por: Autoras 111
AÑO
VALOR
%
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2010
31,46
22%
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2011
46,90
33%
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2012
62,50
44%
140,86
100%
TOTAL
Elaborado por: Autoras
ANALISIS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Análisis del Impuesto a la Renta 50% 45% 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0%
44% 33% 22%
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA 2010 2011 2012
Elaborado por: Autoras
Al analizar la liquidación del Impuesto a la Renta observamos que el Sra. Arcentales tiene una tendencia creciente ya que en el año 2010 está en un 22% para el 2011 se incrementa a un 33% y para el 2012 que está proyectado está en un 44%. Hay que comentar que este contribuyente no ha llegado al tope de los límites de Gastos Personales ya que no estuvo prevenido y no pidió facturas con anticipación para deducir el impuesto. 112
ANEXO 6: FORMULARIO DE PROYECCIÓN DE GASTOS PERSONALES DE SRA. MARILU ARCENTALES.
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras 113
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA 2010
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras
114
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA 2011
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras 115
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA 2012
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras
116
ANEXO 7: COMPARATIVO DE IMPUESTO A LA RENTA POR LA VARIACIÓN DE LOS AÑOS DE LA SR. ABRIL MOGROVEJO FELIPE
LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA DEL SR. ABRIL MOGROVEJO FELIPE ADRIANO 2010 CONCEPTOS INGRESOS DEDUCCIONES INGRESOS 10.200,00
Sueldo Empresa CURVEX (850,00 X 12) Décimo Cuarto Sueldo
240,00
Décimo Tercer Sueldo
850,00
TOTAL INGRESOS EMPRESA CURVEX
11.290,00
Sueldo AUTOHYUN (900,00 x 12)
10.800,00
Décimo Cuarto Sueldo
200,00
Décimo Tercer Sueldo
900,00
TOTAL INGRESOS EMPRESA AUTOHYUN
11.900,00
Total Ingresos Exonerados
2.190,00
Total Ingresos Gravados
21.000,00
TOTAL INGRESOS
23.190,00
Deducciones 953,70
IESS EMPRESA CURVEX Aporte al IESS (10.200,00X 9.35%)
1.009,80
IESS EMPRESA AUTOHYUN Aporte al IESS (10.800,00 X 9.35%) TOTAL DEDUCCIONES IESS
1.963,50
Gastos Personales 798,21
Intereses Vivienda
1.963,41
Alimentación Vestimenta
905,78
Educación
1.236,52
Salud
2.311,22
TOTAL GASTOS PERSONALES
7.215,14
Gastos Personales Deducibles TOTAL DEDUCCIONES ( IESS + Gastos Personales): Base Imponible para Determinar el Impuesto a la Renta IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
9.178,64 (21.000,00-9.178,14)
11.821,36
(11.821,3611.350,00)*10%+122
169,14
Elaborado por: Autoras 117
LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA DEL SR. ABRIL MOGROVEJO FELIPE ADRIANO 2011 CONCEPTOS INGRESOS DEDUCCIONES INGRESOS Sueldo Empresa CURVEX (880,00 X 12)
10.560,00
Décimo Cuarto Sueldo
264,00
Décimo Tercer Sueldo
880,00
TOTAL INGRESOS EMPRESA CURVEX
11.704,00
Sueldo AUTOHYUN (920,00 x 12)
11.040,00
Décimo Cuarto Sueldo
200,00
Décimo Tercer Sueldo
920,00
TOTAL INGRESOS EMPRESA AUTOHYUN
12.160,00
Total Ingresos Exonerados
2.264,00
Total Ingresos Gravados
21.600,00
TOTAL INGRESOS
23.864,00
Deducciones 987,36
IESS EMPRESA CURVEX Aporte al IESS (10.560,00X 9.35%)
1.032,24
IESS EMPRESA AUTOHYUN Aporte al IESS (11.040,00 X 9.35%) TOTAL DEDUCCIONES IESS
2.019,60
Gastos Personales Intereses Vivienda
2.696,00
Alimentación
2.356,00
Vestimenta
1.389,55
Educación
296,36
Salud
1.968,00
TOTAL GASTOS PERSONALES
8.705,91
Gastos Personales Deducibles TOTAL DEDUCCIONES ( IESS + Gastos Personales): Base Imponible para Determinar el Impuesto a la Renta IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
10.725,51 (21.600,00-10.725,51)
10.874,49
(10.874,499.210,00)*5%+0
83,22
Elaborado por: Autoras 118
LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA DEL SR. ABRIL MOGROVEJO FELIPE ADRIANO 2012 CONCEPTOS INGRESOS DEDUCCIONES INGRESOS 10.800,00
Sueldo Empresa CURVEX (900,00 X 12) Décimo Cuarto Sueldo
292,00
Décimo Tercer Sueldo
900,00
TOTAL INGRESOS EMPRESA CURVEX
11.992,00
Sueldo AUTOHYUN (950,00 x 12)
11.400,00
Décimo Cuarto Sueldo
200,00
Décimo Tercer Sueldo
950,00
TOTAL INGRESOS EMPRESA AUTOHYUN
12.550,00
Total Ingresos Exonerados
2.342,00
Total Ingresos Gravados
22.200,00
TOTAL INGRESOS
24.542,00
Deducciones 1.009,80
IESS EMPRESA CURVEX Aporte al IESS (10.800,00X 9.35%)
1.065,90
IESS EMPRESA AUTOHYUN Aporte al IESS (11.400,00 X 9.35%) TOTAL DEDUCCIONES IESS
2.075,70
Gastos Personales Intereses Vivienda
2.063,00
Alimentación
2.620,00
Vestimenta
1.636,98
Educación
1.960,30
Salud
1.610,32
TOTAL GASTOS PERSONALES
9.890,60
Gastos Personales Deducibles TOTAL DEDUCCIONES ( IESS + Gastos Personales):
11.966,30
Base Imponible para Determinar el Impuesto a la Renta IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
(22.200,00-11.966,30)
10.233,70
(10.233,709.720,00)*5%+0
25,69
Elaborado por: Autoras 119
AÑO O
VALO OR
%
IM MPUESTO O A LA REN NTA ANUA AL 2010
169,114
61% %
IM MPUESTO O A LA REN NTA ANUA AL 2011
83,222
30% %
IM MPUESTO O A LA REN NTA ANUA AL 2012
25,669
9% %
278,005
100%
TOTA AL
Ellaborado por: Autorass
An nálisis d del Impu uesto a la Rentaa 70% 60%
61%
50% 40% 30%
30%
20% 10%
9%
0% IMPUESTO O A LA RENTA A 2 2010
IMPUESTO O A LA RENTA A 2011 2
IMPUESTTO A LA RENTTA 2012
Ellaborado por: Autorass
Al observvar la tendencia de la liquidación n del Impueesto a la Reenta de la Sr. S Abril comprenddemos que en e el año 2010 está con un 56%, paara el 2011 se reduce a un 30% y para el año a proyecttado el 20122 posee un 9% ella suppo deducir ssu impuesto o gracias a la deduccción en los nuevos rubbros.
120
ANEXO 8: FORMULARIO DE PROYECCIÓN DE GASTOS PERSONALES DE SR. FELIPE ABRIL.
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras
121
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA 2010
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras 122
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA 2011
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras
123
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA 2012
Fuente: SRI Elaborado por: Autoras
124
ANEXO 9: MODELO DE ENCUESTA
“UNIVERSIDAD POLITECNICA SALESIANA”
Encuesta a Personas Naturales no obligadas a llevar contabilidad que causen Impuesto a la Renta.
1. Usted causa impuesto a la renta.
SI
( )
NO
( )
2. ¿En qué edad se encuentra usted?
20-30 ( )
30-40 ( )
40-50 ( )
50-60 ( )
60en Adelante ( )
3. ¿Cuál es su actividad económica principal: ¾ Solo relación de dependencia
( )
¾ Solo actividad empresarial propia
( )
¾ Las dos actividades
( )
4. ¿Cuáles de los siguientes Gastos utiliza frecuentemente marque una con una X? Gastos de Educación
--------
Gatos de Salud
------
Gastos de Vivienda
-------
Gastos de Vestimenta
-------
Gastos de Alimentación -------
125
5.
¿De los Gastos Personales que a continuación se detalla, indique su grado de utilización, siendo 5 lo más utilizado y uno (1) menos utilizado?
Salud
#
Alimentació
# Vestimenta
#
Vivienda
#
Educación
n Honorarios
Productos
Alquiler de
Interés
Médicos
Naturales
Disfraz
Hipotecario
Medicina
Productos
Ropa en
Impuesto
Material
Prepagada
Artificiales
General
Predial
Didáctico
Prima de
Restaurant
Calzado
Gasfitero
Equipos de
Seguro
Interés IECE
Computación
Médico Insumos
Pensiones
Lavado en
Médicos
Alimenticias
Seco
Prótesis
Víveres de
Uniformes
Primera
para el
Necesidad
trabajo
Lentes
Arreglo de
Jardinero
Matriculas
Arquitecto
Pensión
Constructor
Derechos de
Vestimenta Gimnasio
Arreglo de
Grado Pago Notario
Calzado Terapias
Medicame
Útiles Escolares
Levantamiento
Cuidado
de una Prenda
Infantil
Arriendo
Uniformes
Servicios
Transporte
Básicos
Escolar
ntos
Alícuota de Condominio Remodelación
6. ¿Conoce usted las Reformas de los Gastos Personales? Si ( )
No ( )
126
#
ANEXO 10: CIRCULAR
127
128
129
130
